廣義政府資產負債表在市場配置資源過程中的應用研究

摘要：黨的十八大以來，我國要求在促進經濟發展的同時，對市場中的資源投入、產出與碳排放總量實施控制，并保持相對平衡，實現經濟綠色低碳高質量發展。為達到這一目標，地方政府根據經濟增長方式的實際情況，在宏觀層面對資源配置進行有效調整和管理，而政府對市場上資源總量、負債總額、凈資產實時掌握的精準程度，反映了各項經濟調整管理政策出臺的及時性、針對性和有效性。日照市廣義政府資產負債表可以為政府提供本地市場資源情況的一手資料，從而保證市場在資源配置過程中，既實現經濟社會發展目標，又避免資源浪費和損失。

關鍵詞：廣義政府資產負債表；資源配置；綠色低碳

0引言

黨的十八大以來，經濟發展形勢反映了我國推動經濟社會進步必須遵循綠色低碳的堅定理念，全國各地努力踐行“綠水青山就是金山銀山”的發展方向，堅定不移地走綠色低碳高質量發展道路。加快經濟發展方式轉型，全力建設人與自然和諧共生的中國特色現代化，是社會主義經濟發展的必然結果。這一偉大目標的實現過程，對市場資源優化配置提出更高要求。當前，市場經濟和信息技術的進步使市場上各種資源處于快速流動狀態，市場在資源配置過程中的時效性不斷提高，市場根據資源投入產出效益的高低隨時都在調整配置各種資源，市場本身作為調節工具無法分辨投入產出的方式是否綠色低碳環保。而社會發展要求在促進經濟發展的同時，對市場中的資源投入、產出與碳排放總量進行控制，并保持相對平衡。為達到這一目標，各地政府根據經濟增長方式的實際情況，在宏觀層面對資源配置總量進行有效調整和管理。保證市場在資源配置過程中既實現綠色低碳發展，又充分發揮市場配置資源的主動性、積極性，避免經濟發展過程中的資源配置損失，保證有限的資源投入發揮最大的社會效益，成為各級政府宏觀經濟決策、管理過程中需要解決的課題。而政府對市場上的資源總量、負債總額、凈資產等信息實時掌握的精準程度，反映在各項經濟調整管理政策出臺的及時性、針對性和有效性上。廣義政府資產負債表可以為政府提供準確、客觀的市場資源整體情況一手資料。

1廣義政府資產負債表概述

我國政府資產負債核算的部門一般分為3個層次[1]：狹義政府部門、廣義政府部門和公共部門。狹義政府部門即通常所稱的行政部門，一般由公共當局及其機構構成，按政府會計制度規定需編制政府部門資產負債表。廣義政府部門由狹義政府部門和政府控制的非市場非營利機構構成。我國非市場非營利機構主要包括政府控制的事業單位、學會、協會等社團組織，需編制符合行業財務制度要求的資產負債表。公共部門由廣義政府部門和公共公司構成。公共公司一般指政府控制的企業，包括公共非金融機構（國有企業）和公共金融機構（中央銀行和國有政策性、商業性金融公司）。公共部門的財務狀況通過廣義政府資產負債表來體現，以區別于狹義政府部門的政府資產負債表。廣義政府資產負債表反映公共部門在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產、負債和凈資產或所有者權益情況的會計報表，是公共部門財務狀況的靜態體現，綜合體現公共部門管理范圍內的資源、資產、負債和凈資產。

資產負債表最早作為市場經濟主體的企業財務管理工具，它所包含的內容、承擔的作用隨著經濟發展不斷拓展、完善，在促進企業發展壯大過程中發揮了極其重要的作用。各要素具體含義和范圍根據使用主體的財務管理需要進行擴展和調整。尤其是隨著市場經濟的快速發展，它的內容和作用逐漸由微觀市場經濟主體的財務管理工具向宏觀市場管理工具拓展。

當代以美國為代表的西方資本經濟高度發達的國家，其國家資產負債表被當作國家平衡和控制市場上的資本流通規模、盤剝世界其他國家發展成果的有力工具。國家資產負債表上的資產、負債、凈資產（或所有者權益）成為國家控制勢力范圍內的資源、債務、財富的體現。國家在保證資產負表平衡的前提下，根據經濟發展的實際情況適時調節國家資產負債表上的資產、負債、凈資產之間的金額，從而達到控制世界資本流通規模的目的。使市場上流通的資本既促進經濟發展，又盡量使資本泡沫保持在合理、可控范圍內，成為這些發達國家控制資產泡沫、調節經濟發展速度和掠奪全球財富的有力工具。

美元成為國際流通貨幣之后，相應地成為世界各國的外匯儲備貨幣，同時美債成為世界各國外匯投資對象。美聯儲通過不斷減息、擴充國家資產負債表來增加全球市場上流通美元的供應量[2]，從而刺激市場對資源的需求。隨著世界經濟的持續發展，美聯儲出于盤剝別國經濟發展成果和預防本國發生通貨膨脹等風險的多重目的，又不斷通過加息、縮減資產負債表來回收市場上流通的美元，造成市場上資源需求減少，以此打壓發展中國家產品出口價格，致使其出口貿易斷崖式下降，形成美元極度短缺的后果，無法及時償還以美元計價的外債，人為制造世界部分地區國家的經濟危機。當發生經濟危機地區的資產價格跌到極低時，美聯儲就會通過減息、擴充國家資產負債表來投放美元，抄底這些國家的低價優質資產，達到掠奪別國經濟發展成果的目的。為更容易地實現上述目的，西方國家把基于自身利益標準而制定的國家資產負債表上的各財務比率，作為衡量國家債務安全性的等級認定依據，并上升為國家信用的衡量標準。

我國可以借鑒西方國家資產負債表在宏觀經濟管理方面的優點，摒棄其經濟剝削方面的職能，編制適合我國國情、有利于宏觀經濟管理的國家資產負債表和日照市廣義政府資產負債表。

2廣義政府資產負債表的編制和作用

2.1廣義政府資產負債表的編制基礎

目前，我國各行業、政府部門所使用的內容準確、客觀、全面的資產負債表，為編制各級政府的廣義政府資產負債表打下了基礎。這些資產負債表主要分為以下5種：

2.1.1企業資產負債表

企業資產負債表的編制以賬面記錄的數據資料為基礎，編制流程比較成熟、規范，數據完整、準確，使用很普遍，具體內容見表1。

2.1.2中央銀行資產負債表

中央銀行資產負債表由中央銀行總行負責編制，以賬面記錄的數據資料為主，結合其他行業部門提供的數據資料進行匯總整理編制，重點反映了中央銀行資金來源渠道和資金流向[3]，報表內容和使用領域比較專業、單一，無須體現凈資產，其會計恒等式為資產=負債。中央銀行資產負債表具體內容見表2。

2.1.3政府部門資產負債表

隨著2019年全國統一政府會計制度的實施，各地開始編制使用政府部門資產負債表，要求所有行政事業單位按照財務會計準則，基于賬面數據資料匯總整理，編制和使用政府部門資產負債表。該表數據準確、覆蓋面廣，涵蓋所有行政事業單位的資源、資產，為國家資產負債表和廣義政府資產負債表的編制提供了準確、客觀的資料，具體內容見表3。

2.1.4工會資產負債表

2021年4月14日，財政部下發《關于印發工會會計制度的通知》（財會〔2021〕7號）[4]，要求自2022年1月1日起施行《工會會計制度》。《工會會計制度》要求各級工會編制工會財務報表。工會財務報表是反映各級工會財務狀況、業務活動和預算執行結果的書面文件，是各級工會領導、上級工會及其他財務報表使用者了解情況、掌握政策、指導工作的重要資料。工會財務報表包括資產負債表，該表反映工會某一特定時期全部資產、負債和凈資產的情況，具體內容見表4。

2.1.5國家資產負債表

國家資產負債表以國家為編制主體，根據某一時點國家的資產、負債情況，編制出反映國家資源總量、負債和國家凈資產（或國家權益）的報表，是國家“家底”的真實體現。由于工作量大、覆蓋面廣、技術難度高，加之管理廣大農業、農村的各級政府還未編制廣義政府資產負債表，國家資產負債表的編制還處于初期階段。國家資產負債表具體內容見表5。

通過企業資產負債表、中央銀行資產負債表、政府部門資產負債表、工會資產負債表、國家資產負債表的編制和使用情況可以看出，各行業部門的資產負債表的科目內容具有很大的共性，為日照市廣義政府資產負債表的編制、使用打下了基礎。目前，企業、中央銀行、政府部門的資產負債表編制技術較成熟，并已被普遍使用。同時，農村住戶部門的農業、農村資源和資產還未全部被納入國家資產負債表，所以國家資產負債表的編制還在初期階段。因處于承上啟下位置，各級公共部門的廣義政府資產負債表還未開始編制。

廣義政府資產負債表的編制以國家資產負債表為模板，匯總本級政府管理范圍內的企業、中央銀行、政府部門等公共部門資產負債表上的資產、負債、凈資產金額。針對住戶部門，尤其是廣大農業、農村資源和資產等的評估匯總情況，可以根據農業、農村資料，結合官方公布的有關統計數據資料，輔之以地方各級土地征收價格及地面附著物和青苗補償標準，對農業、農村所有資源和資產進行評估、統計、匯總整理，為編制廣義政府資產負債表的自然資源部分提供客觀數據[5]。同時，可用數理統計工具輔助修正的綜合方法來進行核驗，避免出現較大誤差，從而摸清各級政府農業、農村資源和資產“家底”，為廣義政府資產負債表的編制和使用打通“最后一公里”，為國家資產負債表的廣泛應用提供準確的數據資料。

2.2廣義政府資產負債表的作用

根據廣義政府資產負債表的公式“資產=負債+凈資產”可以看出，廣義政府資產負債表就是定期或不定期將各級政府管轄范圍內所有資源、資產、負債和凈資產填制在該表上，市級政府可隨時對轄范圍內的資源、資產、負債、凈資產情況有一個直觀、全面的了解。根據管理需要，可以全市，也可以按行業，或者按重點項目、重點企業的報表數據，計算各種財務比率，判斷資源配置的綜合效益情況，決定資源投向領域和重點資源的優化配置，為宏觀經濟管理、重大項目預測和決策提供依據。廣義政府資產負債表在不同層面有以下3種使用方式：

2.2.1宏觀經濟管理維度層面

廣義政府資產負債表科目要素在宏觀經濟管理維度層面可以進行以下分析應用：

（1）經濟總量分析。資產負債總量反映全市擁有多少資產，承擔多少債務，可以全面分析日照全市的財富和經濟實力，摸清“家底”。資產負債表中許多總量指標，如資產、資產凈值、非金融資產、金融資產和負債等，都具有重要分析價值。

（2）結構分析。資產負債表采用矩陣式二維結構，便于從地區和交易項目兩個角度進行結構分析。從地區（列向）角度看，反映地區內部非金融資產、金融資產和金融負債的構成情況；從交易項目（行向）角度看，反映非金融資產的部門構成、金融資產和負債形成的來源結構和去向結構。

（3）動態分析。資產負債表是存量核算表，通過比較不同時點的資產負債表，能夠動態反映經濟總體和各機構部門資產負債總量變化、結構變化，以及非金融資產、金融資產和負債在部門之間分布的變化。

2.2.2宏觀經濟管理指標層面

廣義政府資產負債表科目要素在宏觀經濟管理指標層面可以進行以下分析應用：

（1）資產凈值。資產凈值是全部資產減去全部負債后的差額，反映全市擁有的凈資產，代表了當地的財富水平。

（2）資本產出率。資本產出率是一定時期內單位資本創造的產出，用來衡量利用資本存量獲得的經濟效益。其中，資本指標通常是指全市的資產、資產凈值或非金融資產。產出指標選取范圍比較寬泛，對經濟總體而言，一般是國內或地區生產總值。資產（資產凈值）與GDP（國內生產總值）相比，反映創造1個單位GDP需要的資產（資產凈值）。資本產出率=產出/資產（資產凈值）。

（3）債務風險指標。衡量債務風險主要用宏觀資產負債率和宏觀杠桿率兩類指標。①宏觀資產負債率是全市承擔的負債與擁有的資產的比率。計算公式為：宏觀資產負債率＝負債/資產×100%。宏觀資產負債率反映全市資產對負債的依賴程度。在資產負債核算中，只對經濟總體、廣義政府部門和住戶部門計算宏觀資產負債率。②宏觀杠桿率用于衡量債務的可持續性，通常用債務余額與GDP之比來計算。計算公式為：宏觀杠桿率＝債務/GDP。宏觀杠桿率包括經濟總體杠桿率、非金融企業部門杠桿率、廣義政府部門杠桿率和住戶部門杠桿率。

2.2.3重點行業、重點項目層面

廣義政府資產負債表科目要素在重點行業、重點項目層面可以進行以下分析應用：

根據需要，可以利用杜邦財務分析體系指標對重點行業、重點項目資產負債表科目要素進行績效評價。該分析體系公式為：凈資產收益率=凈利潤率（凈利潤/銷售收入）×資產周轉率（銷售收入/總資產）×權益乘數（總資產/權益）。以該系列指標值與全省、全國甚至全世界同類行業、項目進行縱向或橫向比較，綜合研判各重點行業、重點項目的整體績效情況。

3結語

綜上所述，通過編制日照市廣義政府資產負債表，既匯總整理政府管理范圍內的各行各業資產負債表數據，又對全市范圍內的資源資產、負債、凈資產，尤其是農業、農村的資源和資產有一個全面、客觀的摸底了解，承上啟下地為國家資產負債表的編制和使用提供準確、客觀的數據資料。同時，日照市廣義政府資產負債表的編制也可為地方各級政府宏觀經濟管理、決策提供參考依據，促使市場在資源配置過程中既及時有效，又保證經濟以綠色低碳方式發展，為實現人與自然和諧共生的具有中國特色的現代化作出應有貢獻。

參考文獻[1]“政府資產負債測度核算的理論方法與政策研究”課題組.中國政府資產負債表：2010—2014[J].中國金融，2016（3）：19-22.

[2]盧瑞亮.疫情以來中、美、日、歐中央銀行資產負債表變化研究-基于規模和結構兩個方面別[J].北方金融，2022（1）：89-93.

[3]中國財政科學研究院課題組.論國家資產負債表、中央銀行資產負債表和企業資產負債表的聯系和區別[J].中國總會計師，2018（2）：30-32.

[4]財政部.關于印發《工會會計制度》的通知：財會[2021]7號[A/OL].（2021-04-14）[2023-02-16].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/202104/t20210421_3689673.htm.

[5]徐素波，張山，陳麗芬.自然資源資產負債表編制探析[J].財會月刊，2019（1）：79-85.

收稿日期：2023-03-27

作者簡介：

孫緒周，男，1972年生，本科，高級會計師，主要研究方向：企業財務、建設項目財務竣工決算。