基于ESG視角的企業戰略成本管理和實踐

李南葉

(中外運-敦豪國際航空快件有限公司，北京 100176)

1 ESG與企業戰略成本管理的概述

1.1 ESG的概念

ESG，即環境、社會責任和公司治理(environment、social responsibility、corporate governance)。其中，E是指環境，關注的是與可持續發展相關的環境因素，包括氣候變化、自然資源使用、污染和消耗等；S是指社會，關注的是企業活動中所涉及的一系列利益相關者，包括員工、消費者、供應鏈和社區關系等；G是指治理，關注的是企業為實現內外部利益需求而建立的內部機制，通常包括對公司的治理結構和公司商業道德的考察。

ESG體系是衡量企業和組織可持續發展績效的評價體系，可作為企業長期價值的評判依據之一。由于其通用、量化、全面、系統等特征，成為國際上被不同行業普遍認可和接受的評價方法，也是投資機構考察投資標的的重要策略。

1.2 ESG的作用

在 ESG的基礎上，投資者可借由觀察企業 ESG的表現，來評估其投資行為及公司(目標)在推動可持續發展、履行社會責任等方面所作的貢獻，其核心在于尋求一條可持續發展的道路，使企業的社會責任與商業價值達到均衡。ESG從環境、社會、治理等方面來考察公司的風險和長期發展，是一種新的評估方法。對企業來說，ESG的概念也是一種更加先進、合理、全面、大局觀的公司治理思想。

1.3 企業戰略成本管理概念概述

戰略成本管理是指既要成本，又要與企業的競爭策略相結合，以維持其競爭優勢。具體而言，戰略成本管理是一種與戰略管理相適應的需求，從戰略角度來看，主要指利用專業的手段針對企業內部和外部環境的變化，對更大范圍的成本進行管理，為公司自身和競爭者提供相關數據，為公司的原材料、產品的制造、銷售、客戶服務等方面收集精確的成本信息，并通過分析和評估，幫助管理者制定和評估公司的策略，從而使公司能夠建立并維持長期的競爭優勢。傳統的成本管理著眼于過去的事后會計，而戰略成本管理則側重于對外部環境的變化進行監測，并適時地制定出一套行之有效的策略規劃。

(1)現代企業戰略成本管理的特征。根據戰略成本管理的概念，結合現代企業的戰略和經營策略，將兩者有機地結合起來，全面地了解、分析和控制公司的成本，為公司的戰略管理提供決策依據，從而提高公司的競爭優勢。

因此，與傳統的成本管理相比，企業的戰略成本管理具有以下特征：第一，擴展了成本的內容，在現階段，很多企業對于所處的環境更加重視，尤其是對于環境因素的影響更是成為現在很多企業的關注焦點問題，除此之外，很多企業還對自身有更清晰的認識，了解自身的優勢所在，也能夠意識到自身的劣勢，并且還對自己在整個行業有準確的定位，知道自己對于競爭對手的威脅是什么，同時還能夠依據自身所處的競爭地位進行反思，并及時地調整企業的競爭戰略。第二，延伸了成本的范圍，從內部價值開始有意識地向外部價值拓展。第三，豐富了成本管理的方法，現今有很多的企業不再單一地依靠成本報告進行成本分析，這一模式相對傳統，并且能夠反映的問題也比較有限，因此，很多企業都進行了突破，更加側重于質量的影響，比如運用財務和非財務的成本信息為企業提供有效的服務，以達到公司的戰略目的，推動公司的發展。

(2)ESG和企業戰略成本管理的關系。ESG是一種可持續發展的觀念，可以促進企業把社會責任與企業的經營管理結合起來，從而達到實現企業的經濟效益與社會效益的目的。對于成長中的中小企業來說，披露 ESG報告并非一種短期的目標，而是一種長遠的發展策略，將 ESG的概念滲透到公司的治理、管理、經營模式、經營模式等方面，從而幫助企業突破管理的瓶頸，提高企業的可持續發展能力。從E(環境)角度來看，ESG關注的氣候變化、自然資源使用、污染和消耗等會增加企業戰略成本管理的難度；從S(社會)角度來看，ESG關注的員工、消費者、供應鏈和社區關系等都是企業戰略成本管理中的重點工作；從G(治理)角度來看，ESG關注的公司的治理結構和公司商業道德的考察都是企業戰略成本管理不可或缺的部分。

2 國際國內ESG發展現狀

2.1 國際發展現狀

(1)監管越來越趨于嚴格。在ESG的發展過程中，監管扮演著十分重要的角色。目前，世界各國和地區以法律法規要求ESG信息披露。在國外，歐盟推出了包括《可持續金融披露條例》在內的一系列的法案，對企業的ESG信息披露和金融機構投資納入ESG策略等提出了要求。

(2)綠色投資大幅增長。ESG投資已在歐美得到廣泛認同。2006年，聯合國成立了責任投資原則組織(UNPRI)，以促進ESG的推廣。截至2021年6月，全球已有4072家金融機構加入UNPRI。2006—2020年復合增速為32.7%，資產管理規模高達103.4萬億美元，2006—2020年復合增速為21.9%。目前，近一半的歐盟資管市場和超過1/3的美國資管市場已納入ESG標準。

2.2 國內發展現狀

中國ESG投資發展勢頭迅猛，即使是在新冠疫情對全球經濟和金融市場造成沖擊的背景下，國內的ESG投資依然保持著增長態勢，這說明我國已經掌握了ESG的投資理念及風險控制。截至2021年6月，國內的ESG基金數量達111個，規模達1200億元，2012—2020年復合增速達50.3%。然而，同歐美市場相比，國內ESG投資占全部資產規模的比例仍然很低，依然有很大的發展空間。可以預見，在政策指引和市場需求的推動下，中國ESG投資在未來很長一段時間將繼續保持高速增長。

另外，國內的監管也越來越嚴格，中國證監會于2021年6月28日發布修訂后的上市公司年度報告和半年度報告格式準則。香港特區政府還要求所有在港注冊公司必須提交ESG報告，強制披露ESG相關信息。香港聯交所自2013年推出的《環境、社會及管治報告指引》(ESG指引)也一直在不斷修訂完善。

3 ESG對企業戰略成本管理的影響

3.1 從E(環境)角度來看，管控環境影響，向低碳經濟轉型

在ESG體系中，要求企業戰略的制定要將自然環境的因素考慮進去。當前世界各國都意識到經濟發展過程中要考慮到對環境的影響，而企業是拉動國家經濟發展的重要動力之一，在當前的低碳環保的經濟發展要求下，企業戰略的制定必須考慮到對自然環境的影響，要向低碳經濟轉型，在企業經濟價值實現的同時讓企業的低碳價值也得到體現。同時企業的低碳戰略制定需跟上國家宏觀調整的步伐，不能只要求被動減排，更需要抓住機遇積極進行低碳價值創造的重構。從市場需求端分析，企業只有提供市場上需要的低碳價值，讓市場對企業低碳行為認可、讓消費者或者下游客戶愿意接受企業產品或服務中的“低碳價值”并買單，才能實現真正意義上的價值創造，才能在未來碳中和的大趨勢中實現可持續發展。

3.2 從S(社會)角度來看，為社會培養更加健康更具包容性的人才

在ESG體系的社會責任因素方面，對于企業的要求有很多，包括供應鏈體系、員工福利、勞務糾紛以及產品質量等，但這些要求在企業戰略中的體現都被轉化為統一的對于人才培養的要求，人才培養過程中必然要保障員工福利、避免勞務糾紛，同時企業擁有了優秀的人才就可以使得供應鏈體系和產品質量更加優化。在當前的社會環境中，對于人才的要求不再是完全注重個人業務能力的優秀與否，而是同時關注其是否健康、是否具有包容性，只有健康且具有包容性的人才才能推動企業在正確的道路上發展，在企業戰略的制定中必須考慮這個方面的要求。

3.3 從G(治理)角度來看，從可持續發展的角度出發做決策

ESG體系還關注到了公司治理的因素，公司治理關系到一家企業的決策框架和流程，例如董事會、管理人員、股東和利益相關方之間的權責分配。ESG也要求公司實現短期收益向長期價值轉變，所以公司治理的戰略制定就需要從可持續發展的角度出發。

4 ESG視角下戰略成本管理框架

4.1 分析戰略環境

分析戰略環境是戰略成本管理的第一步。從E(環境)角度來看，企業的戰略環境是以經濟環保為生產過程環境的導向；從S(社會)角度來看，以企業承擔起社會責任并培養健康、全面的人才為經營過程環境的導向；從G(治理)角度來看，以可持續發展為公司治理過程環境的導向。通過對以這些目標為導向的企業戰略環境進行考察，可以評判企業戰略成本的競爭地位，以決定企業在某一價值鏈中的動作。

4.2 戰略成本管理目標的定位

從E(環境)角度來看，主要是兩方面，一方面是降低成本。不僅要考慮物質的成本，還要考慮無形的成本。在現階段企業降低成本的方法大致可以從兩點入手，一是調整，包括降低消耗、提高勞動生產率等，目的是在不改變現有的經濟規模技術和條件以及質量標準的情況下，只通過合理的組織和管理將成本盡可能地降低。二是改變，也就是將成本發生的基本條件進行大的改動；成本產生的前提是企業可以使用的各種經濟資源的特性以及它們之間的關系。另一方面是增強綠色投資成本管理，企業通過制定減少碳排放的中長期目標和投資綠色能源、綠色生產、綠色技術，保證企業長期可持續發展。

從S(社會)角度來看，一方面，人是企業最大的資產，通過培養和保有優秀人才提升企業核心競爭力。另一方面，企業需要關注的是良好的社會形象和承擔社會責任，這不僅可以使產品和服務贏得聲譽，也可以幫助自身得到認可。

從G(治理)角度來看，在公司戰略授權的框架下，建立高效和完善的公司治理架構、完善的科學決策流程，培養合規文化，推進公司可持續發展戰略實施執行，確保公司穩定發展。

4.3 進行戰略成本規劃

戰略成本規劃在明確成本管理的方向后，構建成本管理策略以適配企業成本管理的現狀。從E(環境)角度來看，需要企業在戰略環境分析的基礎上對企業內部資源進行合理配置；從S(社會)角度來看，需要企業依據我國現階段的經營大環境對企業的人才發展和承擔社會責任的戰略規劃進行調整；從G(治理)角度來看，需要企業完善公司治理結構和決策體系，增強合規文化意識，推進可持續發展長期戰略規劃。

4.4 戰略成本實施和控制

戰略成本控制是一個全面的、全過程的控制體系，在戰略實施前所進行的前置控制和戰略實施過程中的反饋控制是戰略控制的主要部分，在ESG的視角下，企業戰略成本控制所需要考慮的方面就更加充分，是一個長期的過程。從E(環境)角度來看，企業戰略執行過程中，企業的內外部資源與環境都會隨時發生變化，這樣就可能導致戰略的實施過程與目標產生偏差，所以要進行戰略控制。從S(社會)角度來看，企業戰略執行過程中，企業核心競爭力的提升與人員管理有著密切關系。從G(治理)角度來看，企業為實現可持續化的長久發展戰略，就必須在企業的組織結構、決策流程、執行機制等方面實施有效的管理和控制。

4.5 戰略業績的計量與評價

戰略成本管理最重要的組成部分是戰略業績計量和評價，并且還需要設置明確的業績指標，包括考核和評價，通過控制和反饋，及時地對戰略成本管理進行調整，同時為了促進戰略成本管理的順利實施，還可以通過激勵等方式實現。從E(環境)角度來看，需要從“環境治理”“環境改善”等指標考慮；從S(社會)角度來看，需要從“員工”“員工滿意度”等指標考慮；從G(治理)角度來看，需要從 “治理效率” “合規文化”等指標考慮，以此增加企業戰略發展的優勢。

5 ESG視角下戰略成本管理框架思考

ESG對于企業來說，是一種涉及眾多議題(包括排放、資源消耗、氣候變化、生物多樣性等環境議題，人才吸引與發展、職業健康與安全、產品責任、社區投資等社會議題，以及董事會運作、內部控制、商業道德等治理議題)的發展思維，引領企業在運營活動中做出更有益于長期發展的決策行動。

從公開披露的資料來看，大多數企業的ESG治理體系存在架構設置不科學、ESG責任不清晰和工作機制不健全、評價指標單一的問題，并未真正實現ESG有效管治。所以文章從ESG角度對完善戰略成本管理體系提出一些思考。

5.1 建立全面的ESG管理體系

成熟的ESG管理體系要以ESG為核心，讓企業既要實現“理念—目標—規劃—評估”的全要素融合，又要有“決策層—管理層—執行層”的全方位推進。

在決策層，董事會作為公司治理的最高管理機構，負責審核、監督、決策和統籌ESG戰略。將戰略決策與ESG需求結合，突出ESG對公司戰略的支撐作用，使得ESG決策更加貼合公司業務發展。

在管理層，設立ESG戰略制定機構，ESG戰略制定機構一般由企業管理層負責，主要職責包括：組織、研究和制定企業 ESG的策略、框架、原則和政策，并促進其實施；檢視 ESG的發展趨勢、風險與機會；評價企業經營模式和體系結構模式是否符合 ESG的體系；審閱公司ESG信息披露資料；下達ESG工作任務，并協調公司內部資源；負責每年至少一次的ESG專題會議。

在執行層，成立ESG工作小組，ESG工作小組是企業ESG戰略制定機構的具體下設單位。ESG工作小組的主要任務：執行 ESG戰略制定機構的決策；負責協調相關部門和單位開展 ESG項目的實施；負責擬定各項ESG議題的制度、規劃和標準、階段性工作計劃和實施方案；指導、監督和檢查各部門、各權屬企業ESG工作情況；協調資源，解決ESG工作中遇到的跨部門協作和配合問題；負責對公司ESG信息收集、匯編，編制ESG報告及相關文件；反饋、匯報和總結ESG工作中的問題和成果，向ESG戰略制定機構報告進展，提出合理化建議。

最終，形成由董事會領導、管理層制定ESG戰略、ESG小組落實業務執行的體系。為保證各個層面ESG工作的有效性，還要在監事會及經營層面設立ESG指導監督委員會，由監事會主席、獨立董事組成，負責對公司ESG工作在董事會層面、經營層面、執行層面的全面監督和指導。

5.2 明確ESG戰略制定機構職責

第一，對公司環境、社會及管治(ESG)等相關事項開展研究、分析和風險評估，提出保障可持續發展的制度、戰略與目標。主要包括：對于自然環境污染的控制；關注員工的健康與安全、員工人權、不能出現歧視員工情況，要為不同群體的員工提供公平就業和發展的機會，對弱勢員工群體(女性、殘疾員工等)的就業保障提出相應管理建議，樹立企業良好的形象，提高企業社會責任擔當；對管理層反腐敗的相關政策等方面進行研究并提出建議，保障企業在可持續發展的大環境下的茁壯成長。第二，組織或協調公司可持續發展及ESG事項的相關政策、管理、表現及目標進度的監督和檢查，提出相應建議。第三，審閱公司可持續發展、ESG事項相關報告，并向董事會匯報；審議年度環境及社會責任和可持續發展績效目標的達成度并與管理層績效報酬掛鉤；審議與公司戰略或可持續發展有關的事項。

5.3 綜合的戰略成本管理評價指標體系

為了充分評價ESG視角下戰略成本管理的結果，需要建立綜合的評價指標體系。綜合的評價指標體系，除包括傳統財務KPI指標外，還需包括ESG相關戰略投資成本指標。ESG相關指標可從以下方面考慮：關于E(環境)方面，可使用生產過程中的碳排放量、“綠色能量”消耗比、“綠色投資成本”等指標來衡量企業在環境方面戰略成本投資的效果；關于S(社會)方面，可使用公司人數、女性員工比例、女性管理者比例、員工滿意度、社會責任獎項等指標來展示企業在人員發展和社會責任方面的全貌；關于 G(治理)方面，可使用參加合規培訓的人數指標來衡量企業在公司合規和治理方面所做的努力。

6 結論

ESG的理念對于公司可持續發展的作用越來越明顯，作為企業，在ESG角度上進行戰略制定的過程中，需要做到向低碳經濟轉型，管控環境影響；為社會培養更加健康更具包容性的人才；從可持續發展的角度出發做決策。還需要構建完善的ESG視角下的戰略投資成本管理的框架，建立健全的ESG管理體系，明確ESG戰略制定機構的職責，建立綜合的戰略成本評價指標體系，進而實現企業戰略成本管理的優化，使其更加符合ESG的理念和時代發展的潮流。