在職人員經濟責任審計中定責若干問題的思考

摘要：經濟責任審計是以在職人員這個關鍵群體為審計對象。在審計過程中，除了要對經濟問題有明確的認識外，更重要的是要對在職人員在權力運行過程中所應承擔的責任做出正確的界定。對責任的界定是經濟責任審計的關鍵，也是相較于其他審計業務的重要區別，定責的準確性與審計人員的職業判斷，審計證據的嚴謹、完整等因素密切相關。審計人員對定責理解深度不夠，定責不夠嚴謹，將加大審計風險，影響審計質量。本文先介紹了在職人員經濟責任審計相關概念，并討論了在職人員經濟責任審計中定責應遵循的原則，最后分析在職人員經濟責任審計中定責中存在的問題與破解對策。

關鍵詞：在職人員；經濟責任審計；定責

在審計工作中，要對審計發現的問題做出準確、客觀和審慎的判斷。通過對責任的界定，能夠明確在職人員應負的責任，能夠更加直接地反映出問題的嚴重性，從而達到對在職人員進行公正、客觀的評價。總之，經濟責任審計的定責認定是審計結果的重要屬性，是審計結論的重要體現，也是發表審計意見的重要依據［1］。

一、在職人員經濟責任審計相關概要

在職人員，從廣義上來說，它是指在各級單位機關、行政事業單位、人民團體負有職責的干部人員。在職人員的經濟責任審計主要包括：重大決策部署貫徹落實情況，謀劃推動高質量發展情況，重大經濟決策管理情況，資金資產資源管理和經濟風險防控情況［2］。

各單位的在職人員，因其職務、分工不同，其責任也有區別。首先，按照與經濟金融活動相關與否，可將在職人員的責任劃分不同類型。在進行日常經濟責任審計的過程中，審計人員除了要對在職人員任職期間的經濟責任進行評估之外，還要對其任職期間的工作建設責任進行評估。經濟責任審計是由審計機關實施，根據規定和相關標準，對被審計單位在職人員在任職期間做出的財務、收支和經濟決策的真實性、合法性、合規性和效益性進行的審查，以提高資金的經濟效益為目的的具有獨立性、權威性的經濟監管行為。

審計對象是指在審計關系中，對被審計單位進行核實的經濟責任主體。經濟責任審計相對于傳統審計而言，有其自身特有的審計目標。審計主體應當搜集和核實被審計單位的經濟活動是否真實、合法、有效，并且要搜集與被審計單位的經濟活動數據、實物資產以及經濟活動相關的審計證據。例如，被審計單位的會計信息和決策計劃、經濟合同等資料，被審計單位實物資產及其價值，以及被審計單位組織經濟活動的行為。周期性審計的監管一般都是針對企業的經濟責任，而經濟責任審計的監管則是針對企業個體管理者的經濟責任。應明確審計客體的界限，區分個體責任與集體責任，評價其執行效果。從被審計人員來看，經濟責任審計的范圍主要包括，單位工作部門、審判機關、人民團體主要在職人員和企業干部人員［3］。

二、在職人員經濟責任審計中定責應遵循的原則

（一）匹配性原則

在經濟責任審計過程中，要根據被審計對象的實際情況，找出與其職權相適應的問題。盡管僅以職責分工為基礎，在職人員在執行職務時發生的一切經濟事務都與其有關，并應當對其負責。但是，在審計工作中，審計人員除了要對職責分工進行考量之外，還要對在職人員在經濟活動中的實際角色進行考量。另外，在履職期限中還反映出匹配性原則，即在履職期限中，在職人員僅在履職期限中對自己所做的決定負責。審計人員應當謹慎地將履職期限與實施期限加以區分。履職期限一般以文件上的任命和解除通知為依據。

（二）相關性原則

在審計工作中，對審計成果進行精確的職責分配是必不可少的，而職責分配的核心本質就是要對職責進行清晰的界定，保證權責對等，并按照問題所涉及到的權力歸屬來進行職責分配。在對在職人員進行經濟責任審計時，將其劃分為直接責任和干部責任。審計人員在確定責任人員的時候，要對其進行詳細的問題分析。不能簡單的從違規的決策者、實施者來判定應承擔的責任，應當進行更深層次的調查，對問題的全部經過進行認真的驗證和客觀的分析，弄清當事人在其中起到的作用，弄清造成問題的主要原因。不要草率地認定為直接責任，應當做更多的審查，看是否干涉了采購流程，是否干涉了供應商的選擇，或者指使其屬下以更高的價格購買等。

（三）謹慎性原則

經濟責任的確定，對于提高單位的執行力、組織力和管理效能，都有著十分重要的作用。這要求審計人員在認定責任時，要遵循謹慎的原則，在查證問題時，要盡可能形成一個完整的證據鏈條，主要有以下幾個方面：一是證據要充分可靠，也就是說，審計所取得的證據要能證實相關負責人對該問題負有相應的責任；二是從“證據鏈”的角度來看，即問題的產生是由于人員履職不當造成的，與其履職存在因果關系；三是對證據進行評估，也就是，審計證據是否滿足了法律、法規的認定標準。要做好這三項工作，就必須對所掌握的信息進行全方位的搜集，保證審計結論的正確性和嚴謹性。

（四）實時性原則

通過準確跟蹤和動態調整審計結果的定責制，可以緩解問題的不適應性。定責制的不適應性影響了審計定責制和定責制的實施效果。因此，在后期的定責工作中，特別需要注重構建審計問題的精準定責和跟蹤管理體制機制，加強對審計問題精準定責、整改控制。此外，還應重視審計結果的持續跟蹤和動態協調機制，努力構建動態調整審計結果精準定責和跟蹤管理機制的內容和框架體系。

三、在職人員經濟責任審計定責中存在的問題

（一）在職干部經濟責任劃分界限不清晰

在職干部在任職期間，要對工作中發生的一切問題負責，主要包括直接負責，干部負責，監督負責。在審計工作中，若不能清晰地確定經濟職責的界限，將不能從根本上解決經濟職責的問題。若是有一項重要決定，那么就必須由各個級別的在職干部與雇員共同討論決定。雖然是根據干部成員的集體決策方案確定的，但是，在重大決策中，主要人員具有決定作用，因此很容易被人的主觀意識所左右，這與現實并不相符。表面上是“集體決定”，實質上卻是聽從上級安排，造成了部分干部以集體決定為借口，推卸了相應的經濟責任。在審計人員的工作中，若沒有對其進行適當的分工，不僅會影響審計人員的專業判斷，而且無法確保審計人員的工作效果。

（二）經濟責任審計覆蓋范圍不全面

在我國開展經濟責任審計，必須堅持“全面”和“重點”并重的原則。一方面，部分經濟責任審計以財務支出為重點，更多地關注在職干部在任內的財務情況。雖然審計的內容涵蓋了對干部資產的管理與遵紀守法兩個方面，但是由于資源的限制，使其在深度與廣度上存在著明顯的不足。因此，在我國開展經濟責任審計具有十分重要的現實意義。所以，在經濟責任審計中，應該將國有資產安全、促進當地就業、保障員工勞動權益、環境保護等方面的問題，都列入到經濟責任審計的范圍之內，但目前的經濟責任審計并未將這些內容納入審計范圍。

（三）對審計結果的運用不充分

當前，我國經濟責任審計工作中存在著一種突出的問題，即只重視審計而不重視整改。第一，部分審計人員在明確了自己的責任和提出了自己的意見之后，被審計單位基本上是以“自我整改”的形式解決經濟審計問題。第二，審計結論的運用不到位。審計機構在認定了在職干部的“政績”問題后，對其追究責任的依據不足。至于警告，降級，撤職，開除，這樣的事情到底有多嚴重，現在還不清楚。第三，對經濟責任審計的信息披露制度尚未建立，職工的知情權和監督權無法得到保障。同時，在實際工作中，我國的經濟責任審計多為離任審計，其實質是職務控制，審計成果的使用效果不明顯。

（四）缺乏一套合理的考核評價機制

在進行經濟責任審計的過程中，必須事先對經濟責任的內容做出明確的規定。目前，在一些地方還沒有建立起一套統一的經濟責任管理規范，不能作為經濟責任審計和評估的基礎。在對在職干部任期內的經濟責任進行界定時，往往存在著監督責任、直接責任與前任責任不明確，沒有統一的認定標準等問題。由于不同的審計人員面對不同的問題，其評估結果往往不盡相同，因此，不能確保審計結果的正確性。

（五）審計人員素質有待提高

因為經濟責任審計的范圍很大，對象也很特殊，所以對審計人員的業務素質和業務能力都有很高的要求，必須具備一定的專業知識和專業技能。在理解國家政策的同時，也要有敏銳的觀察力與邏輯性。從市場經濟的角度出發，對審計人員提出了更高的要求，即要有更高的認識水平，要有更多的思維方式，要不斷地創新工作方式，要在一定程度上拓寬審計工作的深度和廣度。但現實情況是，部分審計人員的專業知識結構較為單一，以經濟審計、會計審計為主。會對財務、會計等方面有一定的了解，但是對電腦的操作還不夠熟練。由于審計人員自身的專業知識、專業素質等原因，使其不能適應經濟責任審計的需要。這些現象在某種程度上影響了經濟責任審計的正常進行，也給經濟責任審計帶來了一些潛在的風險。

四、在職人員經濟責任審計定責的解決對策

（一）明確企業在職干部經濟責任界限

要使干部們更好地承擔經濟責任，應從以下幾個方面進行。第一，要對干部的直接責任、監督責任、指導責任進行科學界定。按照實施細則的規定，對有關干部進行經濟責任追究。第二，要科學地確定現任干部和前任干部的經濟職責范圍。對歷屆干部人員的成績與問題進行科學劃分。第三，將個體決定與群體決定的職責區分開來。因決策錯誤而導致的經濟損失，應由各干部分擔，并應由主要干部直接負責。第四，對侵權行為的主觀與客觀進行了區分。針對由于外部因素而導致的企業經濟損失，應該將主要干部監管不力和失職所導致的經濟損失進行合理的劃分，正確設定各個在職干部需要承擔的責任。

（二）擴大審計覆蓋面

在經濟領域，要擴大審計覆蓋面。一方面，在對在職干部在任期內的資金管理狀況、控制力建設狀況、科學的經濟決策等方面進行審計之外，還要對在職干部對企業發展戰略的執行、風險管理體系的建立、重要投資項目建設等方面進行審計。同時，加大對重點問題的審計力度。另一方面，隨著我國經濟向綠色轉型，以實現共同富裕為目標，也需要將企業社會責任納入到經濟責任審計中。同時，要針對企業高管在任期內的環保行為，薪酬分配的公平，員工對高管的滿意程度，制定相應的審計方案。

（三）完善審計結果運用機制，督促審計問題整改到位

人事管理部門要以審計管理部門提供的干部審計報告為基礎，制定專項審查和評估計劃，并將專項評估結果作為干部任免、獎懲和檢查的主要依據。在使用過程中，要嚴格執行“不審不用、先審后用”的準則，防止出現負面影響。與此同時，要對審計管理中存在的問題進行分析，并將問題的整改落實到位，持續強化對審計整改問題的檢查、監督和追蹤，保證將審計整改工作落實到位，使同類問題得以改善。要根據發展的需要，對審計發現的問題進行整改，并落實問責制。針對整改主體管理責任不強、缺乏長效管控管理機制、整改責任相互推諉等問題，要重點抓好整改工作。要以問題為導向，建立完善、合理的審計整改問題監督管理策略，將整改情況與獎懲機制有機地結合起來，保證經濟責任審計工作能夠充分地發揮出自身的優勢［4］。

（四）構建完善的審計評價指標體系

對在職干部進行經濟責任審計，必須對其進行科學合理的評估，才能使其更好地發揮作用。在進行經濟責任審計時，既要建立數量上的指標，又要建立質量上的指標，做到數量上的和質量上的有機結合。在制定量化指標時，要與特定的準則相結合，如以實現商業目標為基礎進行量化。在制定質量指標時，要考慮到經濟責任，在執行過程中盡量以數量指標為導向。除此之外，要構建與企業發展需要相適應的經濟責任評估指標體系，比如評價控制機制，并將其貫徹執行，從而讓企業的控制管理變得更加規范和高效，尤其是對重大業務經營和高風險業務的控制，將其作為評價干部工作責任的核心指標。

（五）提高審計人員自身素質

要提高在職干部經濟責任審計的質量與效率，就必須建設一支專業化的審計隊伍。一方面，根據經濟責任審計工作的需要，對審計人員進行定期的專業培訓，在培訓過程中，他們可以獲得更多的專業知識和技能，從而提升審計人員的工作水平。審計人員在具備一定的理論知識的基礎上，應加強對法律、財務和會計等方面的學習，以完善自身的知識結構。另一方面，用強化內部控制管理的方式，樹立正確的觀念，增強責任意識，增強審計風險的評估與預警能力，這就需要審計人員在工作中要遵守規范與紀律，要有較強的職業素質與道德水準，從而提升審計人員的業務能力，提升經濟責任審計的質量，對審計風險進行防范與控制。

五、結束語

經濟責任審計是新形勢下強化在職干部監督的一項重要舉措。實施在職干部經濟責任審計，對于加強干部隊伍建設，促進反腐倡廉，構建和諧社會，促進社會主義市場經濟健康、穩定、協調、有序的發展，都有著十分重要的歷史和現實意義。本文對在職人員經濟責任審計中定責的分析與研究能使經濟責任審計更好地發揮其監督和管理職能，使其成為黨委、政府、被審計單位科學決策的“參謀”，懲治違法違紀行為的“監督員”，維護群眾利益的“守護者”，維護人民群眾利益的“衛士”［5］。

參考文獻：

［1］王威.我國經濟責任審計定責的制度框架與實施策略研究［J］.財務管理研究，2022（12）：114-118.

［2］胡穎霞.J區R國在職人員經濟責任審計案例研究［D］.新疆農業大學，2022.

［3］江秀云，鄒峰毅.國有參股在職人員經濟責任審計的探討［J］.審計月刊，2022（08）：22-23.

［4］徐榮華，何小寶，王祥，等.經濟責任審計定責與評價：內在關系、存在問題及對策［J］.財會通訊，2022（19）：15-20.

［5］康霞.經濟責任審計中怎樣準確界定在職人員經濟責任［J］.中國石化，2020（10）：58-59.

［6］姚瑤.建立經濟責任審計長效機制的對策［J］.投資與創業，2022，33（23）：125-127.

作者簡介：陳浩，男，1991年1月生，漢族，浙江平陽人，本科，中級審計師，研究方向：審計。