以合規管理為核心加強醫療衛生機構財務審計分析

張曉航 吉林省衛生健康委員會藥具管理中心

隨著醫療改革制度的深入實施和全面落實，國內各類醫療機構不斷的涌現，醫療衛生機構在發展過程中面臨的環境越來越嚴峻。因此，醫療衛生機構在日常管理工作中必須要加大監管力度，科學調整財政管理方案，在不影響機構管理效率和服務質量的基礎上，科學編制預算、控制機構成本，采取合理的方法和強化財務審計，進而達到長期穩定發展的目的。就目前醫療衛生機構財務審計工作現狀分析，因財政收支過程中不合規處理所引起的問題依然存在，極大影響了醫療衛生機構財務管理工作效率，本文就醫療衛生機構財務審計工作現狀進行了分析，圍繞合規性提出了相關優化措施。

一、醫療衛生機構財務審計工作的產生基礎

醫療衛生機構財務審計工作是基于內部審計原理及概念的基礎上提出的，是依照審計署對內部審計工作提出要求分析的。從這一角度進行分析，醫療衛生機構財務審計主要是對內部資金流轉、財政及財務收支的真實性、合法性進行監督和評價，是在提高醫療衛生機構整體運行服務的基礎上分析績效考核指標并且匯總相關產生原因，實現績效管理目的的過程。目前我國現行的相關規定中強調了內部審計工作的獨立性和公正性，且和國內注冊審計師協會給出的相關論述大致相同，相關內容如下：首先，突出內部審計的地位和職能，強化內部風險的監督與控制。其次，醫療衛生機構的財務審計工作要充分強調咨詢服務理念，盡可能地降低內部風險的發生概率，提升機構管理水平的同時，推動醫療衛生事業的穩步發展。再次，優化工作流程，明確內部審計工作基本的職責和目標，將審計作為內部架構及管理活動中最為關鍵的內容，讓其作用和地位得到充分的體現，并及時采取科學有效的方式對經濟管理行為進行規范，最終實現長遠發展目標。最后，我國醫療衛生機構作為非營利機構，無論是公共資產還是資源都是以非盈利為主的，特別是其在開展疾病預防、突發性公共衛生事件救援、公共衛生事業等方面，更好承擔起相應的社會服務職能，在這個角度需要綜合分析財務審計職能的發揮，更好地發揮出應有的作用。

二、醫療衛生機構財務審計工作現狀

根據我國衛生系統內部審計相關文件規定，當醫療機構年收入超過三千萬元或者內部病床數量超過三百張的時候，必須要成立專業的內部審計部門和配備專門的審計人員，確保審計工作的科學實施。吉林省人民政府根據本省衛生系統的特點，在非醫療機構部門也相應地建立了內部審計職能部門，但是從審計實務的角度分析，內審部門本身也存在一定的問題，需要在今后工作中給予重視和分析。就財務審計工作中存在的問題分析，主要表現在以下方面。

(一)財務審計規范化程度有待提升

醫療衛生機構與其他類型的社會組織機構相比，從總體上來看存在內部人員多樣化、內部機構設置復雜，設備種類繁多等特征，導致機構內部普遍存在內部控制不完善、審計機制不合理等，特別是財務審計機制的科學性、系統性以及合理性問題較為突出，與機構項目和單位內設科室的發展匹配程度存在較大差異性，這些缺陷導致內部控制執行不到位、內部審計機制的漏洞突出，無法達到財務管理與內部審計相輔相承的作用。另外，由于內部審計計劃設置不科學，沒有以風險為導向科學合理設置，導致對財務管理工作的監督和評價不全面，造成了對各級監督和約束力不足，內部風險防范能力降低。特別是在信息技術日新月異的新時期，財政收支及財務信息逐漸成為業界關心的重點，此時一旦出現信息化建設滯后和效率低下，必然會導致醫療衛生機構財務基礎規范化得不到落實，也將導致財務信息存在一定的不準確性，最終影響其長遠發展[1]。

(二)內部控制機制不完善

完善、科學的內部控制機制是保證機構財務審計工作高效、科學展開的基礎，也是落實財政管理監督作用的關鍵。根據相關調查得知，雖已經認識到內部控制機制構建的必要性和意義，但在財務審計方面的內部控制機制仍然流于形式，執行效果相對較差。比如在醫療機構硬件設備購置環節，其作為基礎設施建設中極為重要的內容，硬件水平的高低直接決定了醫療機構的服務能力和臨床診療能力，此時如果沒有科學有效的內部控制對采購行為進行管控，必然會出現超預算、設備性能與需求不相符、未通過政府采購或違反采購程序等問題。完善內部控制機制還能增強機構各個部門的協調性和有序性，為其財務管理工作的順利開展創造必要條件，也促進醫療衛生機構與社會服務職能上更加匹配。另外，從時間的角度進行分析，目前醫療衛生機構建立和實施的內部控制工作普遍集中在業務層面，整體單位層級的控制還存在的問題比較多。由于缺乏科學有效的頂層設計，使得機構內部控制制度建設中存在管理不到位、權責不明確、風險防范不夠等突出問題以及后續自查自糾工作開展困難的特點，為此在頂層設計中內部控制制度的規劃和設計十分重要，是其目前乃至今后工作中亟待解決的重大問題之一。

(三)缺乏科學的風險評估意識

在地球村概念提出和落實之后，全球經濟一體化趨勢更加明顯，此時我國市場經濟逐漸呈現出多元化發展的態勢。醫療機構是我國市場經濟體制重要的組成部分，雖然我國一直強調醫療機構為非營利機構，但從某種角度進行分析，其仍然帶有一定的盈利色彩。因此要想實現醫療機構的長遠發展，管理人員必須要具備相應的風險評估意識。而非醫療機構，在財政監管力度加大的今天，更要針對機構本身的特點進行風險防范。一方面，醫療衛生機構如果缺乏必要的風險評估會導致在日常管理和經營中出現資金分配不科學、財政收支不匹配、績效目標未實現等問題，會導致醫療機構經營效益下降和非醫療機構未發揮財政資金效益；另一方面，內部控制制定如果脫離實際，控制工作固化，也會導致醫療衛生機構的運行與社會實踐脫軌，從而影響到整體服務的進程。、

(四)財務審計隊伍素質有待提高

財務審計人員的專業勝任能力是財務審計規范化管理的首要因素。與其他行業相比，國內大部分醫療機構強調醫療專業人員管理，并給這些人員定期組織學習和培訓，后期管理相對比較重視，而作為管理人員的財務審計的能力建設培養相對較弱，財務和審計人員的綜合專業能力建設與實際要求存在較大的差距。實踐證明，財務審計人員專業能力低、專業素質薄弱是不能勝任內部審計相關工作，也無法對審計提出建設進行后續跟蹤，因此需要引起機構領導層的重視，加大對財務及內部審計工作人員的培訓力度[2]。

三、以合規管理為核心加強醫療衛生機構財務審計的建議

隨著我國社會服務、民生工程的不斷深入，醫療衛生機構在公共服務中所面臨的壓力不斷增加。醫療衛生機構要想良好的運行和發展，需要通過科學的方式來提高內部管理水平，如借鑒其他機構的管理經驗來提升自身的內部管理和控制程度。而財務管理作為機構管理體系中重要部分，作用于機構管理的全過程，是內部控制的核心與關鍵，其控制設計的有效性和執行效率直接影響到機構整體工作評價。當前醫療衛生機構的財務管理工作中存在的問題相對明顯，為了更好地應對這些問題，科學落實內部財務審計機制十分必要，這對評價財務管理工作的科學實施有著至關重要的意義。為了確保財務審計工作的科學實施，本文圍繞合規管理提出以下優化策略，旨在提升醫療衛生機構的綜合實力，保障其持續健康發展。

(一)以合規管理為核心加強財務審計

醫療衛生機構加強合規性審計的主要目的是對機構是否依據國家法律、法規和財經制度開展生產經營、財政收支、機構運行。合規審計主要由機構領導層級發起或由法律、法規要求進行，是對遵循性的一項審計。整個合規審計的工作內容不僅包含了如何制訂以風險為導向的審計計劃、如何選擇失去控制或控制薄弱的業務系統和環節、如何去評價固有風險較大的經濟業務、如何制定和實施審計方法以及為審計出的問題提出恰當的審計建議，在合規審計過程中還包含了對財務管理以及業務管控責任追究細則、科學的績效考核機制等有計劃的審計活動。醫療衛生機構通過構建科學有效的合規管理體系，也可以防范財務管理工作中存在的各種風險，從而保證財政收支及管理工作的有效落實，最終推進醫療衛生機構的可持續發展。醫療衛生機構在管理活動中應該嚴格履行需要承擔的職責和義務，利用審計監督評價職能去督促財務人員明確自身的工作職責，落實合規意識的同時，科學開展各項財務管理活動，并且落實考核與問責制度[3]。

1.構建科學的合規審計體系

首先，醫療衛生機構要正確認識到財務管理的全面覆蓋原則，按照現行規定和標準制定合法的審計管理模式的同時，讓其能夠覆蓋所有內部管理活動，并且督促制度的科學執行，讓所有的部門以及工作人員都能夠按照既定的管理指標展開工作，并且科學執行內部控制制度給出的要求。

其次，醫療衛生機構應該按照和規劃審計管理的原則來強化相關的工作流程，明確各崗位相關責任人，并將其作為落實和規劃審計管理職責的第一人，進而加強推進醫療衛生機構法治建設，履行相關的工作重點。在這個過程中，要制定并且完善和規劃管理的責任機制，此時不僅要讓財務人員了解自己的工作義務和崗位責任，還要讓機構人員了解內部審計的工作職責，促進其他各部門工作人員貫徹和落實內部審計提出的建設和相關管理制度。

再次，按照和規劃管理協同聯動的相關要求，統籌兼顧財務管理與財務審計之間的關系，讓內部控制與財務管理形成有效的銜接，科學采取各種風險的規避措施，如財務、審計、法律風險等，科學落實內部審計相關作用。

最后，醫療衛生機構應該按照國家審計部門給出的標準，由機構領導帶頭設定獨立審計部門，確保審計人員工作的公平公正和獨立性，不受其他人員的干涉，并且能嚴格按照相關法律規定展開工作[4]。

2.重點人員的合規化管理

機構財務審計工作開展的同時要對風險問題進行科學分析，結合風險產生原因對關鍵崗位工作人員加大培訓力度，確保這些人員能夠熟悉崗位職責和內容，并采取行之有效的監督審查力度規范相關責任人。重視內部審計提出的審計問題和建議，拓展內審咨詢職能，要使財務人員帶頭按照現行法律法規開展工作，引導這些人員切實提高工作意識，明確自身的責任，進而推進工作的全面覆蓋。

3.構建完善的合規管理審計制度

醫療衛生機構應該依據現行的法律法規及相關財經制度要求制定內部合規合法行為規范，針對重要關鍵領域制定專項管理制度，合理制訂內審管理制度，形成以現行法律為基礎，以市場動態變化和時代發展規律為核心的現代化管理體系，并將外部審計標準與內部審計結合到一起，形成系統、綜合的管理流程，進而促進內部審計工作的穩定開展。

(二)建立科學的醫療衛生機構財務審計制度

法律法規是保障各項業務活動有效落實的關鍵，也是促進醫療衛生機構管理開展的基礎。根據國家現行的法律法規建立完善、科學的財務審計管理制度和醫療機構內部控制制度，對財務管理工作進行合理完善、全面監督，查找工作中存在的薄弱環節，從而及時有效地制定完善、合規、合法的操作流程，強化制度的執行力，進而對機構所有的活動和管理給予監督和控制。在工作中還要強化審計基礎工作規范建設，嚴格執行相關的管理制度，健全內部審計部門的設定，配備足夠且有專業能力的審計人員，建立完善科學的崗位責任制度，健全內部審計管理體系，充分發揮審計人員的財務監督職能[5]。

(三)加快醫療衛生機構內部控制體系建設

內部控制是醫療機構管理工作開展的基礎，也是內部資源科學統一分配的關鍵所在，是履行其應用社會經濟責任的重要體現，是保證醫療衛生機構內部資金資產安全的關鍵，更是確保財政收支合法、合規和完整的基礎。科學有效的財務審計制度對糾正財務管理錯誤和舞弊行為十分有效，能防止財務風險的發生，進而提高機構社會效益。而要想達到這一目的，則需要以醫療衛生機構的長遠發展為目的，以社會經濟效益為基礎制定并且嚴格落實財務審計制度和相關程序，構建全方位、全過程的財務審計機制，真正實現按規章辦事、按規定監管。在這個過程中，需要從兩個層面進行分析，即單位層面和業務層面。目前不少機構在實施財務審計的時候，往往容易忽視單位層面的內部審計，殊不知單位層面的內部審計工作是業務層面內部審計和內部控制工作開展的基礎，其主要構成內容是財務體系和內部審計體系，包含了機構情況、決策部署、內部環境、信息溝通等多個方面。因此，醫療衛生機構在日常工作中應該持續推進財務審計體系的建設，以提升審計質量為目的，以強化內部監管的基礎，通過構建科學、完善的內部審計體系，科學落實內部審計人員的工作職責和崗位責任，明確其具體工作內容和要求，構建全方位的現代化管理機會，并形成多方面監督和制衡的平衡管理體系。認真做好內部控制指導和管理工作，構建完善的內部控制長效機制[6]。在工作中還要構建科學的重點部門、關鍵崗位審計制度和職責，結合醫療機構的管理工作實際和發展要求充分調動內部審計工作人員的積極性和主動性，使其主動參與到內部審計建設工作中。

四、結語

綜上所述，不難發現以合規管理為核心的醫療衛生機構財務審計的實施是其可持續發展的基石和依據。其科學開展不僅能提高財務管理工作質量，確保機構財政收支運行的高效、安全，還關系到醫療衛生機構的長期穩定發展。醫療衛生機構應加強以合規為核心的財務審計，制定切合實際、嚴密而全面的管理制度，并且在日常管理工作中科學落實，有效執行，嚴肅管理紀律，促進醫療衛生機構高質量持續發展。