設計院“事轉企”涉及的若干財務問題探討

◎文/吳宗耀

隨著黨中央、國務院分類推進事業單位改革步伐的不斷加快，我國勘察設計類事業單位（簡稱設計院）逐步改制為企業，成為自主經營、自負盈虧的企業法人。 在“事轉企” 改制過程中， 需要統籌做好企業歷史數據梳理、上級主管單位監管、第三方機構審查等工作，并普遍面臨著“時間緊、任務重”的問題。 而財務部門往往需要持續深入介入，特別是在資產清查、財務審計與資產評估（簡稱“清、審、評”）階段涉及大量的工作。 此外，在市場競爭環境下，改制完成后的勘察設計企業越來越多地進入全過程工程咨詢、EPC 工程總承包等業務領域，從多專業協作布局、產業鏈上下游整合以及跨區域市場開拓等方面不斷發力，對現代化、集團化財務管理的需求愈發迫切，傳統的財務管理模式難以有效適應企業轉型發展的需要。 為此，本文從歷史合同清查、往來款項清理、固定資產清查、會計政策調整、改制重分類建賬等方面，就“清、審、評”階段需要重點關注的財務問題進行分析，并從新收入準則實施、稅務籌劃管理、財務管理標準化與信息化三個方面就“事轉企”后的財務管理轉型提出應對之策。

一、“清、審、評”階段需重點關注的財務問題

（一）資產清查之歷史合同

設計院資產清查中首當其沖的便是按照改制基準日時點核實歷史合同的“家底”，對已完成相關工作需確認的收入應按照權責發生制原則獲取相應的證據資料后入賬，并按照收入與成本相匹配的原則，對應計量的合同成本進行歸集。 歷史合同梳理應重點做好以下幾方面工作：一是壓實責任， 由生產單位作為第一責任人開展合同整理、上報，由業務管理部門進行合同編碼并納入信息系統，做好一手信息梳理；二是財務部門與業務部門聯動，對歷史合同已確認收入進行對賬，核實基準值，以便于日后合同收入的確認；三是督促生產單位做好應確認收入合同證據的獲取工作，確保資產及時入賬，做好迎接財務審計的準備。

（二）賬務清理之往來款項

資產清查及審計時， 中介機構需要對所有往來款項進行查賬、 發函與詢證核實。 而設計院往往成立時間較早，其賬面往來款項的歷史形成過程較為復雜，尤其是部分款項存在賬齡時間較長、歷史信息缺失、經辦人已無法取得聯系等問題，如不花大力氣進行核對，難以形成賬面的準確信息。 對此，一是建議財務部門抽調專人作為聯絡人，聯合中介機構、業務管理部門及生產單位，建立專項工作群進行溝通協作， 盡量獲得對方單位蓋章認可的回函文件，為日后維護自身合法利益保留證據資料；二是組織人力或聘用第三方機構對存疑類往來款項進行歷史明細梳理，利用拍攝會計憑證、核對銀行流水、與對方單位溝通等多種形式，逐項消化解決；三是對于核查過程中發現的錯賬在報管理層審批后及時進行賬務調整； 四是對于核實后確實無法收回的款項， 在收集相關證明材料后合理確認壞賬準備，壓實賬面資產質量。

（三）資產清查之固定資產

設計院的固定資產主要是房屋建筑物、運輸工具、機械設備及辦公設備， 且改制前往往存在實物管理與賬務管理關聯性不強的問題。 因此， 重點可做好以下幾點工作： 一是借清查工作核查清楚部分資產因歷史原因存在的“賬實”不符問題，對于形成盤虧及事實損失的，可依據《企業資產損失財務處理暫行辦法》 等相關規定報上級單位核準后進行會計處理；二是明確產權關系，因相關事項往往涉及多主體、多部門，處理起來耗時費力，對存在權屬關系不明或權屬糾紛的固定資產要及時進行處理，以免影響轉企改制進程；三是在清查基礎上做好“賬卡”管理，可以利用二維碼等技術，明確財務固定資產卡片與實物資產管理卡片的對應關系，便于日后開展盤點、對賬工作。

（四）會計政策調整與重分類建賬

會計政策調整是“清、審、評”過程中面臨的最大挑戰及困難， 設計院作為事業單位實行的是收付實現制，以現金實際收到的時點和金額為標準來記錄收入與支出的實現。 但事改企需要將會計政策調整為權責發生制，執行的是《企業會計準則》，需要對經濟業務實質進行判斷分析，按是否在本期發生應歸屬于本期的收入與成本為標準來進行會計處理。 因此，設計院一是要利用中介機構的豐富經驗與外部力量，對調賬與建賬過程給予充分指導；二是要加大培訓力度，利用“事轉企”的契機培訓人才隊伍，對全體財務人員開展“事轉企”涉及的會計核算、稅收政策等事項的專題研討培訓，以便于改制后財務核算的正常銜接。

二、“事轉企”后財務管理問題的應對之策

（一）科學實施新收入準則

自2021 年起， 非上市公司開始適用新收入準則，對于勘察設計企業來說是一項巨大的轉變。 一方面，新收入準則將控制權轉移作為識別收入確認的依據；另一方面，新收入準則涵蓋了合同識別、履約義務識別、交易價格確認與分攤、收入確認認定等五個方面（“五步法”模型）。 鑒于勘察設計業務高度定制化以及作為乙方相對弱勢地位的行業特征， 意味著新收入準則涉及的會計職業判斷的多樣性與復雜性， 企業的業務人員與財務人員需要進行深入溝通，才能實施好新收入準則。 對此，重點應評估實施好以下工作：

1.選擇適宜的收入確認方法

縱觀30 余家勘察設計類上市公司，其收入確認方法基本分為三種：一是工作量法。 該方法要求企業具有完備項目工時（工作量）預算、工序管理等信息化手段機制，以實際完成工作量與預算工作量的比值作為收入確認進度的依據，一般而言對于體量不大、信息系統完備的企業可以考慮實施此方法；二是階段合同比例法。 該方法要求企業以合同結算條款為依據進行收入比例的確認， 尊重商業合同的談判結果，相對客觀公正，能夠較好的實現債權與回款的匹配性。 但由于客戶作為相對強勢方，同一類型合同在同一進度節點可能會產生收入確認比例差異較大的情況；三是階段固定比例法。 該方法要求企業在識別業務類型與業務流程的基礎上， 參考同行業管理規定建立適合本單位實際情況的各類業務分階段按固定比例確認收入的內控制度，以四階段（方案、初設、施工圖及施工配合）設計來說，可建立20%、20%、40%、20%的階段固定比例模型。 這種方法抵消了因合同條款差異性導致同類業務各階段收入比例劃分不一致的問題， 實施起來相對簡便， 但要注意因收入比例與付款比例不一致可能帶來的應收賬款規模增加的問題， 繼而可能會因預期信用損失的增加影響企業的會計利潤。

綜上，從內控體系建設與管理復雜程度來看，工作量法要求最高，可操作性不強；從勘察設計企業實際業務特征來看，階段合同比例法可選度較高；從統一性與便易性角度來看，階段固定比例法可操作性更好。 企業根據自身實際，結合合同內容、人員隊伍、管理水平等事項進行綜合評估后，選擇可操作性和擬合度最優的收入確認方法。

2.重視“合格收款權”合同條款

基于控制權的轉移方式， 新收入準則對收入確認分為“時段法”和“時點法”兩種類型。 根據《企業會計準則》及同行業上市公司案例， 如對勘察設計類合同采用分階段確認收入的方法（時段法），則要求合同需滿足“企業在整個合同期間內有權就累計至今已完成的履約部分收取款項”的條件，該條件簡稱為“合格收款權”。 如合同的違約條款滿足“合格收款權”，則按照“時段法”確認收入，如不滿足，只能采用“時點法”確認收入，即完成合同的全部履約義務后一次性確認收入。 “時段法”可以按照合同約定的進度節點分階段地將收入進行確認。 由于基建類項目的建設周期較長，而勘察設計企業往往要在整個建設期提供履約服務，滿足“時段法”的確認條件，有助于企業業績的平穩運行與整體調控，為管理層提供預算制定與實施的決策指導。 從勘察設計合同范本及上市公司參考案例來看，建議企業在簽署收入合同時添加類似“乙方在合同履約期間， 由于非乙方自身原因導致合同終止，乙方有權就累計至今完成的履約部分收取款項”的違約條款，在滿足“合格收款權”的條件下采用“時段法”確認收入。

（二）強化稅務與籌劃管理

設計院“事轉企”后適用的稅收政策有較大變化，這意味企業財務部門一是要及時與所屬稅務機關進行溝通，做好稅種核定，有條件的可以邀請稅務局專家進場指導，避免產生錯報、漏報等意外情況而影響企業納稅信用評級；二是強化財務人員對企業涉稅知識的學習，由稅務會計牽頭做好對最新稅收政策的宣貫與培訓， 指導下屬企業做到合法合理納稅，做好稅務籌劃，盡量將稅收優惠落到實處，為企業減稅節賦貢獻財務力量。 下面就主要稅種的稅務籌劃管理進行簡要闡述：

1.增值稅日常管理

收入確認時間執行的是《企業會計準則》，而納稅義務發生時間為“收訖銷售款項、取得索取銷售款項憑據或者發票開具時間”孰早，兩者時間的不同步必然會產生增值稅銷項稅的會稅差異問題。 具體來說，確認收入時業主可能不讓開票、 開票時可能未達到準則認定的收入確認時間，但兩者均需要依法納稅。 因此，在日常工作中需要對開票與收入確認產生的增值稅“會稅差異”實施臺賬式管理， 這樣在納稅申報時方可做好開票收入與無票收入的統計填報。

2.企業所得稅籌劃

事業單位期間一般未能取得高新技術企業資格認定，無法享受15%所得稅率優惠以及研發費用加計抵政策。 因此，“事轉企”后要著重與當地科技局、稅務機關等部門聯系，按照三部委發布的高新技術企業認定工作辦法為指引， 制定本單位研發費用歸集與核算管理辦法，以便于盡快獲取資格認定證書，享受優惠政策的同時減少企業的現金流出。

3.房產稅籌劃

設計院為人力密集型行業，一般“事轉企”前都有自持的辦公大樓，“事轉企”后需要繳納房產稅，但房產稅從價與從租兩者稅率不同， 存在著一定的稅務籌劃空間。 以從價計征的方式來看，按計征基數乘以1.2%的適用稅率計算繳納，以從租計征的方式來看，按照租金乘以12%的適用稅率計算繳納。 如果從價計征基數大于租金的10 倍時，采用從租方式稅負較少，反之，從價公式稅負較少。 各單位應根據實際情況測算后采用合法合理方式降低實際稅負。

4.遞延所得稅管理

一方面，事業單位期間各單位采用的固定資產計提政策不盡相同，有的未考慮殘值率，有的計提年限或計提方式與稅法要求不同，改制后需要按準則要求在不低于稅法最低年限及殘值率要求的基礎上統一會計政策；另一方面，改制評估時的固定資產尤其是房產，由于改制前入賬價值較低， 改制評估時按市場價評估值較高，產生較高的評估增值，賬面原值大于計稅基礎。 國家稅務總局2017 年第34 號公告指出，改制為國有獨資公司的全民所有制企業，屬于“企業發生其他法律形式簡單改變”的，按照其原有的計稅基礎確定資產的計稅基礎，不得在稅前扣除資產增值部分的折舊或攤銷。 上述兩個方面均會產生所得稅的暫時性差異，因此，改制后需要考慮對固定資產利用財務信息系統建立納稅折舊卡片與賬面折舊卡片， 為減少折舊數據的人為計算錯誤，盡量在財務信息系統初始化時統一錄入歷史成本與賬面成本信息，為做好固定資產折舊所得稅抵扣的后續管理工作打好基礎。

（三）探索實施財務核算、全面預算與資金管理的標準化與信息化

1.財務核算的標準化與信息化

在標準化方面， 傳統勘察設計企業的財務核算體系無法兼顧核算精細化與科學實施權責發生制以及新收入準則的雙重目標要求， 這就促使企業需要在系統分析企業業務管理流程與財務管理流程的基礎上， 開展業務與財務核算流程再造， 建立財務業務流程圖與財務業務辦理手冊，通過標準化實現財務會計核算體系的升級優化。此外，企業在財務信息化系統建設中，要以標準化財務核算體系為基石，在統一會計政策的基礎上，圍繞內部考核與上級考核要求， 建立符合本企業實際情況的會計科目體系與輔助核算體系。 同時，為提高業財一體化程度，在結合業務管理系統單據信息流的基礎上開發業財數據接口，提升財務核算效率與信息準確度，有效推動企業財務核算向現代化企業財務核算模式邁進。

2.全面預算的標準化與信息化

全面預算是服務于企業愿景、戰略目標、經營目標的有效工具，從事前管理出發，對于集團化勘察設計企業來說，一般可建立三級預算管理體系：一是整體預算。整體預算與年度經營目標相適應，以會計年度為周期編制，主要包括三張預算財務報表（資產負債表、利潤表、現金流量表），涵蓋單位預算與合同預算，統領全年主要經濟指標，有效推進企業戰略目標；二是單位預算。 單位預算包括職能部門預算和生產單位預算兩個維度。 其中，職能部門預算負責編制部門費用和歸口管理費用預算，生產單位負責編制本單位考核范圍內的成本費用預算，兩者相輔相成，將整體預算目標分解到責任單位，進而通過考核手段落實到全體員工，形成上下統一、全員參與、目標導向的預算管控機制，有效推動預算目標的達成；三是合同預算。 由合同主辦單位牽頭負責，以合同全生命周期為脈絡， 對合同的年度收支情況編制預算，并匯總后計入主辦單位的單位預算，通過對合同維度預算的執行分析，為實現項目維度收入與成本精細化核算與管理提供有效抓手。

為有效推動預算目標的實現，企業應強化預算執行、控制與考核的事中事后管理， 有效的方式是建立與財務核算系統相關聯的預算管理系統。 首先，以預算管理體系為基礎，圍繞整體預算、單位預算、合同預算的三級預算建立上下統一、交叉互融的信息系統；其次，預算管理系統應與財務信息系統相融合，從電匯結算、日常報銷、主營業務收入與外協成本、人工成本等模塊進行整合，繼而實現項目維度的財務核算與預算管控的無縫連接， 以便于匯總各級預算的執行情況；最后，預算管理系統應實現執行可視、預警反饋、分析及時等人性化功能，基于合同維度能檢測其年度收支實施情況， 基于單位維度能通過關鍵節點進行風險預警反饋， 基于整體維度能通過看板分析等手段為管理層提供決策依據。

3.資金管理的標準化與信息化

“事轉企”后，企業一方面可在國資監管要求范圍內開展一定形式的投資活動， 另一方面可以借助預算手段和信息化工具，將預算管理延伸至資金管理之中，通過資金集中、收支管理進一步發揮企業資金的集聚效用。 具體來說，從標準化建設方面，可以建立“資金預算—資金集中—收支管理”三線合一的管理模式：一是強化資金預算管理，建立各分支機構及子公司年度、季度與月度的資金需求計劃與審批管理機制， 由資金管理中心根據各單位的資金計劃按季度進行資金劃撥， 實現企業全部資金的統一調度與統籌安排；二是實施資金集中管理，對收支自主可控的賬戶通過銀企互聯等手段在總部建立資金池，對因生產經營需要開立的監管、 共管賬戶等建立日報告制度，對各類賬戶的開立、年檢、撤銷等納入總部管理，定期開展冗余賬戶的清理，建立資金周報告制度，強化風險控制與統一管理；三是嚴格收支管理，原則上只允許各下屬單位開立一個基本戶，無特殊原因不允許開立一般戶、專用戶，各單位的資金收支必須全部納入基本戶，并實行月度清零管理。

為滿足資金管理三線合一模式的信息化管理需求，可以建立與企業財務系統相適應的資金管理系統， 具體來說： 一是在充分調研企業需求基礎上科學評估系統開發工作，盡量以現有財務系統為基礎開發新模塊，以便于同一軟件系統下操作、管理與使用的快捷性與一致性；二是在現有財務系統無法滿足實際需求， 需要選擇新的軟件供應商時，應充分考慮與業務系統、財務系統等系統的兼容性和互聯性，為以后的數據傳輸、數據接口等做好長遠打算；三是在開發時可以采用分步走的策略，從實現賬戶管理、上劃下撥、預算調控、利息收益、內部調配等基礎功能入手，滿足資金日常管理中對于系統使用的需求。 在此基礎上，可根據數據分析、考核評價、預警監控、風險防范等高級功能的需要進行不斷完善和優化， 逐步建立一套科學完備的資金管理系統。