國家審計法律責(zé)任的界定與分析

邵文君

審計是現(xiàn)代國家治理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，它對確保政府行為的透明度、效能和合法性具有重要作用。國家審計法律責(zé)任的界定和分析是審計制度建設(shè)和法律、法規(guī)完善的重要內(nèi)容，也是深化國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的關(guān)鍵一環(huán)。界定和分析國家審計法律責(zé)任，有助于深入探討審計制度的弊端和問題，發(fā)現(xiàn)責(zé)任主體的職能和義務(wù)，強調(diào)追究責(zé)任的重要性，為解決審計制度中的矛盾和問題提供法律依據(jù)和指引。

一、國家審計法律責(zé)任界定現(xiàn)狀

（一）立法結(jié)構(gòu)

國家審計法律責(zé)任的界定在各國的法律體系中具有不同的結(jié)構(gòu)和規(guī)定，審計法律責(zé)任的界定主要通過相關(guān)法律和法規(guī)來實現(xiàn)。我國現(xiàn)有國家法律責(zé)任體系主要來源于部門或地方政府規(guī)章、行政法規(guī)以及法律等，呈現(xiàn)出一元多層次立法結(jié)構(gòu)形式，即地方立法數(shù)量多，國家立法數(shù)量少。從國家法律層面來看，目前關(guān)于審計法律責(zé)任界定方面僅有<中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）用專門條款進行描述，明確規(guī)定了審結(jié)人員和被審計單位相應(yīng)的審計法律責(zé)任?！吨腥A人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱《審計法實施條例》）對審計責(zé)任主體做出了專章規(guī)定，關(guān)于其他的行政法規(guī)則屬于條文內(nèi)容，并未提供專章解釋說明。審計法律責(zé)任部門規(guī)章以及地方政府規(guī)章數(shù)量較多，前者是審計署頒布實施的業(yè)務(wù)規(guī)章，后者則是地方政府依據(jù)上位法所制定的規(guī)章，用于界定審計法律責(zé)任。

（二）責(zé)任主體

1．審計單位機構(gòu)及其相關(guān)人員

審計單位機構(gòu)是國家審計法律責(zé)任的主體之一。國家設(shè)立了獨立的審計機關(guān)或?qū)徲嫴块T，負責(zé)承擔(dān)審計職能。這些機關(guān)或部門依法行使審計權(quán)力，對政府機構(gòu)、公共機構(gòu)、事業(yè)單位等進行審計監(jiān)督，確保其財務(wù)、經(jīng)濟和管理的合規(guī)性。審計單位機構(gòu)及其相關(guān)人員在履行職責(zé)時應(yīng)遵守法律法規(guī)，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

2．被審計單位及其相關(guān)人員

被審計單位是國家審計法律責(zé)任的另一個主體。被審計單位包括政府機構(gòu)、公共機構(gòu)、事業(yè)單位等，其財務(wù)和經(jīng)濟活動將受到審計的監(jiān)督和檢查。被審計單位及其相關(guān)人員在接受審計時，應(yīng)積極配合，提供真實、準(zhǔn)確的信息，遵守審計程序和要求。如果被審計單位存在違法、違規(guī)行為或未能提供必要的合作，則可能會面臨相應(yīng)的法律責(zé)任。

3．審計法律規(guī)范相關(guān)的中介機構(gòu)

為了更好地履行審計法律責(zé)任的界定，在國家支持下設(shè)立了審計法律規(guī)范相關(guān)的中介機構(gòu)。這些機構(gòu)可能是專門的法律部門、專家委員會、監(jiān)督機構(gòu)等。它們的職責(zé)是解釋和解決與審計法律責(zé)任有關(guān)的爭議、問題和矛盾，提供法律咨詢和指導(dǎo)。通過這些中介機構(gòu)的作用，可以進一步明確和規(guī)范審計法律責(zé)任的內(nèi)容和形式，確保審計制度的有效運行。

二、國家審計法律責(zé)任界定的局限性

（一）缺少民事責(zé)任規(guī)定

在國家的法律體系中，審計法律責(zé)任的界定可能涉及多個法律和法規(guī)，包括國家審計法、行政法、刑法等。這些法律和法規(guī)往往是在不同的時間和背景下制定的，目的和立場有所不同，在對審計法律責(zé)任進行界定時可能存在互相沖突的情況。尤其是在審計實踐中，除了行政和刑事責(zé)任之外，民事責(zé)任也是審計活動中應(yīng)當(dāng)考慮的重要方面。但，目前我國的法律體系關(guān)于審計法律責(zé)任的界定中對民事責(zé)任規(guī)定不足，導(dǎo)致在處理審計糾紛和爭議時存在一定的困難。

當(dāng)審計機關(guān)發(fā)現(xiàn)被審計單位存在違法違規(guī)行為或財務(wù)不當(dāng)行為時，通常只能依照法律規(guī)定進行行政處罰或提起刑事訴訟，對違法違規(guī)行為進行懲罰。如，審計執(zhí)行期間，由于違背審計合同義務(wù)造成經(jīng)濟損失，《審計法》并未對民事責(zé)任做出明確的規(guī)定，而《中國人民共和國合同法》則要求中介機構(gòu)以及相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)民事經(jīng)濟賠償。

（二）不同司法解釋協(xié)調(diào)性不足

在國家法律體系中，司法解釋在法律適用和法律責(zé)任界定中扮演著重要的角色。但實際上，不同的司法解釋可能存在不一致或沖突，給國家審計法律責(zé)任界定帶來困擾和難題。司法解釋是法律權(quán)威機關(guān)對法律條文解釋的具體說明，對于法律的適用和責(zé)任的界定具有指導(dǎo)意義。在國家審計法律責(zé)任界定中，不同司法解釋之間可能存在解釋的差異和立場的不同。這種差異可能源于司法實踐的不同、法官的觀點差異等因素，導(dǎo)致對于審計法律責(zé)任的界定存在不確定性和不一致性。例如：《審計法》和《審計法實施條例》對審計法律責(zé)任用專章作出了規(guī)范，而行政法規(guī)和地方性立法則是對這兩部法律內(nèi)容的重復(fù)規(guī)定，很少有契合地方實際情況的專項立法。尤其是各地審計監(jiān)督辦法大量重復(fù)上位法內(nèi)容，卻很少細致展開。另外，這種協(xié)調(diào)性不足的情況給審計實踐和爭議解決帶來了困難。當(dāng)審計糾紛涉及不同司法解釋時，不同法院可能根據(jù)自己的解釋進行判斷，導(dǎo)致判決結(jié)果的差異，大大增加了爭議的復(fù)雜性和解決的難度，也給審計機關(guān)和被審計單位帶來了法律不確定性。

（三）責(zé)任追究法規(guī)不完善

在審計工作中，對于責(zé)任的追究往往需要明確的標(biāo)準(zhǔn)和程序作為依據(jù)。當(dāng)前存在的法規(guī)在這方面可能存在模糊性和不足之處，缺乏具體的要求和指導(dǎo)。這就給責(zé)任追究帶來了困擾，使追究標(biāo)準(zhǔn)和程序難以確定，導(dǎo)致追究的公正性和合法性受到質(zhì)疑。在審計活動中，對于違法違規(guī)行為的責(zé)任追究應(yīng)該包括相應(yīng)的法律后果和補救措施。而當(dāng)前的法規(guī)在這方面可能存在不完善之處，導(dǎo)致責(zé)任的追究缺乏相應(yīng)的法律約束和規(guī)范，可能使得違法違規(guī)行為的責(zé)任追究缺乏效力，無法真正實現(xiàn)追責(zé)的目的。

（四）審計責(zé)任主體失衡

審計機關(guān)的責(zé)任權(quán)力相對較大，而被審計單位的權(quán)益保護相對較弱。審計機關(guān)作為審計活動的主體之一，承擔(dān)著審計的監(jiān)督和評價責(zé)任。在審計法律責(zé)任界定中，可能存在對審計機關(guān)權(quán)力的過度強調(diào)，而對被審計單位權(quán)益保護的規(guī)定不足，可能導(dǎo)致審計機關(guān)在行使職責(zé)時過于強勢，而被審計單位的合法權(quán)益可能得不到充分的保障。

被審計單位及其相關(guān)人員的責(zé)任界定不明確。被審計單位在審計過程中應(yīng)承擔(dān)配合審計、提供真實信息的義務(wù)，而相關(guān)人員也應(yīng)履行相應(yīng)的職責(zé)。目前，在審計法律責(zé)任界定中，對被審計單位及其相關(guān)人員的責(zé)任界定可能存在模糊性和不明確性，可能導(dǎo)致被審計單位和相關(guān)人員對自身的責(zé)任不清楚，影響了審計活動的順利進行和結(jié)果的公正性。

三、國家審計法律責(zé)任完善的關(guān)鍵點

為了加強國家的審計監(jiān)督，維護國家財政經(jīng)濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展，審計法律責(zé)任落實到位。

（一）細化民事法律責(zé)任

通過對相關(guān)法律的修訂，確保法律規(guī)定在審計法律責(zé)任界定方面的一致性和協(xié)調(diào)性。立法機構(gòu)應(yīng)積極評估現(xiàn)有法律的不足之處，并及時修訂和完善，以解決不同法律之間的矛盾沖突。針對民事法律責(zé)任缺失的問題，應(yīng)明確民事責(zé)任的主體和范圍。被審計單位應(yīng)負有配合審計、提供真實信息等義務(wù)，違反義務(wù)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。相關(guān)人員在審計活動中的違規(guī)行為或過失也應(yīng)明確其個人的民事責(zé)任。同時，審計機關(guān)在行使職責(zé)時應(yīng)充分尊重被審計單位的合法權(quán)益，確保責(zé)任的界定公正合理。

國家審計法律責(zé)任界定應(yīng)規(guī)定明確的民事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和程序，確保責(zé)任的界定具有明確性和可操作性。標(biāo)準(zhǔn)可以包括審計活動中的違規(guī)行為或過失的認定要素，如故意、過失、損害程度等。程序方面應(yīng)規(guī)定民事責(zé)任的申請和證明要求、證據(jù)收集和審查、賠償計算等流程，以確保受損方能夠依法維護自身權(quán)益并獲得合理賠償。例如，《行政處罰法》規(guī)定了審計機構(gòu)造成經(jīng)濟損失需要承擔(dān)的民事責(zé)任，審計法律中卻并未對民事法律責(zé)任做出詳細規(guī)定。因此，應(yīng)該著重研究《審計法》中關(guān)于民事法律責(zé)任的界定，逐步細化和完善民事責(zé)任條款內(nèi)容。

（二）明確司法實踐中獨立審計準(zhǔn)則的地位

在國家審計法律責(zé)任完善的過程中，明確司法實踐獨立審計準(zhǔn)則的地位是一個重要的關(guān)鍵點。獨立審計準(zhǔn)則是審計活動中的基本原則和規(guī)范，對于確保審計的獨立性、客觀性和公正性具有重要意義。因此，國家審計法律責(zé)任界定應(yīng)明確獨立審計準(zhǔn)則的權(quán)威性和約束力。立法機構(gòu)可以通過法律的形式明確規(guī)定獨立審計準(zhǔn)則的適用范圍、原則和要求，確保其在審計法律責(zé)任界定中具有明確的地位和權(quán)威性。同時，可以確保審計活動的獨立性和公正性，避免審計結(jié)果受到不當(dāng)干擾。

國家審計法律責(zé)任界定應(yīng)對獨立審計準(zhǔn)則進行具體的規(guī)定，明確審計活動中獨立性的要求和限制。這包括明確審計機關(guān)在執(zhí)行職責(zé)時遵守獨立審計準(zhǔn)則的義務(wù)、規(guī)定審計機關(guān)與被審計單位之間的利益沖突防范機制、明確獨立審計準(zhǔn)則與其他法律規(guī)定之間的關(guān)系等。這樣可以確保獨立審計準(zhǔn)則的要求在實踐中得到有效遵守和落實。

（三）細化責(zé)任追究方式

國家審計法律責(zé)任界定應(yīng)明確規(guī)定違法違規(guī)行為的標(biāo)準(zhǔn)和認定程序，以便對違法行為進行準(zhǔn)確認定和界定。這包括明確違法違規(guī)行為的要素、行為與結(jié)果之間的因果關(guān)系等。同時，應(yīng)規(guī)定合理的認定程序，確保對違法違規(guī)行為的追究具有程序公正和合法性。國家審計法律責(zé)任界定應(yīng)明確規(guī)定追究責(zé)任的主體和范圍，包括明確審計機關(guān)在追究責(zé)任中的職責(zé)和權(quán)力，被審計單位及其相關(guān)人員在違法違規(guī)行為中的責(zé)任承擔(dān)等。同時，還需明確其他相關(guān)方的責(zé)任界定，如中介機構(gòu)、利益相關(guān)方等。國家審計法律責(zé)任界定應(yīng)規(guī)定責(zé)任追究的程序和程序保障，確保追究過程的公正性和合法性。這包括規(guī)定追究程序的時間限制、證據(jù)收集和審查、聽證程序、申辯權(quán)等。同時，還需確保責(zé)任追究程序中相關(guān)方的合法權(quán)益得到充分保障，避免追究過程中的不當(dāng)侵權(quán)和不公平對待。國家審計法律責(zé)任界定應(yīng)明確規(guī)定責(zé)任追究的法律后果和補救措施，以確保對違法違規(guī)行為的追究具有實效性和威懾力。這包括規(guī)定違法違規(guī)行為的法律后果，如經(jīng)濟賠償、行政處罰等以及相應(yīng)的補救措施，如恢復(fù)受損的權(quán)益、修復(fù)違法行為造成的損害等。

（四）完善審計主體責(zé)任

審計機關(guān)作為審計活動的主體之一，應(yīng)承擔(dān)督促、評價和監(jiān)督責(zé)任，確保審計活動的準(zhǔn)確性、公正性和獨立性。這包括規(guī)定審計機關(guān)的組織結(jié)構(gòu)和職能，明確其在審計活動中的權(quán)力和責(zé)任范圍。國家審計法律責(zé)任界定應(yīng)規(guī)范被審計單位的義務(wù)和配合程度，確保其積極參與和配合審計工作。被審計單位應(yīng)提供真實、準(zhǔn)確和完整的相關(guān)信息，協(xié)助審計機關(guān)開展審計工作，并按照法律要求執(zhí)行審計機關(guān)的決定和建議，以此提高審計活動的效果和公正性，確保審計制度的順利運行。另外，國家審計法律責(zé)任界定應(yīng)強化審計機關(guān)的獨立性和公正性，確保其在審計活動中不受不當(dāng)干擾，具體要明確規(guī)定審計機關(guān)的獨立地位和獨立決策權(quán)，明確其與被審計單位之間的利益沖突防范機制。同時，還需規(guī)定審計機關(guān)在行使職責(zé)時應(yīng)遵守的道德和職業(yè)準(zhǔn)則，確保審計活動的公正性和專業(yè)性。

綜上所述，國家審計法律責(zé)任界定上存在一些不足，影響國家審計活動的合規(guī)性展開，可能造成重大經(jīng)濟損失。故此，應(yīng)積極推動審計法律細化完善，確保審計工作有法可依、有章可循，這樣才能最大程度上規(guī)避違法、違規(guī)行為，助力我國審計事業(yè)發(fā)展。