新形勢下的建筑施工企業(yè)財務(wù)成本管理優(yōu)化

楊成

財務(wù)成本管理是建筑工程管理體系的重要組成部分，不僅關(guān)系著工程項目的成本控制，而且與工程項目的建設(shè)質(zhì)量和經(jīng)濟效益息息相關(guān)。建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理者作為企業(yè)財務(wù)成本管控的關(guān)鍵人員，主要負責(zé)編制和執(zhí)行企業(yè)預(yù)算、建立健全企業(yè)的經(jīng)濟核算制度、組織開展成本分析、匯總財務(wù)報表、控制財務(wù)風(fēng)險等一系列工作。在新的市場環(huán)境下，財務(wù)管理者應(yīng)結(jié)合崗位職責(zé)，提出具有建設(shè)性的成本控制策略，以幫助企業(yè)提高盈利能力。

一、新形勢下建筑施工企業(yè)財務(wù)成本管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）建筑施工企業(yè)利潤率逐年下降

產(chǎn)值利潤率反映了建筑施工企業(yè)的綜合效率，該指標值較高，則表明單位產(chǎn)值獲得的利潤較大，反映出企業(yè)的綜合效率較高。根據(jù)中國建筑業(yè)協(xié)會發(fā)布的《2022年建筑業(yè)發(fā)展統(tǒng)計分析》，2018—2022年，全國建筑企業(yè)的產(chǎn)值利潤率呈逐年下降趨勢，2022年已跌至2.68%，說明建筑施工企業(yè)的整體盈利能力持續(xù)下滑。因此，在這一趨勢下，企業(yè)財務(wù)成本控制的壓力也隨之增加。

（二）房地產(chǎn)市場需求放緩，企業(yè)競爭加劇

房地產(chǎn)市場需求在很大程度上影響著房屋建筑施工企業(yè)的經(jīng)營策略。根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2023年1—5月，全國房地產(chǎn)市場中的房屋施工面積、住宅施工面積、房屋新開工面積、住宅新開工面積同比均為負增長，尤其是新開工面積，同比下降22.7%，反映出當前市場需求放緩、施工企業(yè)競爭加劇的現(xiàn)狀。因此，建筑施工企業(yè)必須通過財務(wù)成本管理實現(xiàn)降本增效，增強自身的競爭力。

二、新形勢下建筑施工企業(yè)財務(wù)成本管理優(yōu)化策略

（一）提高預(yù)算編制質(zhì)量，強化執(zhí)行過程監(jiān)督

全面預(yù)算管理是房屋建筑施工企業(yè)掌握年度財務(wù)計劃、控制項目直接費用和間接費用的重要措施，也是施工企業(yè)財務(wù)部門的主要工作內(nèi)容。在建筑施工行業(yè)利潤率持續(xù)走低、市場需求逐漸趨弱的新形勢下，財務(wù)部門應(yīng)秉承精細化理念，依托預(yù)算管理進一步強化企業(yè)物資采購成本控制及施工過程成本控制，進而擴大盈利空間。以施工項目部為例，建筑施工企業(yè)應(yīng)樹立項目預(yù)算與執(zhí)行管控一體化的精細化管理理念，提高財務(wù)預(yù)警能力，并加強預(yù)算事前編制、事中控制、事后分析。

就資金收付的預(yù)算管理而言，提供如下兩點對策以供參考：

第一，付款方面。項目成本分為材料、人工、機械及其他直接費用和間接費用。成本分析以預(yù)算指標為主，在物資采購階段，建筑施工企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)計劃采購數(shù)量、采購單價和總金額設(shè)置閾值，對比歷史價格，進行預(yù)算超支預(yù)警，保證各類預(yù)算事項不超過預(yù)算范圍。人工費、機械費及其他成本費用同樣采用預(yù)算指標預(yù)警管理體系，對超出預(yù)算的采購事項，財務(wù)部門應(yīng)深入分析具體原因，制定預(yù)防措施。

第二，收款方面。建筑施工企業(yè)的財務(wù)部門可根據(jù)工程進度、投入成本占預(yù)算總成本的比例（完工百分比法）制定進度款的收款計劃，在臨近收款期限時進行收款提醒或預(yù)警；一旦出現(xiàn)收款逾期，就自動轉(zhuǎn)為銀行保理業(yè)務(wù)，這在一定程度上能夠降低資金風(fēng)險并提高資金周轉(zhuǎn)效率。

（二）建立健全建筑施工企業(yè)作業(yè)成本管理體系

房屋建筑施工企業(yè)的經(jīng)營成本主要來自各個項目的運營成本，包括直接工程費、項目措施費、企業(yè)管理費及稅費等。例如，直接工程費可分為人、機、材費用，人員組織分配不合理、施工管理不協(xié)調(diào)、材料驗收保存不當?shù)葐栴}均容易造成直接工程費偏高，進而導(dǎo)致成本居高不下。

建筑施工企業(yè)的財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算編制、成本分析等工作，能夠為工程技術(shù)人員提供成本分析數(shù)據(jù)，進而輔助其改進施工過程中的成本管理問題。因此，財務(wù)部門應(yīng)與企業(yè)的工程部、法務(wù)部、項目部及各級技術(shù)人員開展合作，建立動態(tài)化的作業(yè)成本管理體系。該體系主要包括管理層和執(zhí)行層兩部分。其中，管理層負責(zé)作業(yè)分析、資源整合和施工流程改進；執(zhí)行層負責(zé)目標成本、過程控制和持續(xù)改進。作為企業(yè)的重要管理部門，財務(wù)部門在作業(yè)成本分析、資源整合與施工流程改進三個環(huán)節(jié)發(fā)揮關(guān)鍵作用，通過成本數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)等為相關(guān)工作的改進提供依據(jù)。例如，在EPC承包工程的增值稅涉稅業(yè)務(wù)中，部分建筑施工企業(yè)將“兼營”分項目作為“混合銷售”業(yè)務(wù)計繳增值稅稅費，稅率在一定程度上會有所提高，導(dǎo)致施工企業(yè)的稅費成本上升。財務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮其專業(yè)性，與法務(wù)部門充分合作，在符合稅法要求的前提下采取合理的降稅措施，為企業(yè)節(jié)約成本。

（三）提高建筑施工企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析質(zhì)量

建筑施工企業(yè)的財務(wù)成本控制依賴于企業(yè)經(jīng)營管理的各種數(shù)據(jù)，包括項目施工信息、施工材料采購信息、行政物資采購信息與人力支出成本信息等。對財務(wù)成本數(shù)據(jù)進行預(yù)測、統(tǒng)計、核算和分析是財務(wù)部門的重要工作內(nèi)容，也是促進成本管控的必然途徑。財務(wù)部門對數(shù)據(jù)的具體措施如下：

1.提高財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計質(zhì)量

在數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作中，財務(wù)部門應(yīng)做到財務(wù)管理、工程進度、物資使用、人員組織與機械調(diào)度的一致性，實現(xiàn)信息流的高度匹配和動態(tài)管理。然而，在實際工作中，往往存在較多的干擾性因素，如臨時車輛和臨時雇工的使用、小批量物資采購，部分成本支出難以取得成本票據(jù)等，增加了數(shù)據(jù)統(tǒng)計的難度，進而導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不同步。財務(wù)部門應(yīng)針對以上情況，制定有效的查漏補缺措施，要求一線管理人員及項目部建立內(nèi)部監(jiān)督機制，確保各項收入和支出費用記錄在案。以建筑施工企業(yè)臨時用工為例，在土建作業(yè)、場地清理、垃圾清運與材料運輸?shù)仁┕せ顒又?，通常存在臨時用工的情況，臨時人員的報酬支付難以取得成本發(fā)票，導(dǎo)致稅前扣除項目存在缺口，增加了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)成本。針對這一現(xiàn)象，財務(wù)部門可采用自然人代開發(fā)票的方式加以解決。

2.深入挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)在成本管控中的應(yīng)用價值

財務(wù)成本分析是建筑施工企業(yè)改進工作流程和工作方法的重要依據(jù)，財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進行不同維度、不同層面的數(shù)據(jù)挖掘與分析，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)在施工成本控制、企業(yè)行政成本控制中的作用。

3.加強數(shù)據(jù)共享

財務(wù)數(shù)據(jù)對施工過程成本控制具有良好的指導(dǎo)作用，而工程管理數(shù)據(jù)（如工程量清單、材料損耗）是財務(wù)統(tǒng)計與分析的重要依據(jù)。因此，財務(wù)部門與工程管理部門應(yīng)加強數(shù)據(jù)共享，項目管理人員可通過財務(wù)分析數(shù)據(jù)隨時監(jiān)控成本動態(tài)，實時測算成本、費用與利潤，從而為改進工作流程提供數(shù)據(jù)支持。同時，建筑施工企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為分散在各地的工程項目，導(dǎo)致其財務(wù)管理體系復(fù)雜、數(shù)據(jù)共享效率低下，為了提高數(shù)據(jù)共享的效率，財務(wù)部門應(yīng)建立信息化管理平臺，如成立財務(wù)共享服務(wù)中心，將各項目的主要財務(wù)數(shù)據(jù)錄入信息化系統(tǒng)，便于進行大數(shù)據(jù)分析，從而提高財務(wù)統(tǒng)計與分析的質(zhì)量。

（四）重視原材料市場價格分析，制定科學(xué)的物資采購計劃

建筑施工企業(yè)采購水泥、鋼筋及各種成品預(yù)制材料所需的資金量大，且在企業(yè)成本中占比約為60%。原材料的市場價格長期處于波動狀態(tài)，為了降低物資采購的成本，財務(wù)部門應(yīng)與物資采購部門合作，建立原材料市場價格監(jiān)控機制，根據(jù)市場需求分析、預(yù)測原材料的價格走勢，進而制定科學(xué)的物資采購計劃，幫助企業(yè)節(jié)約采購成本。在房地產(chǎn)市場需求趨緩的背景下，上游鋼筋、水泥等主材的價格也呈現(xiàn)下降趨勢，在制定采購計劃時，財務(wù)部門應(yīng)把握這一有利時機。例如，根據(jù)國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)，2021年10月，全國水泥價格創(chuàng)歷史新高，達到684元/噸，隨后價格進入下跌區(qū)間，至2023年5月，水泥均價回落至397.98元/噸，這一變化與房地產(chǎn)市場需求下降密切相關(guān)。在EPC總承包模式下，建筑施工企業(yè)承擔設(shè)計、采購與建造等工作，制定長效的原材料價格監(jiān)控及預(yù)測體系有利于在低價區(qū)間購入材料，從而實現(xiàn)成本控制目標。

三、結(jié)語

現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理的大環(huán)境發(fā)生了深刻變化，主要表現(xiàn)為房地產(chǎn)市場需求和企業(yè)利潤率下降，在這一背景下，建筑施工企業(yè)必須通過財務(wù)成本控制降低運營成本，提高盈利能力。財務(wù)部門作為建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的主要責(zé)任部門，應(yīng)發(fā)揮其專業(yè)性，加強企業(yè)預(yù)算編制與執(zhí)行、施工成本分析等方面的管理。財務(wù)成本管理的優(yōu)化提升策略為強化企業(yè)預(yù)算編制與執(zhí)行監(jiān)督、建立健全作業(yè)成本動態(tài)管理體系、提高財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計質(zhì)量、深入挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)的成本管理價值等奠定了有力基礎(chǔ)。

（作者單位：湖北利達建設(shè)工程集團有限公司）