企業稅務籌劃中存在的問題及解決對策探討
——以Z企業為例

唐臘梅

（廣州富揚健達會計師事務所有限公司，廣東 廣州 510030）

一、企業稅務籌劃的內容及必要性

（一）企業稅務籌劃的內容

現代企業稅務籌劃的主要內容為根據收益效應分類進行的籌劃。在企業存在多種稅務籌劃可選方案時，納稅人應以減輕企業的稅負壓力為主要目的，選擇稅負較小的方案，通過合法避稅、節稅行為為企業獲取最大化的稅后收益。根據收益效應分類的稅務籌劃也可以細化分為絕對收益籌劃和相對收益籌劃。絕對收益籌劃，是指納稅人的實際納稅總額會絕對減少，采用這樣的方式實現絕對獲益。絕對獲益的原理包括直接收益籌劃原理、間接收益籌劃原理，前者是指減少了納稅人的納稅絕對額而獲取收益，后者是指并沒有減少納稅人的納稅絕對額度，但是，同一納稅客體的絕對稅額有所減少，從而獲得一定的收益。相對收益籌劃，是指在某一段時間內所繳納的稅費沒有直接減少，但可以延后納稅的時間，為企業獲取資金的時間價值，從而得到相對的收益。

（二）企業稅務籌劃的必要性

從上述對稅務籌劃內容的分析可以看出，稅務籌劃的本質是通過一定的方法在合法合規的前提下減少自身納稅的額度，從而獲取更多的經濟收益。基于企業角度，科學稅務籌劃是企業經營發展、健康發展的必要手段，其必要性表現為能夠有效降低企業經營成本，其根本意義在于能夠有效減少企業的稅負壓力，控制企業在稅務繳納這一項的支出。因此，企業開展稅務籌劃的目的是減少經營成本、提高經營利潤。在企業日常經營管理中，由于稅收具有強制性、無償性的特點，企業所承擔的稅務成本屬于日常經營的固定支出，為了減少這一部分的支出，企業需要根據各種政策與法律規定，合理籌劃稅收方案，以此降低稅費繳納帶來的壓力。在經濟效益最大化原則下，企業采用稅務籌劃控制納稅資金消耗，控制資金的流轉周期，以此達成企業稅務籌劃目標。

二、企業稅務籌劃中存在的問題——以Z企業為例

為了更好地研究企業稅務籌劃工作，分析常見的企業稅務籌劃工作問題，提出針對性的解決方法，現將某企業（以下簡稱“Z企業”）的稅務籌劃方案作為本次研究案例。Z企業的主營業務為能源運輸，主要負責兩大港區，東港區以能源運輸為主，西港區以集裝箱、金屬礦石等散貨運輸為主，港區共42個萬噸級泊位，通貨量約2.23億噸/年；Z企業同時為客戶提供配套服務與增值服務，負責加強港口基礎建設、優化港口服務環境等。Z企業的主要經營范圍是裝卸、搬運、倉儲等，其中，貨物裝卸搬運、倉儲服務屬于現代服務業領域，適用的增值稅稅率是6%；同時，涉及少量銷售貨物與加工修理服務，適用的增值稅稅率為13%。企業位于市區范圍，城建稅稅率為7%；教育費附加稅稅率3%、地方教育費附加稅2%。根據企業實際情況，按照季度預繳稅費，在年終采用匯算清繳的方式繳納企業所得稅（如表1所示）。

表1 Z企業涉及的稅費

Z企業稅務籌劃工作人員根據實際情況，進行稅務籌劃工作，積極享受國家優惠政策，具體籌劃方案如下：

根據經營業務范圍，裝卸搬運、倉儲部分的收入超過30%，根據2019年—2021年生產生活性服務業的納稅要求，按照當期抵扣進項稅額，加計10%抵扣。

1.應納稅額：提交《使用加計抵減政策的聲明》，開始對符合要求的進項稅額進行加計抵扣。年度減免稅額額度739萬元。

2.根據倉儲大宗商品的自有倉儲用地情況，按照原屬土地等級的適用稅額標準，以50%計征城鎮土地使用稅。企業提交倉儲用地申請稅收優惠減免政策。

根據新出臺個人所得稅法要求，在稅務籌劃中扣除納稅人的教育支出、贍養支出、住房貸款支出、房屋租金支出、大病醫療支出等；對企業職工的個人所得稅進行籌劃，確保職工個人所得稅合法繳納基礎上享受優惠。年度減免納稅額120萬元。

（一）風險識別籌劃不足

Z企業稅務籌劃工作人員主要為財務部門負責稅務管理的人員，沒有配備專門的稅務籌劃部門。在稅務籌劃中，工作人員可以理解簡單的稅務政策，主要依靠自行解讀、協調辦理涉稅事項等方法理解稅收政策。但是，部分人員對稅收政策的認識不全面，且其自身缺乏風險意識，一味地規劃各種稅種的籌劃方案，沒有主動關注不同籌劃方案中隱藏的風險問題，例如，2020年河北省對房產稅作出了調整，將原本的兩次繳納變為四次繳納，但由于人員缺乏風險識別意識，沒有與有關部門溝通，直接采用了四次繳納的方法，導致相應的稅務籌劃方案存在漏洞，形成稅務風險。此外，工作人員沒有每年根據當年頒布的政策對企業原本的風險機制進行調整，導致風險機制有效性降低，影響稅務籌劃風險防控。

（二）各部門之間缺乏有效合作

根據Z企業稅務籌劃的實際情況，當前的籌劃方案具有一定的局限性，節稅效果不高，難以在最大限度上控制企業的稅費支出，為企業獲取更多經營利潤。深入企業環境進行觀察，可以發現，當前，企業稅務籌劃工作人員與財務部門其他崗位人員、企業內其他部門人員的交流不足、合作意識不強，各部門不能為稅務籌劃提供合理的建議。在這種背景下，籌劃工作人員缺乏對業務的了解，不能充分理解具體的經營流程，也就無法根據企業的實際情況制定統籌全局的稅務籌劃方案。因此，加強各部門配合與交流，是提升稅務籌劃的關鍵。

（三）人員和設施相對薄弱

人員設施是指Z企業稅務籌劃所采用的工作人員、籌劃方法、信息系統等。在實際工作過程中，企業缺乏對稅務籌劃人員個人成長的關注，僅要求稅務籌劃人員要及時了解最新的稅收政策、法律法規，而缺乏對稅務籌劃人員的定期培訓、對稅務籌劃隊伍的管理與控制。

三、企業稅務籌劃問題的解決對策

（一）加強風險識別及風險防控

根據現階段企業稅務籌劃工作中存在的問題，本文建議要加強對稅務籌劃風險的關注與控制，精準識別、高效防控，避免由于稅務籌劃引起稅務風險。要加強對企業稅務籌劃方案中風險的識別。根據企業主營業務范圍、所在行業的政策要求、稅收政策、“營改增”細則等內容，分析稅務籌劃方案合法性與合規性，及時發現“疑似漏稅”“疑似重復繳納”等問題，對這些問題進行分析，識別風險。同時，企業可以根據經營情況與繳稅結構，搭建相應的風險識別機制，例如稅務籌劃流程風險、稅務籌劃中的稅率籌劃風險、稅額籌劃風險、起征點籌劃風險等，通過識別風險輔助開展稅務籌劃工作。

（二）加強各部門之間的交流與合作

稅務籌劃崗位與其他崗位、部門人員的高效交流、協同合作，是提升企業稅務籌劃水平的主要方法。根據實際情況來看，企業目前存在各部門之間缺乏交流、籌劃人員對主營業務、經營發展不了解、稅務籌劃人員與稅務機關溝通不及時等問題，影響稅務籌劃工作的開展。因此，應加強稅務籌劃人員與稅務機關之間的交流。稅務籌劃工作人員要主動與稅務機關保持良好的溝通，第一時間了解稅收政策的變化，在稅務機關的幫助下解讀政策，避免出現對政策理解的不足，引起稅務籌劃問題。要主動與稅務機關人員溝通稅務籌劃的思路，盡可能避免由于某涉稅事項與稅務機關認定不同引起的分歧，加強溝通，化解爭議。

（三）重視對人員及設施的更新

對于人員及設施的更新，主要分為兩個方面。一方面，根據企業的經濟情況，定期對內部稅務平臺進行優化與升級，促使其具備更多功能，例如企業稅務籌劃的資料自動化分析、企業主營業務的曲線分析、各稅種的結構搭建與分析等，為工作人員的稅務籌劃工作提供高效的稅務籌劃工具。另一方面，要加強對人員的培養與培訓，根據企業稅務籌劃崗位設定情況，定期組織稅務籌劃人員進入其他優秀企業學習，或者邀請稅務機關人員進入企業給工作人員講解稅收政策與方案。要定期組織工作人員學習最新的稅務籌劃工具的使用，促使其熟練地使用報稅工具，高效地開展稅務籌劃工作。