基于內控視角的醫院財務預算績效管理策略

梁臻

［摘 要］文章以醫院財務預算績效管理為研究內容，從助力實施全面預算管理、提高醫院內部控制水平兩個方面剖析基于內控視角的醫院財務預算績效管理的意義，從預算績效管理模式、預算績效考核目標、預算績效考核指標以及績效考核結果應用等4個方面分析醫院財務預算績效管理問題，并從內控視角出發，提出醫院財務預算績效管理的策略。

［關鍵詞］財務管理；預算績效管理；內控視角

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.16.008

［中圖分類號］F810.6；R197.322［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）16-0025-03

0? ? ?引 言

預算管理作為醫院財務管理的有機組成部分，在醫院的良性運行與戰略發展中發揮著至關重要的作用。同時，預算管理與醫院內控建設也有著密切的關系。2012年12月財政部印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》中明確要求“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”［1］，為醫院從內控視角出發優化預算管理提供了政策層面的依據。2018年9月出臺的《中共中央 國務院關于全面實施預算績效管理的意見》要求加快部署構建現代化預算績效管理體系，明確了醫院預算管理的要點。然而，受各種因素的影響，醫院預算管理面臨多重問題，最為典型的便是預算績效管理中的問題。要從內控視角出發，推動醫院預算績效管理的優化，更好地發揮預算績效管理在醫院預算管理和內控建設中的價值。

1? ? ?基于內控視角的醫院財務預算績效管理的意義

1.1? ?助力實施全面預算管理

全面預算管理是當前預算管理的重要趨勢，以全員預算管理、全過程預算管理、全組織預算管理、全方法預算管理為主要特點。與傳統預算管理相比，全面預算管理具有多個方面的優勢，如能夠增強預算管理的協同性。全面預算管理不僅重視財務部門在預算管理中的作用，還重視其他部門在預算管理中的作用，并且要求各部門間協同開展預算管理，增強預算管理協同性，形成預算管理合力［2］。

1.2? ?提高醫院內部控制水平

內部控制是當前醫院工作的重要內容，在提升醫院內部治理水平、增強醫院抗風險能力中發揮著顯著的作用。醫院內部控制涵蓋授權控制、業務控制、財產安全控制、人員素質控制、書面文件控制等多個方面的內容，具有集成性、系統性，而基于內控視角的醫院財務預算績效管理是有效提高醫院內控水平的手段。一方面，作為醫院預算管理的重要環節，預算績效管理能夠改善醫院預算管理、財務管理的現狀；另一方面，預算績效管理是醫院績效管理體系的有機組成部分，能夠推動醫院績效管理深入開展［3］。

2? ? ?醫院財務預算績效管理問題分析

2.1? ?預算績效管理模式不合理

就醫院預算績效管理而言，合理的預算績效管理模式是確保預算績效管理乃至內部控制效果的先決條件。但在實踐層面，不少醫院存在預算績效管理模式不合理的現象，而預算績效考核與預算管理脫節是預算績效管理不合理的主要表現。各種類型的預算項目在醫院預算績效管理中發揮著重要的作用，因為其既是資金的最終表現形態，也是預算管理的最小單位。因此，醫院需要構建以項目為基礎的預算資金主線，并發揮好項目在醫療服務、人才培訓、科研任務等活動中的作用。然而，現實中，項目在醫院預算績效管理中的地位與作用并沒有受到應有的重視，不少醫院的預算績效管理仍然以部門、科室、崗位、人員等為考核單元，這極大地影響了醫院預算績效管理的質量。

2.2? ?預算績效考核目標不明確

預算績效管理是新時期醫院預算管理的重要內容，而預算績效考核則是醫院預算績效管理的核心環節。因此，明確預算績效考核目標就成為醫院深入開展好預算績效考核的必然要求。但在實踐層面，不少醫院存在預算績效考核目標不明確的問題。比如，未能將預算績效考核與績效管理體系建設結合起來。績效管理是市場經濟環境下醫院提高運行效率和盈利水平的重點內容，預算績效管理作為績效管理的重要組成部分，需要融入醫院預算管理體系。但預算績效考核并未和醫院績效管理體系建設結合起來，存在“兩張皮”的現象。又如，未能將預算績效考核與醫院內控建設結合起來。預算績效考核本質上是醫院內控建設的一種手段，與內控建設的其他方面如風險管理等緊密相關，但預算績效考核在內控中的作用并未得到凸顯。

2.3? ?預算績效考核指標不完善

在預算績效考核中，績效考核指標是非常重要的內容，績效考核指標是否完善直接關系到預算績效考核的結果，并對預算績效管理乃至醫院內控建設產生影響。當前，醫院面臨著預算績效考核指標不完善的問題。從考核指標選擇的角度來說，不少醫院缺乏全面性、差異性選擇考核指標的意識，未能從各項目的具體情況出發，系統、全面地選擇指標，對基于項目庫的預算績效考核的開展形成了很大的制約。從績效指標體系設計的角度來說，無論是針對個人的績效考核指標體系，還是針對部門的績效考核指標體系，均存在“掛一漏萬”的現象，難以全面反映個人、部門在預算績效考核中的表現，并且針對個人的績效考核指標體系與針對部門的績效考核指標體系在構成上缺乏內在的一致性。此外，不少醫院的預算績效考核指標在各指標權重設置上也存在明顯的不足。

2.4? ?績效考核結果應用不充分

任何形式的績效考核均會產生一定的結果，作為預算績效管理核心環節的預算績效考核也不例外。預算績效考核結果具有多方面的應用價值，而加強預算績效考核結果的應用則是充分發揮預算績效管理在醫院內部控制中的作用的必然要求。但在現實層面，預算績效考核結果并沒有得到有效的應用。從激勵機制建設的角度來看，預算績效考核結果未能成為相關人員、部門獎懲的依據，這使得具有預算管理職責的個人、部門在預算管理中缺乏積極性。從預算管理的角度來看，預算績效考核結果能夠成為下一年度預算編制的參考資源，但很多醫院并沒有深刻認識到這一點，未能發揮預算績效考核結果的決策支持作用。更為嚴重的是，預算績效考核結果也沒有和醫院內控建設，特別是風險管理銜接起來。

3? ?基于內控視角的醫院財務預算績效管理策略

3.1? ?轉變預算績效管理模式

績效管理模式層面的問題是當前醫院績效管理中的首要問題，而作為績效管理核心內容的績效考核與績效管理脫節，則是績效管理模式問題的集中體現。對此，要從內部控制的角度出發，轉變預算績效管理模式，增進預算績效考核與預算管理的關系。以項目庫為基礎的預算績效考核體系在彌補傳統預算績效管理模式不足方面具有重要的作用，對此，要從以下3個方面采取措施：第一，深入推進項目分類管理。預算項目涵蓋多個類型，可吸收借鑒財政部門預算項目的管理經驗，將預算項目劃分為運轉性支出項目和事業發展支出項目兩類。前者為醫院日常運營相關項目，如人員工資、設備維修費用等；后者為醫院戰略發展項目，如基礎設施建設、高端醫療設備引入等。對不同類型的項目實施分類管理，并將所有項目納入預算績效考核［4］。第二，優化項目申報審批。對于預算項目申報的審批，要以項目論證為前置條件，從可行性、合理性等多個方面開展論證，避免匆忙上馬預算項目。同時，要做好項目實施過程中各項經費的測算工作。第三，對項目進行合理排序。預算項目有很多，不同預算項目的重要性、必要性有很大的差別。要對項目進行排序，明確每個項目的優先級，確保資金優先投入緊急項目、重大項目。

3.2? ?明確預算績效考核目標

預算管理在醫院財務管理乃至戰略發展中的重要性已經成為共識，但預算績效考核作為預算管理的核心環節，在目標取向上仍然存在諸多不足。對此，要從3個方面明確醫院預算績效考核目標，切實發揮預算績效考核的作用，推動醫院預算績效管理深入開展。首先，將優化預算管理作為預算績效考核的基本目標。隨著時代的不斷發展，醫院預算管理模式也在變化，逐漸從單一的“預算支出覆蓋率”“預算執行率”演變為更具綜合性的預算管理模式，而基于項目庫的預算管理對醫院預算管理提出了更高的要求。要深刻認識到預算績效考核在預算管理中的作用，將預算績效考核和預算管理的整體內容、要求、目標結合起來，以預算績效考核推動預算管理高質量發展。其次，將健全績效考核體系作為預算績效考核的重要目標。績效管理在醫院管理中發揮著重要的作用，國務院辦公廳2019年1月印發的《關于加強三級公立醫院績效考核工作的意見》從醫療質量、運營效率、持續發展以及滿意度評價等4個維度明確了公立醫院績效考核內容［5］，凸顯了醫院績效管理的重要性與必要性。因此，要從績效管理體系建設的高度出發，強化預算績效考核的定位。最后，將推動醫院內控建設作為預算績效考核的拓展目標。內控建設是當前醫院工作的重要內容，要從內控建設的內容、要求出發，發揮預算績效考核對內控建設（如風險管理、制度建設等）的作用。

3.3? ?健全預算績效考核指標

預算績效考核的深入開展離不開完善的指標，針對當前考核指標中存在的問題，可從以下3個方面采取措施解決：第一，科學選擇指標。指標選擇是構建指標體系的第一步，要以全面性、差異性為原則，科學做好指標選擇工作。從全面性角度而言，預算管理是一項整體性工作，涉及醫院預算的各個方面。相應的，考核指標的選擇也要和預算管理精準對接，使考核指標能夠全面覆蓋醫院預算管理，從而切實發揮績效考核反映醫院預算績效管理情況的作用。從差異性角度而言，新的預算績效管理模式下，項目成為預算績效管理的核心內容。要從項目的實際情況出發，遴選具有項目特點和針對性的績效考核指標［6］。比如，對于遠程會診中心等關系到醫院戰略發展的基礎性工程，預算績效考核指標要涵蓋投入指標、產出指標兩大類。第二，健全指標體系。指標體系由考核指標構成，是考核指標系統化的產物。在指標體系的設計中，一方面要注意各崗位人員指標體系的全面性，另一方面也要注意個人績效考核指標體系對部門績效考核指標體系的從屬性。第三，設置指標權重。預算績效考核指標分為多個層次，每個層次均有若干個具體的指標，而不同指標對于預算管理乃至醫院內部控制的作用都不相同，因此，要借助層次分析法確定各指標的權重。

3.4? ?加強績效考核結果應用

預算績效考核結果作為醫院預算管理成效的直觀反映，具有多重應用價值。針對預算績效考核結果應用不足的問題，要從以下3個方面采取措施解決：第一，加強預算績效考核結果在醫院激勵機制建設中的應用。在全員管理思想深入人心的今天，醫院預算管理的模式也在變化，除財務部門外，其他部門也深度參與到預算管理中。要從財務部門及其他部門，如行政部門、業務部門、后勤部門等在預算管理中的職責出發，以預算績效考核結果來反饋其在預算績效管理中的表現，對考核結果優異的個人、部門予以精神上的表彰或物質上的獎勵，激發、調動全體人員參與到預算績效管理中的積極性。第二，增強預算績效考核結果在預算管理中的作用。預算績效考核作為預算管理的重要組成部分，能夠全面、系統地反饋醫院預算績效。已經有不少學者關注到預算績效考核結果對預算管理的價值，并從次年預算編制等多個方面提出了對策［7］。要重視預算績效考核結果的分析，將預算績效考核結果作為第二年預算安排的重要資源，不斷提升預算績效管理的水平。第三，加強預算績效考核結果在預算風險管理中的應用。風險管理是當前醫院內部控制的重要內容，而預算管理則是醫院風險高發的領域。要從內控建設的角度出發，依托預算績效考核結果，梳理醫院預算管理中的風險點，并采取有效的防范措施，提高醫院內控建設水平。

4? ? ?結束語

對醫院內部控制來說，績效管理特別是預算績效管理十分重要。因此，醫院要從內控視角出發，圍繞轉變預算績效管理模式、明確預算績效考核目標、健全預算績效考核指標、加強績效考核結果應用等4個方面采取措施，提高醫院預算績效管理水平。

主要參考文獻

［1］財政部.行政事業單位內部控制規范［M］.上海：立信會計出版社，2013：35-36.

［2］中華人民共和國中央人民政府網.中共中央 國務院關于全面實施預算績效管理的意見［EB/OL］.（2018-09-25）［2022-12-06］.http：//www.gov.cn/zhengce/2018-09/25/content_5325315.htm.

［3］劉璇.基于內控視角談醫院財務預算績效管理［J］.經濟管理文摘，2020（24）：125-126.

［4］鄭紅霞，康芊.以績效為導向，與資產管理相結合，完善我校項目庫建設［C］//北京市高等教育學會技術物資研究會第十二屆學術年會論文集，2010：50-57.

［5］國務院辦公廳.國務院辦公廳關于加強三級公立醫院績效考核工作的意見［J］.中華人民共和國國務院公報，2019（5）：22-30.

［6］李建芳，郭宇，張艷新.高校科研經費績效評價指標體系研究［J］.黑龍江畜牧獸醫，2016（8）：38-40.

［7］李媛媛，萬健，張利英，等.衛生計生財政預算項目績效管理研究［J］.衛生經濟研究，2017（7）：68-71.