共同富裕目標下財產稅稅制改革研究

2023-10-27 08:55:21周志勇周培宇

財務管理研究 2023年9期

周志勇　周培宇

摘要：黨的二十大報告中8次提及“共同富裕”，明確指出“完善個人所得稅制度，規范收入分配秩序，規范財富積累機制，保護合法收入，調節過高收入，取締非法收入”。從稅收理論上分析，財產稅制度應該具備籌集財政收入、調節貧富差距和優化資源配置等功能。新時代，我國共同富裕目標賦予財產稅的重要功能是縮小貧富差距，調節社會財富分配。基于此，闡述共同富裕與財產稅改革之間的邏輯關系，并對財產稅進行經濟效應分析。研究發現，當前我國財產稅制度存在一些亟須解決的問題，包括財產稅稅種較少、財產稅收入占稅收總額比重較低；面對不同收入人群，設置的稅率不甚合理；財產稅征收管理機制不健全等。在此基礎上，提出我國財產稅稅制改革的方向：適當增加財產稅稅種，合理調節現有稅種的稅率；在稅收公平分配前提下，使不同收入人群適用不同稅率；完善財產稅征管制度。對當前財產稅稅制進行改革與完善，有利于實現共同富裕目標，使全體人民真正享受到社會經濟發展的成果。

關鍵詞：共同富裕；財產稅；稅制改革

0引言

共同富裕是全體人民通過辛勤勞動和相互幫助，最終達到豐衣足食的生活水平，也就是消除兩極分化和貧窮基礎上的普遍富裕。在此目標中，如何改革財產稅稅制，完善財產稅稅種和征收管理機制，調節不同收入階層與現實需要相符合的稅率，是需要解決的現實課題。

財富差距拉大、分配體系不健全等問題已經成為我國收入分配改革面臨的重點和難點，財產稅作為調整財富分配的重要稅種，應當在后續的稅制改革上發揮重要作用。本文以共同富裕為目標，對財產稅稅制進行研究，探究我國收入分配體系改革。首先，及時調節不同收入階層稅率，有利于發現財產稅改革所需要的稅種和征收管理機制，為財產稅稅制改革提供相應的數據與理論支持，消除當前財產稅的局限性，改善財富分配不均衡現象，并為厘清財產稅在共同富裕目標下增長和分配、公平和效率的辯證關系提供參考。其次，稅制改革能更好地發揮財產稅的公平分配功能，通過數據分析反映當前分配中存在的問題，使不同階層適用不同稅率，減少當前財富兩極分化帶來的負面影響，讓人民真正享受共同富裕所帶來的紅利。最后，黨的二十大報告明確提出要實現全體人民共同富裕，不斷實現人民對美好生活的向往。要想實現全體人民共同富裕，必須對財產稅稅制進行改革，修補當前的不足之處。本文在借鑒不少學者學術成果基礎上，從政策現實需求的角度出發，力圖通過對財產稅稅制改革的探討，為共同富裕目標的實現貢獻力量。

1文獻綜述

在研究過程中，本文以“CommonProsperity”“PropertyTax”“TaxReform”為關鍵詞，在中國知網外文資源總庫進行文獻檢索。在閱讀歸納后發現，國外研究財產稅現狀的文獻較少，主要集中在財產稅制度對不同領域的影響方面。Victoria和Verbeeck[1]認為，房產稅是一種對抗城市過度蔓延的政策，而財產稅制度可以作為影響建筑業發展的杠桿。稅率的高低會對城市擴張產生截然不同的影響。Anderson等[2]基于美國各地推廣使用的價值評估政策，探究如何對農業中土地使用的價值進行征稅。Kang和Kim[3]在坦桑尼亞桑給巴爾的案例中，通過研究不同區域土地價值的差異，探討財產稅改進創收手段和估價制度。

以“共同富裕”“財產稅”“稅制改革”為關鍵詞，在中國知網對國內文獻進行檢索。歸納后發現，國內文獻研究主要集中在財產稅公平分配、財產稅稅制結構調整和財產稅稅種調節3個方面。一是發揮財產稅公平分配的作用。王云齊[4]認為，我國財產稅沒有充分發揮調節收入分配的作用，財產稅在稅收總額中的占比較小，應當構建囊括財產稅的公平稅收體系。全勝奇[5]研究發現，我國財產稅制度建設思路存在偏差，體系不夠完善，相關稅種的稅制要素設計不合理，導致財產稅對財富公平分配的作用有限，建議通過稅制調整和稅種組合搭配發揮財產稅應有的作用。二是優化財產稅稅制結構帶來的財富分配。呂煒等[6]研究發現，當一國財產稅征收范圍較大時，如果通過同等程度增加不同個體的稅率去提高財產稅在稅收總額中的占比，可能導致稅收公平和征收效率的雙重損失；當一國財產稅的占比較低時，采用均勻型財產稅稅率僅對高凈值群體征稅，能以極小的福利損失極大地紓解財富不平等問題，而采用累進型財產稅稅率可能實現稅收公平和征收效率的雙重紅利；當一國財產稅的占比達到某個峰值之后，若繼續提高財產稅的占比，一般會帶來稅收公平和征收效率的艱難抉擇。胡翔[7]認為，財產流動所形成的“動—靜”分配格局，為財產稅體系改革提供了新思路。其中，動態格局關注財產流動走向，靜態格局則關注財產持有狀況。三是調節財產稅種類和稅種組合。馬國強[8]研究了除中國、歐盟以外的G20成員，認為我國應當借鑒相關經驗，調節財產稅稅種，實行分類財產稅制度。趙蘭兵[9]梳理美國財產稅后發現，稅制結構不合理可能導致稅收調節作用不明顯，因此我國應當完善財產稅制度。

2財產稅相關概念和經濟效應

2.1財產稅相關概念

財產稅是對法人和自然人擁有和可支配的財產課征的一類稅收。財產稅可分為不動產和動產兩大類別。不動產是指土地和土地上的改良物，如土地上的住宅、工廠等。動產包括有形資產和無形資產，前者如耐用消費品、家具、車輛等，后者如股票、債券、借據、現金和銀行存款等。財產稅具體稅種有房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、契稅、遺產稅等。其中，我國尚未開征遺產稅。財產稅作為調節財富的重要稅種，符合黨的二十大報告提出的“全體人民共同富裕”的主題。財產稅能促使我國經濟穩定發展，有效限制集體亂投資和亂拋售行為的出現。

2.2財產稅經濟效應

2.2.1財產稅宏觀經濟效應分析

對于財產稅宏觀經濟效應的分析，可從經濟增長和收入分配兩個方面著手。

（1）對于經濟增長的分析，主要體現在稅率調節和財產稅征管上。合理的財產稅稅率有利于促進經濟增長，使人們的消費水平和購買力得以提升。而當消費擴大時，一般來說經濟便會增長。財產稅的征管需要根據實際經濟發展情況進行變化。在經濟蕭條時，適當放松稅收征管，能給經濟增長注入新活力。經濟出現負增長，與各部門業務辦理手續繁雜和徇私舞弊等問題不無關系。對財產稅各部門進行嚴格監管，能在一定程度上保障經濟可持續增長。

（2）對于收入分配的分析，主要體現在財產稅中的遺產稅上。在財產稅中，遺產稅能對收入進行公平分配調節，將從高收入人群征得的稅收轉移到社會發展需求中，從而緩解財富兩極分化。遺產稅能給當地政府帶來穩定、充足的稅收。在美國，遺產稅與繼承稅已成為財產稅的主要來源。充足的稅收能使政府從就業、教育、醫療和社會福利等方面提升低收入人群的生活水平。財產稅中的遺產稅能有效縮小貧富差距，從而實現收入公平分配。

2.2.2財產稅微觀經濟效應分析

對于財產稅微觀經濟效應的分析，可以從儲蓄、消費和投資3個方面進行。

（1）對于儲蓄的分析，在我國，儲蓄財富占據較大比例的高收入人群是財產稅的主要征收對象。通過征收財產稅，把資源轉移給低收入人群。這種征收方式與共同富裕目標中的“共享”主題相得益彰。

（2）對于消費的分析，主要體現在財產占有階段。對財產占有量龐大的人群而言，財產稅通過對其所擁有的財產進行征稅，適量調節稅率和稅額，從而使這部分人群減少自身占有的財產和對財產的購置，讓更多資源回歸社會，有效維護市場購買力。

（3）對于投資的分析，主要體現在對房產、土地和車輛的購置上。相關投資會隨著財產稅稅率的調節和征稅范圍的擴展發生變化。財產稅的征收要始終結合社會實際水平進行，過高會導致市場投資失去活力，過低會導致財產分配出現兩極分化。只有適當征稅，才能使市場得到良性發展，使人們充分享受到社會發展的紅利。

2.3共同富裕與財產稅改革之間的邏輯關系

共同富裕目標要體現出共享、公平和平等元素。共同富裕目標的達成離不開人們的共同奮斗，所以必須維持人們追求共同富裕的動力與前進方向。在追求共同富裕過程中所取得的成果，應由全體人民享受。而財產稅作為調節社會財富的重要稅種之一，在社會財富公平分配中起到重要作用。從長遠戰略角度看，可通過遺產稅開征方式緩解社會財富差距過大問題，在階段性精準推進上，合理調節個人收入水平，同時在保證市場經濟活力的前提下，更為注重資源分配。隨著財產稅征管的完善和財產稅體系的健全，共同富裕目標中的公平和平等兩大重要主題，能夠在社會中更好地得以體現。

3財產稅稅制存在的問題

3.1財產稅稅種少，稅收收入占比小

2021年我國財產稅各稅種收入及其占稅收總收入的比重見表1。由表1可知，2021年，我國財產稅各稅種收入占稅收總收入的比重僅為12.7%。我國財產稅征收具體稅種僅有房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅和契稅等。我國財產稅目前僅對房屋、土地使用和增值、車船、房產買賣的契約等進行征稅；對于遺產的繼承和贈予，我國尚未征稅。

財產稅稅種征收范圍和征收對象過窄。房產稅征收范圍僅為城市、縣城、建制鎮、工礦區的房屋。同時，獨立于房產之外的水塔、菜窖、圍墻等建筑物不屬于征收對象。車船稅僅對在公共道路上行駛的車輛及在河流、海域行駛的船只征稅，并未對已購買但不在公共道路上行駛的車輛和不在河流、海域行駛的船只征稅。由表1可以看出，2021年，我國車船稅的稅收收入在財產稅各稅種中為最低，只占稅收總收入的0.7%[10]。1950年，我國頒布的《契稅暫行條例》規定，土地、房屋的買賣、典當、贈予或交換，均由土地、房屋交易雙方簽訂契約，由承受人繳納契稅，且國家規定土地不能自由買賣，這使契稅的征稅范圍大大縮減。契稅在土地使用權轉讓中，也不包含農村集體土地承包經營權的轉移。綜合以上因素可知，我國財產稅稅種少，稅收收入占比較小。

3.2忽略高收入與低收入人群的差異，征收稅率不合理在當今我國設定的稅率中，并沒有充分考慮高收入人群與低收入人群的差異，這種征收稅率有不合理之處。均勻稅率下對不同人群征收財產稅情況見圖1。由圖1可以看出，在均勻稅率下，高收入人群的富人群體財產稅征收（財富值達到10%）稅率接近3.5%；中產階層人群（財富值達到50%）稅率僅比全部征收稅率略高，接近0.8%；較富人群（財富值達到20%）的稅率也僅為1.4%[6]。從稅率和數據角度看，富人群體的稅率較高，比全面征收稅率高出近5倍。但中產階層與較富人群的稅率并不高，對這部分人群的財產征稅并沒有達到較好的結果。低收入人群適用的全面征收稅率為0.7%，并沒有對收入的差距進行衡量。理應針對收入更低的人群實施稅率稍微下調的政策，從而消除收入兩極分化問題[11]。不同收入人群適用的稅率不合理，所帶來的是收入分配不均衡，不能調節好效率和公平的關系，與共同富裕目標背道而馳。

3.3財產稅征收管理不完善

我國財產稅征收管理還存在不完善的地方，主要體現在征稅對象不明確和稅收征管難度大兩個方面。征稅對象不明確問題，主要源于征稅對象產權不清晰。近年來，存在購置幾十套房產、店鋪用作出租的收租者，這些人的房產租賃收入普遍存在不開發票、不納稅的現象，導致財產稅漏征少征情況的出現，進而使財產稅稅源流失。

納稅評估體系不規范。在納稅評估體系中，不能僅依靠個人財產申報。在社會經濟高速發展的時代，人們可以通過更豐富的方式獲取財產。隨之而來的是，瞞報、錯報、漏報的財產申報行為頻繁發生。當前，納稅評估體系并不是選取最新數據進行分析，因此會存在評估價值偏差，使評估結果脫離現實情況。同時，在納稅評估體系中缺乏監督和監管，導致評估出現舞弊和受賄行為。近年來，不少貪污腐敗問題與財產評估體系缺乏監督和監管有著莫大的聯系。

財產稅體系之間的征收聯系不強，征收流程繁雜，導致整體流程不嚴密。財產稅各稅種之間的信息不能有效共享，同時稅務部門內部存在來回推脫現象，導致財產稅征收工作不能順暢開展。

4共同富裕目標下財產稅稅制改革的方向

4.1改革財產稅稅種

4.1.1適當增加財產稅稅種

我國可嘗試開征遺產稅。遺產稅是以被繼承人離世后遺留的財產作為征稅對象，向繼承人所征收的稅種。征收遺產稅符合當今共同富裕目標，有利于縮小貧富差距。黨的二十大報告提出“規范收入分配秩序，規范財富積累機制”。遺產稅的開征，可以有效規范同代人財富積累，從而規范財富在不同年代的轉移，使其能夠合理地分配給下一代。這有利于緩解社會財富分化，促進共同富裕目標的實現。

縱觀全球可以發現，遺產稅的財富調節作用得到了很多國家的關注和認可。不少國家對遺產稅進行了改革和創新。2013—2021年，美國遺產稅最高邊際稅率維持在40%左右，并意圖不斷提高稅率，對社會財富分配進行調節；日本遺產稅為適應經濟發展，不斷調節基礎免征額，最高邊際稅率從50%提升至55%[12]。概括而言，這些國家通過調控遺產稅的稅率，推動社會經濟朝著有利的方向發展，并且對社會總財富進行調節。

對于我國是否應該開征遺產稅，可考慮借鑒貧富差距較大國家的經驗。若能在合適時期開征，便能與共同富裕的主題相得益彰。我國開征遺產稅，可采用五級超額累進稅率，最高邊際稅率可定為40%。我國遺產稅免征額可定為50萬～300萬元。在我國開征遺產稅需要對資本進行登記與管控，防止資本外逃，避免對經濟造成負面影響。根據我國國情，宣講征收遺產稅的意義所在，做好引導工作，提升公民納稅遵從度。當然，也應當根據社會實際，對直系親屬間征收和非直系親屬間征收做出適當的人性化調整。只有這樣，才能讓遺產稅的開設符合共同富裕目標。

4.1.2調節現有稅種的稅率

財產稅的征稅目的是實現共同富裕目標。但伴隨著社會經濟的飛速發展，人們的財產有了不同程度的積累與分化。財產稅涵蓋的稅種及其稅率應該隨著社會經濟的發展適時做出調整。同時，稅種及其稅率的調整應當遵循橫向公平與縱向公平的原則，稅負能力相同的人應該承擔相同的稅額，稅負能力不同的人應該有所區分，做到公平。

房產稅作為調節收入分配的重要稅種，也是衡量社會財產配置的主要依據。房產稅可以減少財富不平衡帶來的社會負面影響。而對于房產稅稅率，可以通過調節從價計征的計稅依據，進行適當的提高。對擁有多處房產的人群，計稅依據不再適用房產原值一次減去10%～30%之后的余值，可適當調整為5%～25%。同時，房產稅的計稅依據、適用稅率、減免標準可以由各地根據自身實際情況制定[13]。在新制定的房產稅稅率實施時，由于城鄉差別較大，可以先從城鎮開始。這不僅能抑制房價“炒作”，而且能對居民收入起到調節作用。

契稅是土地、房產買賣時所繳付的一次性稅收。買契稅的稅率為買價的6%。契稅作為一種保障不動產所有人合法權益的稅種，政府為其承擔產權保障的責任，所以契稅是一種規定性的收費。但在土地、房產買賣頻繁的今天，買契稅規定的6%稅率顯得較為低輕。對于契稅中買契稅的調節，可以采用區間遞增的方式進行。對于0～10次的土地、房產買賣依舊適用6%的稅率，對于10～25次的土地、房產買賣適用8%的稅率，對于20次以上的土地、房產買賣適用10%的稅率。采用區間遞增的方式調節，能從根本上保證大眾在契稅繳付中依舊適用較低、合理的稅率。而那些依靠土地買賣賺取財富的人群，理應適用較高的稅率，以此縮小財富差距。通過這種方式調節現有稅種的稅率，能使各稅種的稅率都符合實際情況，從而發揮其應有的作用。

4.2在公平前提下，使不同收入人群適用不同稅率

4.2.1對高收入人群征收比均值高的稅率

黨的二十大報告指出，“分配制度是促進共同富裕的基礎性制度”，要“規范財富積累制度”“調節過高收入”。不同累進稅率形式見圖2。由圖2可以看出，在征稅公平的前提下，通過對3種線性稅率的分析發現，隨著財富水平的上升，其所對應的財產稅稅率也逐漸提升，但不同的線性形式所增加的財產稅稅率各不相同[6]。在我國對高收入人群征收比均值高的稅率，符合共同富裕目標。結合我國社會財富資源實際情況，不斷調節3種線性形式的k值（斜率）大小，找到財產稅合理的稅率，能夠有效增強整個社會的財富調節能力，將稅負壓力適度轉移到高收入人群身上。對高收入人群實施比均值高的財產稅稅率，能夠大幅降低高收入人群的存儲動機，從而能使高收入人群的大部分存儲財富轉移到社會投資和建設中[14]。這也會使中產階層出現更多優秀的企業家和投資者，也就是占財富50%～60%的人群[6]，未來能給社會發展提供源源不斷的財富支持。征收比均值高的稅率，并不會影響高收入人群的職業生涯和財富規劃，產生的負面影響較小。征收比均值高的稅率，既滿足支持社會建設需要，又能調節整個社會的財富分配。

4.2.2對低收入人群征收比均值低的稅率

對于低收入人群的稅率調節，應采用稅收學原理中的縱向公平原則。由圖2可以看出，在稅收公平分配前提下，通過3種線性稅率的分析，發現處于財富值0～30%的人群，其稅率有著明顯的差距。稅制結構調整的初衷是實現共同富裕目標，在此基礎上，對低收入人群（財富值為0～30%）降低財產稅稅率，亦能通過線性k值變化找出合理的稅率。通過合理的稅率調節，降低低收入人群的稅負壓力[6]，少征收的財富能從根本上改善低收入人群的福利水平。這一部分低收入人群所適用的稅率理應僅比均值稍低，是為了防止不以勞動改變自身現狀和只享受紅利的懶惰行為。這樣不僅能夠減輕社會財富兩極分化情況，而且能緩解中產階層因調降低收入人群財產稅稅率而產生的不滿情緒。

4.3完善財產稅征管制度

4.3.1明確征稅對象，健全納稅評估體系

完善財產稅征管制度，首先要明確征稅對象，即清晰了解征稅對象的產權。財產稅是對納稅人所持有的財產進行征稅。只有對征稅對象的產權進行了解，才能準確地找到征稅對象。同時，只有產權清晰，才能有效降低財產稅的征收成本，進而對財產稅的征收做到準確無誤[4]。要想明確征稅對象和納稅人所擁有的財產，就要準確地登記相關信息。有關政府部門需要做到對土地、房產、車船等進行排查登記，以防出現偷稅漏稅現象。同時，需要對登記排查的信息進行整理，對每位納稅人應當納稅的財產進行分類，并且把信息進行全國統一登記，以便開展聯網核查。

在完善財產稅征管制度過程中，健全納稅評估體系是必不可少的環節。財產稅的實施需要由納稅評估體系提供保障。政府應當依據會計核算的職能，成立專門的財產評估部門。對房產、土地、車船等財產進行評估，需要結合當下的物價及消費能力，不能直接套用往年的數據，從而避免評估錯誤。在納稅評估體系中，根據會計監督的職能，成立監督小組，對評估人員進行監督，避免徇私舞弊、評估人員無所作為的情況發生。同時，健全納稅評估系統需要結合當地實際情況，不能完全照搬評估原理，要能彈性分析，做到人性化處理。當然，在評估過程中，遇到故意不申報、逃稅漏稅和收買評估人員等行為時，應當依法嚴肅處理，以確保評估任務公平、公正地開展[15]。

4.3.2合理擴展征稅范圍，完善征稅手段

應當從共同富裕目標入手，合理擴展征稅范圍，基于稅收學中稅收“三原則”（法定原則、公平原則、效率原則）和稅收“三性”（無償性、強制性和固定性）分析，逐漸提高財產稅征收比重。擴展對車船稅和房產稅的征稅范圍。車船稅目前征稅范圍很窄，對存在于企業內部且未在路上行駛的車輛并不征稅，可以考慮對這類車輛進行管理并征稅。對于那些獨立于房產，但用于房產內的建筑（水塔、圍墻和支架等），應當根據所占據面積進行征稅。財產征稅范圍還有擴展空間，應當爭取將知識產權、文化版權等納入財產稅征稅對象。完善征稅手段是財產稅征收的一大助力。可以從基層入手，根據戶籍來源劃分區域進行管理，從而簡化龐大的人口數量帶來的征收管理壓力。同時，需要優化征稅流程，減少煩瑣的流程和重復步驟。這樣才能使征稅流程嚴密，做到實時監控。

4.3.3加強財產稅體系之間的征收聯系

加強財產稅體系之間的征收聯系，需要財產稅各稅種相互配合，形成良好的循環。信息循環第一步是信息的公開與共用[4]。地方政府需要走訪基層，做好納稅人財產登記工作，建立完善的不動產登記備案制度，同時將財產信息上傳至國家公共信息登記平臺，使財產稅每個稅種的負責部門都能查詢和了解。這樣既能降低征收成本，又能加強各稅種之間的征收聯系。信息循環第二步是納稅評估體系的正確評估引導，對不同收入人群進行財產分析，在厘清納稅人財產增量的同時，觀察納稅人財產的增減變化[7]。通過各稅種的相互配合，對高收入人群進一步實施納稅征管，對低收入人群采取適當減緩的征管措施。這樣能很好地加強財產稅體系之間的征收聯系。

5結語

首先，本文從財產稅相關概念出發，對財產稅進行經濟效應分析。在宏觀經濟角度下，財產稅對經濟增長和收入分配有著良好的影響；在微觀經濟角度下，財產稅對儲蓄、消費和投資有著積極的推動作用。其次，本文綜合運用文獻研究法、定量分析法和政策文本分析法對2021年財產稅的數據進行分析，發現我國財產稅主要存在3個方面的問題，得出改革我國財產稅制度有助于加快實現共同富裕目標的結論。最后，結合本國國情與共同富裕目標，梳理出財產稅改革方向，包括增加財產稅稅種、調節不同收入人群的稅率和完善財產稅征管制度等，未來的研究可以從這些方面進行拓展和延伸。

參考文獻[1]TARANUV，VERBEECKG.Propertytaxasapolicyagainsturbansprawl[J].LandUsePolicy，2022（122）：1-12.

[2]AndersonJE，GiertzSH，ShimulSN.Reducingpropertytaxesforagriculture：diffusionofuse-valueassessmentpolicyacrosstheUnitedStates[J].LandUsePolicy，2022（120）：1-18.

[3]KANGSH，KIMBJ.Designingavaluationsystemforpropertytax：thecaseofZanzibar，Tanzania[J].Land，2022，11（7）：989-1000.

[4]王云齊.基于財產稅視角的居民收入分配稅收制度研究[J].會計師，2021（18）：9-10.

[5]全勝奇.應充分發揮財產稅的公平分配功能[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2022，36（2）：1-5.

[6]呂煒，楊林林，齊鷹飛.稅制結構調整的財富分布效應與福利影響：以通過財產稅提高直接稅比重為例[J].財貿經濟，2022，43（7）：5-20.

[7]胡翔.財產稅規范的邏輯重構與實踐方向：基于財產分配格局視角的觀察[J].財經問題研究，2021（12）：76-84.

[8]馬國強.財產課稅稅種設置的國際比較：以G20為樣本[J].國際稅收，2019（11）：13-18.

[9]趙蘭兵.美國財產稅體系構建的經驗與啟示[J].西部金融，2022（8）：42-45.

[10]許瓊.淺談我國車船稅的稅種設置與征收效果[J].交通財會，2022（5）：13-19，30.

[11]葛立宇，姚鳳民，莫龍炯.面向共同富裕的稅制改革：挑戰與路徑[J].地方財政研究，2022（4）：66-73.

[12]高皓，何靜.共同富裕視角下遺產稅的國際比較研究[J].稅務研究，2022（6）：77-82.

[13]劉金東，徐震寰，王振威.房地產稅應歸誰所有？基于公共服務資本化的視角[J].經濟與管理評論，2021，37（5）：91-103.

[14]梁季，陳少波.完善我國直接稅體系的分析與思考[J].國際稅收，2021（9）：33-42.