企業所得稅改革問題研究

武子晗

改革開放以來，我國的所得稅制度發展迅速，其中企業所得稅已經逐漸變成僅次于增值稅的第二大稅種。本文分析我國企業所得稅制度改革進程，立足國際國內市場，探討企業所得稅改革的突出特點。結合企業所得稅改革特點，厘清企業所得稅存在的稅率較高、激勵創新精準性不足、虧損結轉政策有待完善等問題。

一、企業所得稅的設立

在改革開放初期，國家在設置內外資企業的稅率、稅基以及稅收優惠上有很大的區分，外資企業的稅負比內資企業低，內資企業會產生不公平的心理，降低其參與國際競爭的能力。2008年1月1日，內外資企業所得稅合并，稅負不公的問題得到了較大的緩解。我國對企業所得稅制度的改革，主要從降低稅率、擴大稅基、簡化稅收管理等幾個方面得以體現。我國的經濟已步入高質量發展的時代，數字經濟也進一步成為新的經濟增長動力，社會分工得到深化，同時也出現了不少問題。我國始終積極參與到經濟全球化的浪潮中，并為更高層次的對外開放不懈努力，目的是能夠科學地優化稅制結構，進一步完善我國的稅制體系。探討我國企業所得稅的不足，并分析其在籌集資金、調節分配、促進結構優化等方面的作用一直很重要。

二、企業所得稅的改革特點

（一）緊跟國際稅制改革的進程

自20世紀80年代起，“降低稅率、擴大稅基、簡化稅制、強化征管”的稅制改革理念掀起一陣浪潮。2008年世界經歷了金融危機，各國為了適應新的經濟發展節奏，分別進行了不同程度的稅制改革。2020年5月，中共中央政治局常委會會議提出“構建國內國際雙循環相互促進的新發展格局”。習近平總書記在多個場合都曾強調：“要逐步形成以國內大循環為主體，國內國際雙循環相互促進的新發展格局。”

我國稅務機關積極響應國家改革口號，為了擴大利用外資的程度，企業所得稅制改革進程加快。1991年通過的《外商投資企業和外國企業所得稅法》，是考慮到當時有很多國家如美國、新加坡都陸續降低了稅率水平，各國稅率大部分在30%到40%之間，采用了比例稅率的形式，我國結合以上信息，確定了對外商投資企業采用33%的比例稅率。黨的十六屆三中全會提出“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的12字稅收制度改革原則，不僅是我國社會主義市場經濟體制的完美體現，更是稅收制度不斷完善的經驗總結。2007年的內外資企業所得稅合并正是12個字原則的充分體現，使得企業的營商環境更加公平和正義，推動了稅制改革的現代化腳步。到2016年，全世界共有159個國家或地區征收企業所得稅，平均稅率約為28.6%，我國結合以上因素，綜合考量后選擇采用25%的法定稅率，該稅率水平比較利于我國提高企業的國際競爭力，吸引外商投資。

（二）堅持減稅的政策導向

降低稅負一直是我國稅制改革的基本原則之一。1991年，我國實行了《外商投資企業和外國企業所得稅法》，將中外合作企業和外資企業的企業所得稅稅率降到了33%，減稅降費的效果顯著。1994年后我國內外資企業所得稅的名義稅負達到了一致，但由于對外資企業設置了較多的優惠政策，外資企業平均實際稅負比內資企業低10個百分點。從黨的十六屆三中全會開始，低稅率的稅制改革方針被正式確立，結構化的減稅已經成為國家的主要旋律，尤其是在所得稅稅制改革方面體現得十分明顯。2008年企業所得稅法將企業所得稅法定稅率降到了25%，更是提高了稅前扣除標準，據研究表明，減稅一共達到了約930億元。

（三）選擇漸進式改革

漸進式的改革思路是我國稅制改革的重要思想，目的就是為了尋求最小的風險，降低對國民經濟發展的不良影響。漸進式改革的主要特征有：第一，改革強制性和誘導性制度變遷相結合；第二，改革先行先試與先易后難相結合；第三，改革由局部向整體推進；第四，體制內改革與體制外推進相結合；第五，改革的同時注意發展的穩定性。漸進式改革的特點也決定了制度創新的實現路徑。回顧40多年來的企業所得稅制度改革歷程，從新舊稅制的過渡安排，到逐步完善的稅收制度，再到優惠政策的先行與試點，都體現出了漸進式改革的鮮明特點。例如，在2007年，企業所得稅法頒布的同時，制定了一系列過渡性稅收政策，在保證新稅法實施的同時，給老企業一定的過渡時間，有利于企業后續良好的稅收遵從。

三、企業所得稅制度存在的問題

（一）企業所得稅稅率較高

21世紀初，全球爆發了金融危機，貿易摩擦在各國不同程度地出現，對全球經濟造成了不良影響。為促進經濟回春，許多國家先后都不同程度地采取了減稅的措施，最直觀的體現就是降低稅率水平。從大多數為發達國家的經合組織國家看，由2008年平均稅率25.5%下降到2022年的23.3%，降幅約2.2個百分點。近年研究數據顯示，我國企業所得稅負擔在逐年增加。我國企業所得稅稅率一直維持在25%的水平，在國際大環境中并不低，對企業的激勵作用不明顯。再者，我國企業所得稅收入占GDP的比重在世界主要國家中較高，該比重會增加企業的納稅成本，企業的稅后利潤變少，在國家內部造成投資需求下降，而在國家外部則會使我國在吸引外資上處于不利地位，不利于國內國際雙循環相互促進的新發展格局形成。

（二）企業所得稅激勵創新精準性不足

對企業進行創新激勵時，政策實施的精準度十分重要，主要體現在創新企業在稅收優惠上的精準性。在對我國現行企業所得稅制度設計稅收優惠政策時，很大一個前提就是要對企業創新行為進行科學的認定。目前，激勵創新的優惠政策在科技、產業方面有單一性和盲目性，只有列入相關科技、產業扶持計劃的企業才能享受到相關的稅收優惠政策，而且符合計劃的企業的標準也不合理。政府機關為了減少識別成本費用，大量采取的是數量型指標的標準，達到數量型指標的企業適用優惠政策。這種識別認定方法忽略了企業創新的質量，由于死板的數量型指標，一些企業為了達到數字的指標門檻而進行企業活動，存在真正的創新活動概率很小。

（三）企業所得稅虧損結轉政策有待完善

虧損結轉政策也是企業所得稅中的重要組成部分，尤其對于高新技術企業和科技型中小企業來說。高新技術企業和科技型中小企業的科技成果轉化周期較長，承擔的市場風險和投資風險較大，長期虧損是常態，所以該類型企業可能被市場淘汰。作為國家創新型企業，虧損彌補政策對加大該類型企業投資的作用顯著，政府作為企業的匿名合伙人，能起到分擔市場風險和投資風險的作用。我國的虧損結轉政策只允許向后結轉，而且虧損結轉期限較短，都影響了虧損結轉政策的效力。一方面，虧損向后結轉的期限對長期虧損及虧損額巨大的企業來說，可以說是無效結轉。另一方面，虧損不允許向前結轉影響中小企業的發展。中小企業面臨的市場風險大，利潤波動幅度大，融資困難，該政策對于企業在虧損年度的經營起不到緩解壓力的作用，政府幫企業承擔部分風險的益處更是不能體現。

四、企業所得稅改革的思考

（一）適度降低企業所得稅稅率

目前我國經濟增長速度變得十分緩慢，企業盈利面臨更大的困難，急需政府使用減稅政策刺激企業活力，所以降低企業所得稅稅率是十分重要的緩解企業壓力的舉措。適度降低企業所得稅稅率是調節企業收入的重要法寶。當企業的營業收入增長幅度與企業所得稅稅率的降低幅度之間形成正比時，在一定程度上說明是科學合理的。同時，可以結合國際稅率水平的變動趨勢和變動程度，首先對現有高稅負企業實施減稅，促進其提高生產力，進一步確保稅負的公平。與此同時，做好稅收執法，加大稅務稽查力度，進一步提高企業的稅收遵從度，形成良好的納稅風氣。

（二）提高企業所得稅激勵創新的精準性

企業所得稅在激勵創新方面的優惠政策需要精準度，提高其精準度就要求對企業的行為是否符合創新的要求進行科學、合理、準確的認定。首先，高質量創新識別體系的建設十分重要。在企業活動是否符合創新標準的認定中，適當增加創新行為的質量要求，加大政府機關對識別創新行為的成本，要善于挖掘高質量人才，充分吸收人才的意見。其次，加大創新的質量型指標的權重。質量型指標運用到創新企業的認定中，能引導企業將更多精力投入真實的創新活動中，能大大避免企業盲目利用優惠漏洞情況的發生。

（三）完善企業虧損結轉政策

普遍延長虧損結轉期限是首要措施。我國大力為企業減稅降費，延長企業的虧損結轉期限能有效降低企業稅負。延長虧損結轉期限可試點先行，先對高新技術企業和科技型中小企業這類和該政策關系密切的企業試點，逐步將政策擴大到各行業。將虧損結轉期限從5年延長到8年以上，從長遠角度看，可以把結轉期限再適當延長。允許中小企業向前結轉也十分重要。中小企業原材料價格上漲、用工成本增加、融資困難等問題日漸凸顯，急需政府與其分擔經濟風險。可允許中小企業虧損向前結轉，使中小企業有充足的流動性資金來維持生產和就業。

五、結 語

綜上所述，黨的十八大以來，減稅降費的稅制改革思想進一步成了供給側結構性改革的重要政策工具，能有效地改善供給端問題，釋放出更大的活力，我國至今也推出了多項減稅政策。適當降低企業所得稅稅率、提高企業所得稅激勵創新的精準性、完善企業虧損結轉的方式和年限。政府可以將企業以前年度繳納的所得稅退還，就是對虧損企業的一種財政補貼，以達到政府與企業共同分擔虧損風險的目的。這樣，對政府、企業、個人三者無疑都利大于弊。