環境會計對低碳經濟影響研究

□文/夏伊麥爾旦·尼亞孜

（新疆科技學院 新疆·庫爾勒）

［提要］“一帶一路”沿線國家工業化發展程度越來越高，低碳發展、綠色發展已成為“一帶一路”沿線國家關注的焦點。為了充分了解環境會計推動“一帶一路”沿線國家低碳經濟發展現狀，本文對“一帶一路”沿線國家碳排放能源類企業環境會計報告進行線性回歸分析，深析環境會計與低碳經濟的相關性。同時，提出“一帶一路”沿線國家通過環境會計發展低碳經濟相關對策建議。

一、問題的提出

經濟是一個國家發展的基礎，但環境方面的問題又制約著一個國家的發展與進步。因此，發展低碳經濟在全世界范圍內成為一種趨勢。在此背景下，“一帶一路”沿線國家正在探索一種可以有效地協調經濟增長與保護環境的低碳能源轉型之路。“一帶一路”沿線國家調整產業結構、發展低碳經濟的視野下，環境會計逐漸受到越來越多的關注。2012 年12 月16 日，以“綠色復蘇與低碳創新發展”為主題的“一帶一路”綠色創新大會在深圳以線上線下結合的方式舉行，會議指出：要以低碳技術創新為主要動力，推動“一帶一路”沿線國家經濟的綠色復蘇，加強“一帶一路”綠色發展的國家合作，加快落實聯合國提出的2030 年可持續發展議程，盡早地實現全國碳中和計劃。“一帶一路”沿線國家具有地理環境的復雜性與生態環境的多樣性，空氣差異化明顯。此次大會不僅對保護“一帶一路”沿線國家生態環境起到很大的作用，而且對沿線國家經濟的綠色發展意義重大。因此，環境會計對“一帶一路”沿線國家低碳經濟發展、產業轉型起著至關重要的作用。（表1）

本文通過研究“一帶一路”沿線國家低碳經濟的發展狀況以及相關國家企業環境會計的重視程度與發展現狀，討論進行有效的環境會計披露對“一帶一路”沿線國家低碳經濟發展的影響，充分顯示環境會計是沿線國家發展低碳經濟的必走之路，在“一帶一路”各個國家大力發展低碳經濟的大背景下，環境會計相關的理論也會有很大的發展。環境會計會促使“一帶一路”沿線國家的環境資源的充分利用，并且有效地幫助沿線國家改善生態環境，在“一帶一路”倡議、低碳經濟背景下，發展環境會計時也應充分認識到自己的不足，在某些方面也應該引進西方發達國家的環境會計的先進理論與實踐經驗。

二、文獻回顧

近幾年，低碳經濟在國內外成為熱門的研究話題，學者們從不同的角度多方面地進行了探討。

“一帶一路”倡議下對低碳經濟的研究內容方面：王珊、朱俊奇（2021）以“一帶一路”沿線國家能源優化程度作為研究重點，從實證研究層面對“一帶一路”沿線國家的能源合作相關研究進一步地推進，促進沿線國家在實踐層面進行能源合作。岳武、杜莉（2017）選取了“一帶一路”沿線17 個省份的相關數據，建立了聯產方程組分析FDI（國際直接投資）跟ODI（對外直接投資）對“一帶一路”地區低碳經濟發展影響，并且得出相關地區得重視FDI 帶來的規模效應和結構效應的負面影響，而ODI 總體有利于相關地區低碳經濟的發展。鄔彩霞（2022）對“一帶一路”沿線國家低碳經濟的發展水平進行了測度與對比分析，得出了“一帶一路”沿線國家經濟社會基礎、能源結構、資源總量制約著“一帶一路”沿線國家低碳經濟發展水平以及發展速度，經濟發展質量高、資源豐富、參與能源合作的國家低碳經濟發展水平往往較高，呈現上升的趨勢。低碳可替代能源將從目前占全球能源組合的15%上升到70%，其中清潔能源氫能、生物能源都會是重要的解決方案，在此基礎上，可以認為碳的捕捉和封存在未來也是很重要的。石油的需求會大幅下降，天然氣會持平，煤炭會幾乎消失，氫能與核能的比重相對來說是很低的，可再生能源的比重在大幅度地上升。國內學者對“一帶一路”沿線國家低碳經濟發展進行了多方面的研究，并且隨著研究的深入和擴展得到了一定的數據支持，在實踐中得到了大量的運用，為“一帶一路”沿線國家的低碳經濟發展做出了巨大貢獻。綜合上述學者的相關研究分析可知，中國在進行能源改革、發展低碳經濟的過程中，加快推動能源高質量發展的同時，堅定地維護多邊主義，不斷加強能源領域的國際合作，幫助發展中國家發展清潔能源產業，幫助他們發展低碳經濟。由此可以看出，中國學者對“一帶一路”綠色發展非常重視，因此綠色絲綢之路逐漸成為共建“一帶一路”的新亮點跟新主題，為人類命運共同體的構建提供很大的動力。

在環境會計的發展歷程方面：18 世紀60 年代英國率先開始了工業革命，之后西方國家也紛紛開始了對自己國家的工業改革。西方國家的工業革命為人類社會提供豐富物質的同時，也造成了一定的環境污染。為了解決環境污染問題，西方的經濟學家、環境學家著手研究該怎么做到經濟和環境平衡發展的問題。馬琳（1973）在《會計月刊》上發表《污染會計問題》，從此綠色會計逐漸進入了人們的視野。在我國，環境會計的研究與發展起步較晚，到20 世紀90 年代以后，隨著政府與人民對環境保護的高度重視，中國學者逐步開展了對“綠色GDP”的研究，進而開始延伸環境會計理論體系。著名的會計學教授葛家澍發表《90 年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》（1992）標志著我國系統研究環境會計體系的開始。

環境會計對低碳經濟的影響方面：李靜波（2021）認為，為了實現環境會計與管理控制系統有效整合，首先要構建環境會計與管理控制系統整合框架，在此基礎上，明確環境管理控制系統的要素、程序、環境會計及環境報告體系，為環境會計與管理控制系統整合奠定基礎和指明方向。劉尚睿、耿健新、呂曉敏（2020）根據聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第十五次會計內容，介紹并分析了環境會計的國際研究進展，對環境成本、環境負債及其計量、補償的確認信息披露等一系列問題分別進行了探討和分析。劉詩（2020）從低碳經濟視角指出，企業環境會計的思想意識薄弱、政府未建立環境會計方面的法規體系、環境會計的核算系統不完善、環境會計在信息披露方面出現了不足等一系列的問題。由以上學者的研究成果綜合分析可以預測，以后企業在傳統會計準則上會建立一套新的會計準則，企業除按照傳統的會計準則進行披露，還得披露企業的綠色、碳排放，根據企業的碳排放來調整企業的資產價值。高碳企業的資產會出現貶值，低碳企業的資產會出現增值，在此背景下，中國的投資行業也會出現大的轉變。

通過對相關文獻進行梳理及回顧分析可知，在“一帶一路”國家，低碳發展、綠色發展及低碳與綠色發展對環境會計的影響范疇成了研究的熱點。隨著相關理論的不斷發展，“一帶一路”沿線國家也正在重視自己國家的環境問題，促進自己國家進行低碳發展，并且重視了環境會計的使用，因此“一帶一路”國家想快速發展低碳經濟，需要環境會計的參與，幫助能源企業利用貨幣的形式披露能源企業對環境產生的影響，并且幫助企業避免因環境問題造成財務風險而產生經營困難。在近三年的理論研究過程中，在以往研究成果的基礎上，運用最先進的研究范式，充分分析了沿線國家低碳經濟的研究狀況，提出了新的研究成果。我們應該對前人的研究成果進行充分的學習，充分了解此研究項目所面臨的問題。以上學者的理論，對本文“一帶一路”下環境會計對低碳經濟的影響方面的研究起到一定的理論性幫助，通過本次研究可以幫助“一帶一路”沿線國家高碳企業向低碳方面的產業轉型。

三、相關理論分析

（一）低碳經濟。低碳經濟是指在深入貫徹可持續發展理念的基礎上，通過產業結構調整，大力發展循環經濟，加強技術創新，提高能源利用效率，化石能源低碳化，大力發展天然氣，合理發展核電，并加大開發太陽能、風能等新能源的力度，可以有效地幫助“一帶一路”沿線國家降低碳排放量，早日實現碳中和的戰略目標。“一帶一路”沿線國家實施和發展低碳經濟可以有效地協調經濟發展與環境保護之間的關系。在2009 年召開的哥本哈根會議中，“低碳經濟”的研究成了全世界學者的熱門討論話題。如今低碳經濟的發展已經滲入人們生活的各個方面。低碳經濟的發展也給國民經濟、產業經濟以及綠色GDP 相關的理論研究建立了一定的基礎。

（二）環境會計。在20 世紀末，西方許多著名的會計學家從資源的有限性角度對當時的會計理論進行了研究，從而初步誕生了環境會計理論。當時的學者初步對環境會計進行了定義：環境會計作為一種機制，確認和計量本期生產過程的全部環境成本、環境治理以及由此帶來的經濟效益，并且在日常生產經營決策過程中對這些因素予以考量。在現代環境會計理論中融合了會計學、環境學等諸多理論，具有很強大的綜合性。環境會計以貨幣的方式計算和披露企業對自然資源消耗成本、環境污染治理成本、環境保護中產生的收益等信息，進行直接性的反映，從而協調社會效益和經濟效益。企業在自身的發展和擴大規模的過程中不能僅僅關注自身的經濟利益，還要關注社會效益，將自身的經濟發展目標與社會效益相互結合，充分協調經濟發展與環境可持續性發展，體現企業社會責任，并且豐富環境會計相關的理論知識。

（三）路徑分析。在傳統的會計準則中，只能以貨幣為計量、有實物形態，并且能夠為企業帶來經濟利益的財產才能在企業的資產負債表中進行核算，對環境資源計量時采用的是歷史成本法，即可以貨幣為計量，以實際發生時的成本或者以確定的交易價格作為依據，由于臭氧（O3）、海洋、空氣等環境資源有外部性，無法用貨幣進行計量，并且不能確定交易價格，因此無法在企業的資產負債表中進行體現，如果單一地用歷史計量法對環境資源進行計量會導致環境資源的價值信息不能得到良好的體現，出現企業會計信息的缺失從而產生不可預測的財務風險，因此相關的會計學學者應盡快完善環境會計準則，尋找適用于環境資源的計量方式。（圖1）

圖1 環境會計披露對低碳經濟的影響路徑圖

因此，要推動高質量低碳經濟發展，環境會計的作用是必不可少的，環境會計與低碳經濟相輔相成，環境會計的建立必然推動低碳經濟的發展。在環境問題頻發、自然資源遭受重大打擊的大背景下提出了環境會計的概念，其主要目的為打破傳統會計準則局限性，服務于從經濟高速發展轉變到經濟的高質量發展，所以環境會計與低碳經濟發展是相輔相成，環境會計的良好發展是實現低碳經濟的必要措施。環境會計有助于企業核算生態資源，能夠更好地反映影響低碳經濟發展的因素，推動整個國家的低碳發展而更好地幫助核算綠色GDP。本文在研究過程中提出以下三種假設：

假設1：“一帶一路”沿線國家環境會計信息有效披露與低碳經濟的發展是正相關

假設2：“一帶一路”沿線國家環境會計信息有效披露與碳排放強度是正相關

假設3：“一帶一路”沿線國家環境會計信息有效披露與可再生能源占總能源占比結構是正相關

四、“一帶一路”沿線國家能源企業環境會計信息披露的重要性

（一）環境會計信息披露有助于準確地分析企業的財務風險。傳統的能源企業忽略了企業在生產過程中對環境造成污染而對企業的財務狀況和經營成果造成的影響，未來可能產生的環境負債與恢復企業污染的環境造成的環境成本沒有納入的會計核算系統中。能源企業對環境信息不進行準確的披露，計算經營成果時不將企業對環境影響耗費作為收入減項進行反映，不在負債總額中加上企業污染環境造成的環境保護負債額，會造成能源企業不能正確核算企業的經營成果，不能得出可靠真實的資產負債表，進而更不能準確地分析出能源企業所面臨的財務風險。環境會計信息披露也是揭示企業履行社會責任的重要指標，因此可以從社會的角度來分析企業管理者的業績。環境會計信息的披露有助于準確地分析企業的財務風險，對企業的經營管理者進行全面的考核，具有至關重要的作用。

（二）環境會計信息披露有助于正確地衡量國民經濟核算。傳統的國民經濟核算方法沒有將生產生活中環境資源的消耗和對環境補償納入國民經濟核算體系中。這會導致一個國家的國民經濟指標出現假繁榮的景象，也會忽略國民經濟增長過程中付出的代價，而環境會計信息的披露有助于正確衡量國民經濟核算，評價一個國家經濟發展的質量跟水平。因此，環境會計信息披露可以很好地幫助“一帶一路”沿線國家的經濟綠色發展，有助于提升沿線國家低碳經濟的發展水平。

五、環境會計與低碳經濟相關性實證分析

本文運用多元線性回歸模型分析和驗證低碳經濟指標與環境會計信息披露的相關性。

（一）樣本選取及構建模型。本文主要利用實證分析證明環境會計信息披露對低碳經濟的影響，因此本文利用對一個國家低碳發展具有代表性的碳排放強度與可再生能源占總能源占比的結構分析環境會計信息披露對“一帶一路”沿線國家低碳經濟發展的影響。（表2）

表2 變量選取一覽表

本文借鑒多元回歸模型來進行數據分析，方程式為：

其中，EDI 為環境會計披露指標，CBI、ECS 分別代表碳排放強度與能源結構，φ0為常數，φ1、φ2為回歸系數，ε 為常差項目。

（二）描述性統計。由表3 描述性統計分析可知，環境會計指標的偏度為-0.046，說明數據中存在極小值，描述性統計中極小值必然拉動平均數向偏度方向靠，而描述性統計中眾數、中值不受極小值的影響，說明模型呈現左偏分布。由上述分析可得，二氧化碳排放量與可再生能源的消耗量出現了正數，說明環境會計指標中有極小值正在影響能源數據，可以說明環境會計信息披露對能源數據產生影響，進而說明環境會計信息披露對低碳經濟的發展產生影響。（表3）

（三）相關性分析。由相關性分析可知，“一帶一路”國家當中環境會計與低碳經濟相關系數在0.8～1 的范圍內呈現高度相關，這說明環境會計披露程度越高，“一帶一路”沿線國家的低碳經濟越發達。有效地進行環境會計信息披露與“一帶一路”沿線國家低碳經濟發展成正相關，即提出的原假設1 成立，該分析結果也支持了環境會計披露信息相關理論發展越好沿線國家低碳經濟發展越發達的理論假設。環境會計披露程度越高，“一帶一路”沿線國家對能源類企業的碳排放監管越完善，“一帶一路”沿線國家環境會計信息有效披露與可再生能源占總能源比重結構是正相關，環境會計信息披露制度越完善，“一帶一路”沿線國家可再生能源占總能源的占比越高。（表4）

表4 相關系數一覽表

（四）回歸分析。模型匯總中，R2是判定一個線性回歸直線擬合度的重要指標，由表5 可知，R2為0.997，調整后的R2為0.989，說明所有自變量對因變量環境會計指標解釋能力為優，R2的值接近統計學中的1 值，說明自變量與因變量的相關性很強，擬優合度較強。（表5）

表5 擬合優度檢驗結果一覽表

（五）顯著性檢驗。由顯著性檢驗結果可知，模型系數表中所列的系數都通過了顯著性檢驗，說明自變量與因變量具有相關性。（表6）

表6 模型顯著性檢驗結果一覽表

由表7 綜合分析可知，EDI 與CBI 與ECS 之間存在線性關系，因此模型建立的線性回歸方程為：EDI=-2.472E-014+0.904CBI+0.076ECS。由此方程可知，在各種因素作用下環境會計指標每增加1個單位，碳排放強度增加0.904，可再生能源占總能源占比結構增加0.076。（表7）

表7 相關系數分析結果一覽表

六、研究結論及對策建議

（一）結論。首先，有效地進行環境會計信息披露與“一帶一路”沿線國家低碳經濟發展成正相關，環境會計披露信息相關理論發展越好，沿線國家低碳經濟發展越發達。其次，環境會計信息披露對“一帶一路”沿線國家監管能源類企業碳排放強度成正相關，因此可知環境會計披露程度越高，“一帶一路”沿線國家對能源類企業的碳排放監管越完善。最后，“一帶一路”沿線國家環境會計信息有效披露與可再生能源占總能源占比結構是正相關，環境會計信息披露制度越完善，“一帶一路”沿線國家可再生能源占總能源的占比越高。

（二）建議。從低碳經濟視角下分析，針對“一帶一路”沿線國家能源企業存在的問題，結合本文的研究結果給出以下相關建議。第一，加強環境會計披露及對能源類企業的監管。“一帶一路”沿線國家環境會計信息披露呈現層次不齊的狀態。例如，中亞國家的環境會計信息披露水平呈現偏低的狀態，低碳經濟發展相對于“一帶一路”沿線國家中新加坡之類的國家落后，因此中亞五國應該加強環境披露水平，加強相互之間合作，將產業轉型、發展清潔能源、生態環境保護的可持續發展目標納入到國家戰略目標中，加強本國居民以及相關能源類企業的環境保護意識，加強相關的環境會計披露法律法規，加強對能源類企業的監管，提高相關企業對環境保護的重視程度。第二，出臺環境會計信息披露法律法規。隨著各個國家對低碳經濟發展的重視程度越來越高，在低碳經濟背景下環境會計披露、環境會計核算相關的法律法規也會相繼完善，會計作為通用的商業語言，環境會計相關的會計準則與相關理論也會隨研究的深入而得到巨大的補充。隨著精神文明的不斷建設，民眾的環境保護意識不斷地深入民眾的內心，會計人員也在不斷深入理解環境會計的理念，企業在不斷地重視環境會計的在企業中的運用，“一帶一路”各個國家大力培養綠色會計人才，環境會計與實踐相結合，讓能源企業有效地利用環境會計相關理論，符合“一帶一路”沿線國家國情的綠色會計信息披露體系逐漸形成并且不斷完善。第三，完善及統一企業環境會計信息披露的格式。根據在“一帶一路”沿線國家有一定市場的能源類上市公司的年報等一系列資料發現，能源類企業環境會計信息披露內容質量不高，形式不規范，缺乏可比性。大多數能源類企業的環境相關的信息都以企業社會責任報告的形式發布出來，大部分描述都形式化，無法給環境會計信息需求者提供需要的信息，披露企業對環境造成的影響時僅僅在附注中一帶而過。企業環境會計信息披露沒有統一的格式，這導致相關企業會按照自己的偏好進行披露，導致有關企業的環境信息披露缺乏可比性。因此，“一帶一路”沿線國家應該完善企業環境會計信息的披露方式，統一披露的格式，這有助于環境會計信息內容質量的提高。第四，加強理論與實踐的相結合。任何理論都需要經過實踐檢驗，作為會計學的重要分支，環境會計也是如此，只有經過實踐的反復驗證跟完善，才可以確定會計理論的合理性。我國與一些發展相對落后的“一帶一路”國家的環境會計信息披露工作僅僅停留在理論層面，環境會計信息披露的操作手段、技術方面的落實都相比于西方發達國家落后。因此，“一帶一路”沿線國家的能源類、高碳企業應重視環境會計的現實意義，及時對企業進行改革，把環境會計的披露加入到企業的財務戰略目標當中。第五，建立碳交易市場。從微觀經濟學的角度來看，“一帶一路”沿線國家實現碳中和發展低碳經濟。首先，從供給端降低能源與碳排放的成本。其次，在需求段通過碳稅收與建立碳交易市場來增加碳排放的成本。構建和不斷地完善碳交易市場的過程中對碳進行合理的定價是重中之重，因此“一帶一路”沿線國家應考慮自己國家的實際狀況，從市場主體，運行機制以及碳交易等多方面進行詳細的規定，根據各自碳匯潛力，完善相關碳交易市場法律法規，建立碳交易保障制度。