施工企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題及改善措施

彭琴

摘要：改革開放以來，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益蓬勃的形勢下企業(yè)的競爭越來越激烈，建筑業(yè)也得到了持續(xù)快速的發(fā)展，在這一過程中財(cái)務(wù)會計(jì)核算工作就顯得異常重要。在企業(yè)目前的會計(jì)核算中，由于內(nèi)控制度、成本管理以及人員素質(zhì)等問題的影響，造成了會計(jì)核算存在諸多問題，給施工企業(yè)會計(jì)核算埋下了較大的風(fēng)險(xiǎn)。針對上述情況，基于當(dāng)前會計(jì)核算中現(xiàn)存的普遍性問題，應(yīng)該提高施工企業(yè)會計(jì)審核的綜合水平、建立健全核算規(guī)章制度，完善相關(guān)手續(xù)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和管理，為施工企業(yè)規(guī)避潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的健康發(fā)展。本文基于當(dāng)前企業(yè)會計(jì)核算中常見的問題，針對性探討了企業(yè)會計(jì)核算工作的改善措施，以期為施工企業(yè)會計(jì)核算的不斷優(yōu)化提供參考。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；會計(jì)核算；內(nèi)部控制

會計(jì)核算貫穿于施工企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)階段和經(jīng)營過程，在施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動中，會計(jì)核算是最根本、最基礎(chǔ)的工作，當(dāng)某個(gè)企業(yè)的會計(jì)核算工作不能提供正確及真實(shí)性的工作，對于施工企業(yè)本身的會計(jì)核算也喪失了相應(yīng)的作用。在這樣的環(huán)境下，會計(jì)核算一旦出現(xiàn)問題，將直接造成市場經(jīng)濟(jì)的混亂，影響發(fā)展的平衡，將對我國的經(jīng)濟(jì)市場造成一定的阻礙，導(dǎo)致難以估量的經(jīng)濟(jì)損失。因此，對于施工企業(yè)會計(jì)核算問題進(jìn)行研究具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)會計(jì)核算的內(nèi)涵

（一）概念

會計(jì)核算最根本的計(jì)量單位是貨幣，是運(yùn)用一些專門的會計(jì)核算方法，對各個(gè)領(lǐng)域或預(yù)算執(zhí)行過程及其產(chǎn)生的結(jié)果進(jìn)行連續(xù)的、系統(tǒng)的、全面的記錄、計(jì)量和分析，定期編制各種財(cái)務(wù)報(bào)表并提供報(bào)告和其他會計(jì)資料，為各項(xiàng)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會計(jì)活動。

（二）目的

企業(yè)做好會計(jì)工作的重要條件之一是要正確、合適、恰當(dāng)?shù)亟M織企業(yè)會計(jì)核算，會計(jì)核算能確保會計(jì)工作的質(zhì)量能夠得到保證，會計(jì)工作的效率能夠有效提高，能夠按時(shí)按質(zhì)地編制出各類會計(jì)報(bào)表，通過會計(jì)報(bào)表分析出有效的信息，對于公司決策者有著重大的意義。

二、會計(jì)核算對公司的重要性

（一）會計(jì)核算能提高成本控制水平

財(cái)務(wù)部門是企業(yè)內(nèi)部成本控制的關(guān)鍵成員，企業(yè)的成本能否控制在預(yù)算內(nèi)關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)營質(zhì)量，財(cái)務(wù)工作者是核算的執(zhí)行者，加強(qiáng)會計(jì)核算的管理，促使工作者明確自身的職責(zé)，確定一個(gè)明確的內(nèi)部管控方向，能有效控制成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，最終使企業(yè)的整體內(nèi)控水平得到提升。

（二）會計(jì)核算能為企業(yè)市場競爭提供優(yōu)勢

優(yōu)秀的財(cái)務(wù)核算工作者能為企業(yè)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理工作，而財(cái)務(wù)管理不僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益也關(guān)注員工的自身利益，能夠保證財(cái)務(wù)工作的有效開展，能減少內(nèi)部矛盾和增強(qiáng)凝聚力，進(jìn)而提高企業(yè)的市場競爭力。

（三）會計(jì)核算能為企業(yè)提供決策信息

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是通過某一時(shí)刻的經(jīng)營資金的來源和分部狀況，一般是通過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其他的附屬表來進(jìn)項(xiàng)具體反映的。而通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其他附表，能夠揭示出公司的各項(xiàng)指標(biāo)，通過這些指標(biāo)，能夠分析出公司經(jīng)營穩(wěn)健與否或經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小，以及公司經(jīng)營管理總體水平的高低等情況，為決策者提供決策的依據(jù)，有利于決策者制定企業(yè)未來的發(fā)展策略及規(guī)劃。會計(jì)核算能為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和其附屬表提供正確、強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)來源，因此會計(jì)核算對財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營狀況及公司未來發(fā)展有著重要的意義。

三、企業(yè)會計(jì)核算中存在的問題

由于建筑施工企業(yè)有其自身行業(yè)的特殊性，在會計(jì)核算上也存在一些特殊的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）法律意識和財(cái)務(wù)認(rèn)知存在缺失

工程建設(shè)的復(fù)雜性決定其合同的重要性，許多施工企業(yè)在簽署合同時(shí)不選擇規(guī)定的合同文本格式，施工合同內(nèi)容不全，約定的債權(quán)和義務(wù)劃分不明確，如對預(yù)付款、質(zhì)保金及投標(biāo)保證金等各項(xiàng)金額約定的付款期間及退還方式不做明確規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)核算不能按照合同內(nèi)容進(jìn)行處理。另一方面，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不足，施工企業(yè)由于其自身的特殊性，一般施工位置比較偏遠(yuǎn)，環(huán)境比較艱苦，不容易招聘到高素質(zhì)的財(cái)務(wù)工作者，導(dǎo)致招聘的財(cái)務(wù)工作者缺乏豐富的財(cái)務(wù)核算知識，也不具備較強(qiáng)的信息化能力的綜合性人才，老員工對會計(jì)核算政策的變更不能及時(shí)學(xué)習(xí)，而新入職員工由于缺乏實(shí)際操作，不能把理論知識和實(shí)際情況進(jìn)行結(jié)合，以上這些都會導(dǎo)致會計(jì)核算數(shù)據(jù)不及時(shí)、不準(zhǔn)確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，在很大程度上拉低了施工企業(yè)的核算水平。

（二）各類人員薪酬劃分不明確

在施工企業(yè)中，人工成本對整個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著非常重要的作用，人工成本的占比也很大，并且慣穿于整個(gè)施工過程當(dāng)中，在施工企業(yè)中存在對職工薪酬及勞務(wù)派遣人員等劃分不明確的情況，這對企業(yè)成本、發(fā)票開具及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除都有一定的影響，如把勞務(wù)派遣職工等其他人員的薪酬按照職工薪酬來核算，會帶來發(fā)票開具的問題，也會造成職工薪酬預(yù)算的增加，增加企業(yè)的總體預(yù)算，不管是減少企業(yè)所得稅和增值稅還是增加個(gè)人所得稅，最終都會給企業(yè)納稅義務(wù)造成影響，使企業(yè)稅收缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）收入成本管控?cái)?shù)據(jù)失真

建筑施工企業(yè)由于施工工期較長，過程比較復(fù)雜而且收入成本難以準(zhǔn)確的核算，一般采用完工百分比法來確認(rèn)相關(guān)收入及成本，并推算出項(xiàng)目利潤，能夠準(zhǔn)確可靠地計(jì)量工程進(jìn)度，也符合收入成本配比的原則，但是也存在著自身的缺陷，主要表現(xiàn)為：第一，項(xiàng)目利潤存在人為操作的情況，因?yàn)橥旯ぐ俜直瓤梢酝ㄟ^調(diào)節(jié)實(shí)際成本虛增收入及利潤的可能性，由于施工企業(yè)環(huán)境復(fù)雜、人員比較分散及會計(jì)核算人員的水平存在差異，對施工企業(yè)的材料、機(jī)械、人工成本等其他費(fèi)用，都很難及時(shí)的、準(zhǔn)確地反映真實(shí)的實(shí)際成本。如存在材料預(yù)點(diǎn)及合同資產(chǎn)長期掛賬等情況，都會影響企業(yè)的收入成本及利潤。第二，通過調(diào)節(jié)成本造成納稅不真實(shí)，稅負(fù)增加的情況，項(xiàng)目進(jìn)行完工百分比計(jì)量收入的時(shí)候就會確認(rèn)增值稅，但是施工企業(yè)實(shí)際發(fā)生繳稅義務(wù)是發(fā)生在業(yè)主支付工程款的時(shí)候，按照收到工程款的多少去交稅，施工企業(yè)工期一般都較長，稅費(fèi)科目的現(xiàn)實(shí)義務(wù)不能得到真實(shí)的反映，也會造成財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏真實(shí)性，影響決策者的判斷。

（四）財(cái)務(wù)事前審核控制較弱，時(shí)效性較差

施工企業(yè)的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)銷時(shí)，由于地理原因等情況，其各項(xiàng)活動事項(xiàng)其實(shí)已經(jīng)發(fā)生了，即使存在很多明顯不合理的情況，最后也只能通過事后完善各項(xiàng)證明材料，在審批流程上進(jìn)行補(bǔ)充等方式達(dá)到形式上的合理合規(guī)。施工企業(yè)很少能完全通過OA系統(tǒng)、紙質(zhì)審批單及管理系統(tǒng)等對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動支出進(jìn)行事前申報(bào)流程、支出標(biāo)準(zhǔn)及事后報(bào)銷程序進(jìn)行一體化的管理，這樣會造成財(cái)務(wù)工作事前監(jiān)督及事中控制能力的減弱，對財(cái)務(wù)會計(jì)核算質(zhì)量及監(jiān)督機(jī)制造成不利的影響。

（五）內(nèi)控控制建設(shè)不足

施工企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重視度不夠，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)不能被合理的安排，大多是施工領(lǐng)導(dǎo)著比較注重經(jīng)營而忽視管理，有些企業(yè)還缺乏先進(jìn)的內(nèi)部管理理念，企業(yè)對內(nèi)控管理制度流于形式，有些企業(yè)沒有設(shè)立專門的內(nèi)控小組，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，內(nèi)控執(zhí)行不嚴(yán)造成資金安全風(fēng)險(xiǎn)的違法違規(guī)事件。現(xiàn)如今，大部分的施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和監(jiān)督制度不夠完善、不夠重視，這會造成對會計(jì)的約束力和監(jiān)督能力不夠的情況，導(dǎo)致會計(jì)核算不能高質(zhì)量的進(jìn)行，不能預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。或者同一個(gè)人既是出納又是會計(jì)，會導(dǎo)致核算錯(cuò)誤和欺詐的發(fā)生，進(jìn)而影響企業(yè)會計(jì)核算真實(shí)性和正確性，最后導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不準(zhǔn)確。

四、施工企業(yè)會計(jì)核算的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)人員法律意識，建立完善的合同管理體制

在建設(shè)施工項(xiàng)目中，健全和完善的合同管理體制異常重要，具體的完善辦法包括：一是要完善施工合同范本，在合同簽訂前，合同簽訂雙方應(yīng)該嚴(yán)格的按照合同范本內(nèi)容操作，不允許隨意私自的刪除內(nèi)容及增加條款，注重施工合同細(xì)節(jié)方面的管理，雙方合同的權(quán)利與義務(wù)要明確；二是充分的利用現(xiàn)存資源，建立相應(yīng)的控制和監(jiān)督機(jī)制，保證合同的有效實(shí)施。施工企業(yè)要重視人員培養(yǎng)，對財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行定期或不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，舉辦財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)研討會，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者能夠互相交流工作經(jīng)驗(yàn)，使自己的財(cái)務(wù)知識得到有效提升。建立獎(jiǎng)懲和考核制度，對優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對不合格的財(cái)務(wù)人員督促學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識。此外，還可以通過高校招聘一些具備創(chuàng)新能力較強(qiáng)和先進(jìn)管理會計(jì)思想的財(cái)務(wù)人員，從而提升企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算人員的整體水平。

（二）制定明確的薪酬管理辦法

制定明確的薪酬管理辦法，嚴(yán)格區(qū)分職工薪酬、勞務(wù)派遣、外聘人員及勞務(wù)人員類別的劃分，對工資總額進(jìn)項(xiàng)把控，工資總額預(yù)算管理的職工范圍為與本企業(yè)建立勞動關(guān)系并由企業(yè)直接支付勞務(wù)報(bào)酬的人員，包括在崗職工、離崗仍保留勞動關(guān)系的職工，不能把離退休人員及勞務(wù)派遣人員放入其中，影響企業(yè)的工資預(yù)算成本。可以與企業(yè)人力資源部對接，下達(dá)相關(guān)的文件，對各類人員進(jìn)行備案，按照備案的類型進(jìn)行薪酬核算，能對企業(yè)人工成本進(jìn)行合理化的控制，保證納稅數(shù)額的真實(shí)性，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理，嚴(yán)格把控成本

在財(cái)務(wù)人員核算存在不規(guī)范操作及完工百分比不能準(zhǔn)確地反映項(xiàng)目進(jìn)度時(shí)，企業(yè)應(yīng)該提高完工百分比的準(zhǔn)確性，尋找影響百分比的內(nèi)部和外部的證據(jù)，將收入和成本進(jìn)行合適的配比，根據(jù)實(shí)際情況發(fā)生變化，調(diào)整預(yù)計(jì)總成本，確保成本的真實(shí)性和客觀性。對于成本收入及利潤的調(diào)整，分析每期的收入成本及利潤的變動情況，對變化較大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，通過分析合同資產(chǎn)的賬齡結(jié)構(gòu)是否存在不當(dāng)之處，分析長賬齡合同資產(chǎn)長期掛賬的原因，核實(shí)是否存在收入虛增使合同資產(chǎn)長期掛賬的情況，還有重點(diǎn)關(guān)注預(yù)結(jié)算，預(yù)點(diǎn)材料的情況，重點(diǎn)關(guān)注異常項(xiàng)目，通過實(shí)地觀察、查詢施工記錄等方式進(jìn)行檢查，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。要嚴(yán)格按照預(yù)算內(nèi)計(jì)劃把控成本，在施工開始前，對于預(yù)計(jì)總成本應(yīng)該做出合理的估計(jì)，并把預(yù)算總成本按照施工合同中具體的內(nèi)容分別分?jǐn)偟讲牧稀C(jī)械、勞務(wù)及其他費(fèi)用上等，嚴(yán)格按照分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，禁止隨意變更預(yù)算計(jì)劃，當(dāng)某項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算時(shí)，應(yīng)提出證明材料，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析對比，就變化情況進(jìn)行合理的調(diào)整。

（四）完善審批程序，運(yùn)用信息技術(shù)提高會計(jì)核算的時(shí)效性

施工企業(yè)首先要完善審批程序，如果施工企業(yè)要想達(dá)到事前控制的目的，就需要要求員工在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生前先進(jìn)行申請，經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)審批后才能開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，因?yàn)樘厥馇闆r來不及上報(bào)的，必須先進(jìn)行口頭請示，完成業(yè)務(wù)活動后就該項(xiàng)事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷或補(bǔ)辦申請，具體可以采用先墊款后報(bào)銷或者先借款后報(bào)銷，或者運(yùn)用公務(wù)卡的形式來進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)報(bào)銷。此時(shí)會計(jì)核算時(shí)效性會受到一定的影響。我國經(jīng)濟(jì)在不斷高速發(fā)展，企業(yè)的核算也應(yīng)該由傳統(tǒng)的核算過度到管理型核算，企業(yè)可以推行財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算智能化，報(bào)表編制自動劃，完善財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的智能前瞻性，提高財(cái)務(wù)共享平臺的實(shí)用性和易用性，與各個(gè)公司保持?jǐn)?shù)據(jù)的連通，將信息集中處理，實(shí)行統(tǒng)一核算，有效提升會計(jì)核算的時(shí)效性。

（五）加強(qiáng)并完善企業(yè)內(nèi)部控制和會計(jì)審核的監(jiān)督

內(nèi)部控制是為了規(guī)范企業(yè)控制和運(yùn)營并防止企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)，來制定各項(xiàng)規(guī)章制度，做到各部門相互制約、相互監(jiān)督，從源頭上加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的控制。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部的控制，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員配置及其管理職能需要滿足內(nèi)控的要求，人員配置應(yīng)該符合“不相容崗位相分離”要求，經(jīng)辦資金審核支付業(yè)務(wù)的人員權(quán)責(zé)必須明確，加強(qiáng)資金支付預(yù)算管理，做到無預(yù)算不支出，加強(qiáng)資金內(nèi)部信息化的管理及嚴(yán)格審批資金支付業(yè)務(wù)。其次，在施工單位中組成專門的內(nèi)控管理委員會及內(nèi)控小組或者從公司外聘請專門的內(nèi)控監(jiān)督人才，對本公司的內(nèi)控管理體制制定有效的改進(jìn)方案，合理地劃分各部門的權(quán)利和義務(wù)，對關(guān)鍵的審批環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格、科學(xué)合理的控制。在內(nèi)部控制運(yùn)行中，領(lǐng)導(dǎo)小組或聘請的外部人員要不定期和定期地對本公司的內(nèi)控運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督、管理、評價(jià)及指導(dǎo)，對出現(xiàn)的問題及時(shí)提出整改意見。對公司的重大決定要實(shí)行聯(lián)簽制度，各審批點(diǎn)負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格審批。且公司的經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容和金額都很大，公司和其他公司的往來也不斷增加，要從采購、驗(yàn)收、審批等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的把控，保證經(jīng)費(fèi)的合理性支出，對于報(bào)銷費(fèi)用的管理，報(bào)銷金額超過一定界限時(shí)需要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)等其他人員同時(shí)簽字審核，但是一定金額的界限需要合理確認(rèn)，金額不能過高或過低，過高會降低資金的使用率，過低會增加成本，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。

五、結(jié)束語

綜上所述，就建筑施工企業(yè)目前的狀況而言，在企業(yè)的會計(jì)核算基本工作中，最基礎(chǔ)的會計(jì)工作是會計(jì)核算的重要基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該建立一套完善、科學(xué)的會計(jì)核算體系，財(cái)務(wù)會計(jì)核算管理能力的水平高低將會直接影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，當(dāng)前施工企業(yè)會計(jì)核算還存在法律意識和財(cái)務(wù)認(rèn)知存在缺失、各類人員薪酬劃分不明確、財(cái)務(wù)事前審核控制較弱，時(shí)效性較差、內(nèi)控控制制度建設(shè)不足，制度流程不完善等各項(xiàng)問題。基于上述這些問題，施工企業(yè)應(yīng)該針對性地采取改進(jìn)措施，需要從制度管理、人員管理及內(nèi)控管理等不同的方面進(jìn)行改進(jìn)，提升施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)核算水平。

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