高新技術企業(yè)科研經費的核算及稅務處理

熊英

在國家發(fā)展過程中，技術創(chuàng)新屬于至關重要的影響因素之一。為確保技術創(chuàng)新層面能夠領先于外部環(huán)境，我國采取了一系列措施，扶持國內的高新技術企業(yè)，其中便包括了科研經費這一項目。通過科研經費支持，我國科技創(chuàng)新能力可以得到顯著提升，有利于強化相關產業(yè)的發(fā)展穩(wěn)定性，為優(yōu)化產業(yè)結構做好準備。為確保科研經費得到合理應用，高新技術企業(yè)應當從實踐層面出發(fā)，做好科研經費的核算相關工作，同時，還需要關注科研經費的稅務處理活動，確保相關流程能夠正常進行。本文首先闡述高新技術企業(yè)科研經費概念，隨后分析展開核算的意義與流程，最后針對科研經費的稅務處理進行研究，以供參考。

一、高新技術企業(yè)科研經費簡析

科研經費屬于國家為扶持高新技術類企業(yè)推出的一項重要支持方案。該方案能夠幫助企業(yè)穩(wěn)定現(xiàn)金流狀態(tài)，增強其自主創(chuàng)新的綜合能力，使相關新興產業(yè)能夠在理想條件下發(fā)展，最大限度降低資金層面的壓力。可以認為，科研經費屬于國家專門用于支持科技創(chuàng)新發(fā)展的資金項目。常規(guī)條件下，企業(yè)科研經費具有多種基礎來源，其可以通過向國家相關部門提交預算計劃書的方式獲得。在提交計劃書后，國家相關部門會組織專家團隊進行論證分析，最后根據實際結果進行批復。在完成批復后，相關部門便會從國家財政撥款中撥出資金，用于支持企業(yè)高新技術項目開展。

同時，企業(yè)為確保高新技術項目正常進行，解決資金層面存在的主要難題，也可以在內部設置研發(fā)項目中心、團隊，通過集團公司整體撥款等方式，獲得科研經費。此類科研經費屬于企業(yè)的自由資金類型，能夠在多方面進行應用。科研經費對于高新技術企業(yè)而言具有不可忽視的重要意義，因此，企業(yè)需要積極關注國家支持方向，并探究產業(yè)的技術革新方式，探索可用于申請國家財政撥款的項目類型。通過爭取此類資金途徑，企業(yè)可以有效解決資金鏈層面存在的流動性問題，有利于減緩技術研發(fā)壓力，為科研項目的正常穩(wěn)定開展打下堅實基礎。

二、稅務處理簡析

《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》中，明確了以下內容：對來自縣及以下各級政府財政相關部門的收入，可以從收入金額中扣除，但是，由于使用該收入而產生的成本，則不能扣除。因費用支出而產生的財產，在計算應稅所得時，不得因折舊和攤銷而減除。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施條例以及《國務院關于印發(fā)實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要〉若干配套政策的通知》的相關要求，對將研究開發(fā)成本計入當期利潤而不構成無形資產的研究開發(fā)成本，在該年度研究開發(fā)成本或利潤的基礎上予以扣除。如果研究與開發(fā)支出構成無形資產，則應按其價值的175%進行折舊。除非法律明確要求，否則必須在10年內償還。

基于上述有關規(guī)定，對于高新技術企業(yè)來說，要實現(xiàn)對其進行合理避稅，建議企業(yè)將收到與科研經費有關的財政撥款作為納稅收入，將與科研相關的經費支出歸集在研發(fā)支出科目，可以享受扣除優(yōu)惠，從而降低公司稅負，讓更多資金投入到新產品、新工藝、新技術研發(fā)中，促使企業(yè)開發(fā)出的新產品更具備國際競爭力。

三、高新技術企業(yè)對科研經費進行核算的意義與流程探究

（一）意義

高新技術企業(yè)享受國家政策的支持導向，其能夠在稅法規(guī)范框架下，采取加計扣除的核算方式，有效降低實際稅負壓力。同時，高新技術企業(yè)的研發(fā)費用若未確認為無形資產類型，除實際開支類別外，還可以進一步加計扣除75%，實現(xiàn)理想的抵稅效果。若已經形成無形資產的費用類型，則可以根據175%的標準，展開稅前攤銷處理，有效降低資金層面存在的負擔，使企業(yè)能夠將資源集中至科研項目中，達到理想的核算處理效果。

為使科研費用可以享受到稅收優(yōu)惠政策，高新技術企業(yè)需要針對相關支出設置明確的費用化科目以及資本化科目。通過這種分門別類的核算處理方式，可以有效提高后續(xù)分析準確性，使稅務部門能夠與企業(yè)進行深度合作，實現(xiàn)降低風險的目標。常規(guī)條件下，高新技術企業(yè)明細科目類別還需要進一步追加資產購置、事跡材料、專家咨詢、差旅等費用內容，讓這些內容可以直接進行歸類處理，并應當快速落實相關操作流程，確保項目能夠得到直接歸類。針對綜合性費用類別，高新技術企業(yè)則需要根據分攤規(guī)則進行處理，確保相關規(guī)范符合清晰、可用的標準。可以認為，針對科研經費展開核算處理，有利于高新技術企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，屬于降低稅負壓力的重要先決條件之一。

（二）流程

1.收到核算階段

科研經費核算需要分為數個基礎流程，每個流程按照規(guī)范方案進行處理，才能夠達到理想的核算效果，降低出現(xiàn)問題的可能性。在收到科研經費后，企業(yè)需要展開針對性會計核算工作。該環(huán)節(jié)可以根據詳細規(guī)章制度進行處理，如2017年新修訂的《企業(yè)會計準則》中明確指出：針對政府提供的補助經費，企業(yè)需要分為兩種情況進行合理賬務處置。第一種情況下，科研經費與資產具有相關性，企業(yè)需要沖減資產的基礎賬面價值，或采用遞延收益處理方式，使核算效果達到理想標準。若與資產相關的經費類型被認定為遞延收益，企業(yè)還需要在資產的實際使用壽命周期內，采用科學有效的方式進行核算，確保其能夠按照分期計入損益方式處理。若根據名義金額進行計量的經費類型，企業(yè)可以直接將其計入當期損益范圍內，提高處理效率與精確性。若資產在壽命尚未結束前，進行了轉讓、出售或遇到報廢問題，則需要將未分配的遞延收益余額轉變?yōu)橘Y產處理的當期損益。

第二種情況下，若企業(yè)收到與收益關聯(lián)的政府經費，則需要根據實際狀態(tài)采取針對性會計處置措施：若經費用于補償企業(yè)成本或費用損失，則需要將其歸入遞延收益范圍，并在確認過程中，將其計入當期損益或沖減類別，通過此類方式，實現(xiàn)成本核算處理效果；若經費用于補償企業(yè)已經產生的成本費用，或部分損失類別，則應當直接歸入當期損益，或對相關成本進行沖減處理；若政府經費同時包含資產部分與收益部分，則企業(yè)需要根據不同情況，展開差別化會計處理。在處理過程中，若兩個部分難以進行有效區(qū)分，則企業(yè)可以將其整體歸類至收益相關補助范圍；若補助與企業(yè)本身活動存在關聯(lián)，則可以根據經濟業(yè)務的實際情況，選擇計入其他收益類別或沖減成本費用。

結合高新技術企業(yè)組織開展的科研項目標準，在核算過程中還應當設置其他類型，展開補充核算處理流程，通過此類方式，可以有效保障科研經費的基礎核算質量，減少出現(xiàn)問題的可能性。例如，企業(yè)可以將收益相關補助經費作為基礎切入點，針對核算處理采取針對性分析方式進行操作。假設企業(yè)科研經費主要用于補償未來成本費用或損失，則將其借記為銀行存款或貸記為遞延收益，以此展開核算流程。在確認成本費用與損失的過程中，借記遞延收益還應當與貸記的其他收益進行共同核算，通過此類方式，達到理想的核算處理效果。若經費用于補償企業(yè)已經產生的成本費用或損失類型，則可以借記為銀行存款或貸記為其他收益類別，實現(xiàn)理想的核算目標。

2.支出核算階段

在支出科研經費的核算過程中，企業(yè)應當做好會計科目類別設定相關工作。為確保科研經費能夠得到規(guī)范性管理，應當針對其設置獨立的研發(fā)支出賬戶。在此賬戶科目下，進行科學管理工作。同時，企業(yè)還可以在該一級科目之下，進一步增加二級科目類別，使管理規(guī)范性得到強化，如費用化支出類別、資本化支出類別等。在部分條件下，企業(yè)也可以設置額外的三級科目，強化科研經費核算的清晰性，包括設計工作成本、人員薪酬成本、材料成本等。通過將這些科目作為核心依據，可以使核算工作得到合理規(guī)范，減少出現(xiàn)問題的可能性。

四、高新技術企業(yè)科研經費稅務處理研究

對于高新技術企業(yè)而言，處置科研經費稅務的過程中，企業(yè)應當做好相關規(guī)范工作，確保稅務活動能夠嚴格按照標準操作，減少出現(xiàn)異常問題的可能性。例如，在研發(fā)收入總額處理過程中，政府的補助科研經費應當避免納入科研收入總額內部，防止稅務處理出現(xiàn)混亂問題。但是，企業(yè)支出費用科目應當計入總額范圍，針對科研支出資產類別，完成折舊與攤銷費用的處理流程，不允許從應納稅所得額中采取扣除操作。同時，根據我國現(xiàn)行政策規(guī)范，高新技術企業(yè)尚未形成無形資產的損益部分，應當按照研發(fā)費用實際發(fā)生總額的75%進行處理，落實應納稅所得額加計扣除流程。針對研發(fā)費用已經形成的無形資產，企業(yè)可以在稅前按照175%比例進行攤銷，并保證相關年限處于10年或以上級別。例如，某高新技術企業(yè)屬于互聯(lián)網電商類型，其研發(fā)了符合國家創(chuàng)新技術標準的項目活動。該項目預算投入總額為1500萬元，其中包含180萬設備費用、130萬材料費用、40萬化驗加工費用、60萬燃料費用等。項目的實際研發(fā)期限限定為2年，研發(fā)經費來源包含政府科研經費300萬元，自籌經費1200萬元。

綜上所述，高新技術企業(yè)需要提高對科研經費的核算與稅務處理重視程度，確保其能夠得到合理處置，提高相關工作規(guī)范性，為達到高質量技術創(chuàng)新效果做好準備。

（作者單位：武漢生物工程學院）