我國關于績效審計的研究現狀與趨勢分析

馬燕　黃志雄

摘要：績效審計主要對被審計單位經濟活動的經濟性、效率性和效果性（3E）進行評價和監督。進入21世紀以來，我國對績效審計活動進行了諸多實踐，國內學者對于績效審計進行了諸多探討。當前我國追求經濟高質量發展，致力于建設服務型政府，對績效審計提出了更高的要求，豐富了績效審計的內涵。為更加全面、系統地研究績效審計的研究現狀和發展趨勢，利用CiteSpace軟件，對中國知網數據庫收錄的2013—2022年的307篇研究主題為“績效審計”的北大核心期刊發表的論文進行計量分析。通過分析年發文量、發文期刊、高產作者、高被引文獻、作者單位、關鍵詞共現、關鍵詞聚類、關鍵詞突現等方面情況，結果發現，績效審計方面文獻的年發文量相對穩定，發文期刊較為集中，關鍵詞之間存在一定關聯，出現了新的研究熱點，作者單位較多的是南京審計大學。期望研究成果和相關建議能為我國績效審計領域的發展提供參考。

關鍵詞：績效審計；CiteSpace；可視化分析；文獻計量

0 引言

績效審計在國外起步較早，作為審計業務的重要組成部分，績效審計在我國已有30多年的發展歷史，1991年審計部門首次提出財務審計概念，并逐漸開始關注單位內部控制和效益審計方面，自此內部控制和績效審計發展態勢迅猛。績效審計工作的效果是衡量一個國家審計現代化水平的重要標準。目前，我國的績效審計主要以內部審計為主。進入21世紀以來，績效審計的內容不斷豐富。近年來國內學者在財政資金績效審計（如教育資金、保險資金、貸款資金等）、社會保障績效審計、經濟責任績效審計、項目績效審計（如投資項目、工程項目、PPP項目、科技項目等）、環境績效審計（如大氣污染防治、水污染治理）等方面進行研究[1]。審計模式主要有結果導向、過程導向、風險導向和問題導向4類[2]。績效審計的實施有助于對被審計單位經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行監督和評價，可以找到政策體制機制和被審計單位管理方面的缺陷。由此有助于推動政策的進一步完善，規范被審計單位的管理活動，充分發揮政府職能，建立高效、廉潔的服務型政府。為保證論文的時效性，分析績效審計的最新研究動態，以滿足國家治理的要求，選取近10年（2013—2022年）的文獻進行統計分析。基于此，本文使用CiteSpace軟件對中國知網收錄的2013—2022年發表的期刊文獻中主題為“績效審計”的文獻進行計量分析，借此梳理我國績效審計的研究脈絡，分析績效審計的熱點趨勢，為績效審計的深層次研究提供參考。

1 數據來源與研究方法

1.1 數據選擇

中國知網作為大型學術資源數據平臺，收錄了國內絕大多數科研成果數據，而我國績效審計具有一定中國特色，中國知網收錄的中文文獻數據基本上能客觀反映這一領域研究成果，加之北大核心期刊囊括了社科領域大部分高質量研究成果，因此，為保證選取的研究文獻能較客觀、準確地反映我國績效審計領域研究成果，以中國知網為數據來源，利用中國知網的高級檢索功能，設置檢索條件為“主題——績效審計”、“時間范圍—出版年度——2013—2022”、“來源類別——北大核心”（未細分《中文核心期刊要目總覽》具體版本），得到657條檢索結果。針對這657條結果，進行進一步篩選，手動剔除新聞報道和一些與主題相關性不大的文獻，最終獲得文獻307篇。

1.2 研究方法和工具

主要對獲取的文獻進行計量分析和內容分析。借助Excel和CiteSpace軟件，對獲取的數據進行統計分析和繪制科學圖譜，主要運用文獻計量分析和內容分析兩種方法展開研究。首先運用Excel軟件對數據進行統計分析；其次利用CiteSpace（6.2.R2）繪制科學圖譜，從研究主題為“績效審計”的文獻的年發文量、作者發文量、關鍵詞等方面進行可視化分析，更直觀地展現績效審計相關研究的變化趨勢；最后結合上述分析結果，分析探測績效審計的研究熱點[3]。

2 基于CiteSpace的績效審計研究成果分析

2.1 年發文量分布

發文量可以反映發展趨勢和研究熱度。為了解我國績效審計研究的變動規律，本文對307篇文獻按年度進行統計分析，并將統計結果繪制折線圖，見圖1。

由圖1可知，“績效審計”相關文獻數量從2013年起呈下降趨勢，2018年達到谷底，2018年以后有所上升，2021年達到2015年以來的峰值。2015年以后，關于績效審計的發文量趨于穩定。究其原因，一方面是三大財會類期刊（《會計之友》《財會通訊》和《財會月刊》）2015年以后陸續由旬刊改為半月刊，載文總量減少，績效審計領域的發文量受此影響也相應減少；另一方面是2013年以后，財會類北大核心期刊發表的論文以實證研究為主，而有關績效審計的研究以案例分析為主，導致在北大核心期刊發表的難度加大，發文量有所減少。

根據發文量，結合績效審計在管理中的應用，可以將績效審計研究發展歷程大致劃分為3個階段：一是2013年及以前，為績效審計研究探索階段。通過對知網收錄的論文進行統計發現，發布年度在2000—2013年主題為“績效審計”的北大核心期刊論文為1 215篇，遠超2013—2022年度的657篇，尤其是2006年之后，研究文獻數量呈井噴趨勢。究其原因，在于2006年審計署印發《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》，標志著我國績效審計工作進入試點探索階段[1]，國內學者由此開始進行大量研究，但多為探索性質。二是2014—2018年，為穩步發展階段。在該階段，績效審計相關規范已經明確，各單位可結合本單位情況開展績效審計工作，該階段的研究具有一定行業特色，如環境績效審計、項目績效審計等。三是2019年及以后，為創新發展階段。在該階段，我國已全面脫貧，國家重視農村發展，助力鄉村振興，大數據等新技術得到了廣泛運用，在該階段，學者開始創新績效審計方式，在審計過程中借助大數據等新興技術開展審計工作。預計未來，學者將結合時代發展潮流，及時更新研究方向。

2.2 發文期刊分布

對篩選出的307篇主題為“績效審計”的文獻進行統計分析。統計結果顯示，4本期刊發文量是3篇，11本期刊發文量是2篇，51本期刊發文量是1篇。發文量4篇及以上的期刊情況見表1。從表1可以看出，表中所列期刊， “績效審計”的總發文量為214篇，占樣本總數的70%，其中《財會通訊》發文量最多，為72篇，占比23.45%；《財會月刊》和《會計之友》次之，均為38篇。這3本期刊“績效審計”文獻的總發文量占樣本總數的比例接近50%，由此可見，作為審計重要組成部分的績效審計具有專業性較強的特性，因此研究成果主要發表在財會類核心期刊。另外，同時為CSSCI來源期刊的審計類期刊《審計研究》發表的主題為“績效審計”的文獻也較多，為27篇（《審計研究》影響因子較高，發文難度相對更大，相比前3種期刊，其刊載的文獻總量也較少）。由此可見，績效審計相關文獻發表的期刊較為集中。

2.3 高產作者分析

對307篇樣本文獻進行統計分析，發文量在3篇及以上的作者（含合作發表）情況見表2。

從表2統計結果可以發現，發文量3篇以上的作者共11名，其中，發文量最多的是吳勛和陳希暉，兩位作者分別來自西安石油大學和南京審計大學，發文量均為6篇；其次是魏乾梅和李曉冬，分別來自梧州學院和首都經濟貿易大學，均發文5篇；發文4篇的有馬蔡琛、畢翼、鄭石橋、王海兵，分別來自南開大學、中國人民銀行上海總部、南京審計大學和重慶理工大學；另有3位作者發文3篇，分別來自不同單位。總的來說，作者單位較為分散。

本文為反映作者間合作情況，繪制了作者共現圖譜，見圖2。字體大小代表發文數量多少，字體越大，發文數量越多；節點代表作者人數，節點越大，頻次越高，就越重要；連線代表合作關系。圖2中共有268個節點、138條連線，網絡密度為0.003 9。由圖2可以發現，主要發文作者有吳勛、魏乾梅、李曉冬等，孟志華、李曉冬和余瀚合作發文，李曉冬和馬元駒合作發文，陳希暉和鄭石橋合作發文，構成了少量合作作者群，但高產作者關聯分布比較分散[4]。

2.4 高被引文獻分析

為進一步確定績效審計的具體研究領域，對高被引論文進行綜合分析，選取截至2023年3月31日在期刊中引用次數80次及以上的論文，共15篇，見表3。

在引用次數80次以上的15篇論文中，引用次數最高的為292次，題目為《財政扶貧資金績效審計工作現狀及改進措施》。具體而言，引用次數200次及以上的共3篇；100～200次的2篇；80～100次的10篇。由此可見，績效審計相關研究具有一定研究基礎。在上述高被引論文中，發表時間最早的為2013年，結合圖1可以發現，2013年我國對績效審計的探索已經開始，關于績效審計的研究較多。截至目前，我國在績效審計方面已經積累了豐富的經驗。高被引文獻發表時間集中在2013—2016年，研究方向主要集中在財政資金績效審計和環境績效審計。環境會計相關研究在2013年發展迅速，與此相關的環境績效審計也得到了發展。

2.5 作者單位分析

中國知網導出的作者單位數據不夠統一，有的作者單位具體到學院，有的則直接以學校名稱作為署名單位。對知網導出的數據進行整理，統一以院校名稱、研究機構名稱等作為單位名稱，統計結果見表4及圖3。

由表4可見，發文數在4篇以上的單位共11個，其中發表績效審計核心期刊論文最多的單位為南京審計大學，發文37篇，位列第一，占樣本總數的12%，占到表4中所列數量的44.6%，影響力最大。南京審計大學是我國唯一一所以“審計”命名的大學，是我國審計高等教育發源地之一，下設政府審計學院、會計學院等17個學院，同時設有瑞華審計與會計學院、國際審計學院、工程管理與審計學院、中內審學院等特色審計學院，還擁有審計科學院研究院、績效評估研究院、國家審計大數據研究中心等研究機構，審計特色顯著。另有發文4～6篇的單位10個，發文數量與南京審計大學差距較大。由此可見，針對績效審計研究的學者主要集中在高校，以南京審計大學最多，發文數量占表4所列數量的44.6%。結合圖3分析，字體越大，代表發文數量越多，發文較多的有南京審計大學政府審計學院、首都經濟貿易大學會計學院、南京審計學院國際審計學院、山東工商學院會計學院等。圖3中共有242個節點、107條連線，網絡密度為0.003 7，代表242個單位合作發文共107次[5]。由此可見，機構間合作較少，大多是獨立發文。

3 基于Citespace的績效審計研究熱點及趨勢分析

3.1 研究熱點分析——關鍵詞共現

關鍵詞可以反映作者研究的重點，通過關鍵詞共現圖譜可以反映績效審計領域的研究熱點。選取307篇文獻，利用Citespace軟件生成關鍵詞共現圖譜，見圖4。

圖4中繪制的關鍵詞共現圖譜中共有273個節點、417條連線，網絡密度為0.011 2。在圖4中，節點大小和字體大小代表關鍵詞出現的頻次，節點越大、字體越大，頻次越高；連線表示關鍵詞之間的聯系，連線越粗，關鍵詞聯系越緊密[6]。在圖4中，出現頻次較高的關鍵詞有績效審計、國家審計、績效評價、指標體系、政府審計、國家治理等。表5對出現頻次在2次以上的主要關鍵詞按頻次進行排序，共51個，并計算出每個關鍵性的中心性。一般來說，頻次越高，中心性也越強。其中關鍵詞出現頻次最高的是績效審計。將績效審計這一熱點主題的圖譜單獨列示見圖5。

3.2 研究熱點主題——關鍵詞聚類

通過繪制關鍵詞聚類圖譜可以清晰地將關鍵詞的強聚類性在圖中表現出來，聚類大小和聚類強度就是聚類圖譜中關鍵詞字體大小和詞組緊湊程度的指征。在關鍵詞聚類分析中Q值和S值代表聚類結果是否有效，一般認為Q＞0.3意味著聚類結構是顯著的；S＞0.5意味著聚類是合理的，S＞0.7意味著聚類是令人信服的[7]。 利用CiteSpace軟件，通過LLR法對績效審計出現的關鍵詞網絡進行聚類，見圖6。選取排名前10的聚類標簽，共273個結點，328個連線，得到Q值為0.830 7，S值為0.992，說明本文聚類分析有效。利用Cluster Explorer功能達到績效審計的關鍵詞聚類表，見表6。

表6列示了10個關鍵詞聚類的名稱、大小、S值和聚類內代表性關鍵詞通過閱讀相關文獻，總結了2013—2022年績效審計研究的幾大熱點主題。通過表6可以總結出以下特點：一是績效審計評價體系構建，針對不同績效審計類型，結合當前審計制度，制定獨特的績效審計評價方案；二是加強對官員任職的績效進行評價，尤其在鄉村振興過程中，加大對政府的績效管理，也可以利用大數據等新技術強化績效評價工作，根據審計過程中發現的問題及時整改；三是注重績效審計的效率性，改變傳統的績效審計目標，推動內部審計轉型，將內部審計與績效審計結合；四是精準扶貧過程中加強績效審計工作，加強績效審計工作全覆蓋，關注對政策實施情況的審計。由圖6及表6可見，關于績效審計的研究主題從基礎的理論研究擴展到案例分析，研究的內容愈發具有實用性。

3.3 研究趨勢分析——關鍵詞突現

突現詞指的是某一時間段內被引次數驟增的關鍵詞，能夠反映該時間段內該領域的研究趨勢。通過CiteSpace中的Burstness功能，將view值調整為0.1，得到17個關鍵詞，結果見圖7。

Year—關鍵詞起始年份，即知網中關鍵詞檢索首次出現年份；Strength—關鍵詞突現強度；Begin—關鍵詞突現起始年份；End—關鍵詞突現結束年份；黑色線條——突現年份。

圖7中，17個關鍵詞突現強度最高的為“鄉村振興”，其次為“評價標準”。“審計單位”“績效”和“審計方法”這幾個關鍵詞從2013年開始突現，2014年突現結束，說明這幾個詞在早期比較受學者關注。“鄉村振興”這一關鍵詞2019年首次在知網檢索突現且持續至今，說明“鄉村振興”這一關鍵詞近年來受到學者關注較多，是我國績效審計目前的發展趨勢。根據突現圖可知，“鄉村振興”“大數據”“審計體系”和“扶貧攻堅”是績效審計近幾年的研究熱點。通過圖7同樣可以發現我國的績效審計研究經歷了3個階段：一是2013年以前，我國學者對績效審計的目標、考核方式等方面進行了系統的研究，但尚無統一的操作準則，我國對績效審計沒有強制性規定；二是2014—2018年，國家首次提出審計監督全覆蓋，開始了全面審計工作，注重項目跟蹤審計，審計工作仍以人工審計為主，與審計檢測平臺結合，以提高審計質量為目標，提出審計意見[8]；三是2019年及以后，大數據、云計算等新技術得到快速發展，在審計過程中增加智能數據算法，大大提高了審計效率，在這一階段，國家注重鄉村振興、著力脫貧攻堅，對財政資金監管和使用提出了更高的要求，績效審計變得更加重要。

未來，績效審計將更加緊密地服務于我國管理實踐，響應時代發展，順應時代發展潮流。基于上述研究，本文認為，績效審計研究將響應我國“雙碳”目標，在“雙碳”目標達成過程中，監督經濟活動的效用和效果。

4 研究結論及建議

4.1 研究結論

在鄉村振興、大數據得到廣泛運用的大背景下，我國注重經濟高質量發展，也對政府完善自身服務提出了更高要求，績效審計變得更加必要。本文通過對2013—2022年307篇關于績效審計的北大核心論文進行可視化分析，研究發現：

（1）發文數量看，2015年以后，績效審計發文趨于穩定，2013年及以前發文較多。

（2）從期刊載文量來看，《財會通訊》《財會月刊》《會計之友》三大經典北大核心期刊發文比重較大，說明績效審計方向學者發文以財會審類期刊為主。

（3）從高產作者來看，學者發文較為分散，學者間合作發文較少。

（4）從作者單位來看，南京審計大學一家獨大，發文量最多，單位聯合發文較少，發文機構較為分散。

（5）從研究熱點來看，關于績效審計、政府審計、審計評價相關的研究較多，研究內容以案例分析為主，實證分析較少。

（6）從研究熱點主題來看，傳統的審計體系構建類的研究較少，結合新時代新背景的實用性研究有所增加，研究熱點與國家發展熱點緊密結合，將績效審計與脫貧攻堅、鄉村振興、垃圾分類等熱點問題結合。

（7）從研究趨勢來看，績效審計研究開始注重于大數據等新興技術手段相結合，跨學科交叉研究開始出現。

4.2 建議

針對目前績效審計的研究熱點和研究趨勢，建議未來績效審計可以從以下幾個方面改善。

第一，創新績效審計方式。審計單位和審計人員可以借助大數據、云計算等方式進行審計證據的輔助收集，不斷完善審計方法，提高審計效率。在組建審計小組時，注重跨專業組合，搭配具有行業工作經驗的人員，有助于更加了解審計單位情況，做出更加合理的評價。同時審計人員還需要逐步提升自身業務技能，借助Python等軟件獲取數據。

第二，拓寬績效審計范疇。提升績效審計在我國審計體系中所占的比重，強化對被審計單位的績效管理，建立績效審計評價指標體系，按照我國經濟社會發展現狀。不斷加強資金績效審計、項目績效審計和環境績效審計，拓寬績效審計范疇，從而提高績效審計的效果。

第三，制定績效審計相關規范。目前績效審計屬于內部審計的一部分，現有的績效審計一般只針對行政事業單位和國資性質的企業進行，績效審計工作缺少統一的操作規范，績效審計效果不夠現狀，相關部門應當加強對績效審計的管理工作，制定統一的審計工作規范，發揮績效審計的評價作用。

5 結語

審計作為國家運行的“免疫系統”，在國民經濟中扮演著重要角色，而績效審計更加注重經濟活動的經濟性、效率性和效果性，對保障經濟高質量發展具有極其重要的意義。利用CiteSpace對績效審計相關文獻進行可視化分析，梳理了績效審計發展的脈絡，預測了績效審計的未來發展方向，未來績效審計將在脫貧攻堅和鄉村振興方面發揮重要作用，績效審計將順應國家發展方向，規范國家治理行為，保障國家經濟健康發展，提高地區發展水平，更好地保障區域發展成果。本文的研究為未來績效審計發展提供了方向。

參考文獻

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收稿日期：2023-04-22

作者簡介：

馬燕，女，1989年生，碩士研究生，講師、會計師，主要研究方向：公司治理、績效審計、內部控制。

黃志雄（通信作者），男，1990年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：社會責任信息披露、財務風險管理。

* 基金項目：2021年江蘇省高校哲學社會科學項目“綠色發展視閾下江蘇PPP項目績效審計研究”（2021SJA2465）。