產品應該成本的探究

劉健　柴思敏

摘要：制造業面臨諸如產品設計、材料價格上漲、通貨膨脹等挑戰，這些都對利潤率產生影響。通過對應該成本的探究，發現設計部門應用應該成本管理方法，可以更精確、快速地進行設計與采購決策，提高成本優化效率。研究還提出一套具體的應該成本管理方法，覆蓋產品研發、供應鏈采購和財務系統，以實現產品生命周期各階段的高效成本控制。在快速變化的市場環境和短化的生產周期下，應該成本的管理成為推動制造業變革和持續發展的關鍵。

關鍵詞：應該成本； 應該成本模型； 應該成本模型算法

0 引言

中國制造業經過70多年的發展，已從無到有、從弱到強，成為世界制造業大國。未來，制造業的競爭不僅僅在于產品的制造、上市和銷售，而更多地在于贏得消費者的青睞，以及實現企業的利潤保持和可持續發展。成本是關鍵因素，由于市場決定的銷售價格難以改變，利潤主要依靠成本控制來保障。然而，質量低下的成本策略只能讓企業暫時生存，無法實現可持續發展。面對原材料價格上漲、通貨膨脹以及各項生產成本的不斷攀升，企業迫切需要在成本管理方面實現創新和突破。隨著計算機技術的發展，出現了新的成本管理方法——應該成本法，本文將對其進行探討。

1 應該成本和應該成本方法

1.1 什么是產品的應該成本

近年來，隨著工業的飛速發展，產品成本成為關注焦點。但是何為成本？

成本不應簡單地理解為產品開發結束后通過財務計算結果顯現出來的原始價格。所謂成本，與產品開發過程中通過對產品的性能和機能創作一樣，是在設計圖紙中創造出來的東西。事實上，價值和成本猶如產品的正反兩面都由設計驅動。對內產生成本體現為支出，對外創造價值體現為市場的認可，二者形成了價格和利潤的辯證統一關系。因此說“成本是創造出來的”[1]。然而為了更好地對新設計和新工藝的創造過程進行成本結果的反饋，并將其作為設計方案、工藝方案、采購策略等相關生產活動的可行性判定依據。產品成本管理需要與實時變化的設計信息和工藝信息形成更加緊密的鏈接，以便及時地反饋成本結果，更快速地啟動相應企業運營策略。那么應該成本將是連接以上需求的鑰匙。

“應該成本”源自英語短語——Should Cost，研究的起源可以追溯到20世紀初美國“科學管理之父”弗雷德里克·溫斯洛·泰勒和“動作研究之父”弗蘭克·吉爾布雷斯對作業效率和成本的研究。應該成本可以理解對產品本應有價格的估算，所以應該成本是與實際成本相呼應的概念。雖然在實際成本管理過程中所追求的是最理想目標，但事實上難以獲得。隨著美國國防部引入應該成本管理[2]，以及各行業越來越注重成本控制和效率、工業數字化革命的到來，應該成本估算技術得到快速發展。

應該成本是一種從下到上，基于物理模型應有的制造過程估算出的成本結果，所以應該成本接近真實成本但更具可操作性[3]。通過應該成本能有效地響應設計和工藝的變化，用于分析設計方案、加工過程和成本消耗之間的因果關系[4]。因此應該成本的計算方法同時也是應時而生的一種成本管理法，本文將其稱之為“應該成本法”。應該成本法遵循以下幾點規則：

（1）基于產品設計圖的設計要素，追求可實現的最優化的生產制造工藝流程。

（2）基于產品設計圖的性能要求，追求可實現的最優化的材料成本。

（3）滿足產品設計和質量要求，追求可實現的最優化的人工成本。

1.2 應該成本法的管理思想

目前，我國制造業在成本方面的管理大多仍處于標準成本和目標成本管理階段，有一些甚至處于成本管理的萌芽階段，即成本低于價格。成本管理是隨著經濟發展而發展的。中國制造業正在從傳統制造業向智能化自動化制造業轉型升級，產業轉型升級是時代發展的必然趨勢，但是也要清醒地意識到，制造業的變革對成本管理更高的需求逐步凸顯，應該成本管理法不僅是滿足成本管理的前置化和計算的科學化的要求，也是企業成本管理體系統化、體系化過程的多樣性的特點。

標準成本法中的標準值是一個定額的概念值。該值是在企業現有生產技術條件、工藝方法和技術水平的基礎上，通過制定材料消耗定額、工時消耗定額、制造費用分配標準計算出標準成本。企業貫以一個或幾個標準作為分配間接費用的基礎，并不能正確反映產品消耗的真實情況，導致成本信息失真。再加上標準成本的預算控制和賬務處理的目的，形成標準成本的相對穩定性特征。因此，標準成本在一個適應期內可以對成熟產品的成本結構進行核算，或者作為相似產品的成本構成參考，但不適應于從基于單一零件生產到組裝總成的成本分析的要求，也不適用于從研發便開始的成本管理要求。

目標成本，從市場需求出發，在產品策劃、開發和設計時便設定的成本目標。目標成本是從市場競爭價格中減去目標利潤來設定成本。即目標成本＝市場競爭價格-目標利潤。通常分為概念設計、總體設計、詳細設計和工序設計4個階段，通過逐層擠壓達到降低成本的目的。但目標成本與最終的實際成本往往相差甚遠。

標準成本受計算方法和企業自身現狀管理問題的限制，對產品設計成本、制造成本、采購成本的改善無法提供科學的依據，也就是意味著標準成本與物理模型缺乏實時的關聯。而目標成本和期望獲得的實際成本可能只停留在于理想的期望值中。因此要回到問題的本源，避免歷史成本估算、相似件估算和期望目標等產生的問題，從而產生了應該成本的研究并豐富其方法。

鑒于實際情況的局限，標準成本更多地關注企業整體的成本結構作為參考基準輔助目標成本的設定。應該成本注重設計和生產過程中的成本控制和優化，應該成本的靈活性有助于將所有的相關領域，如設計、工藝和作業等內容聯系起來支撐分析工作在產品全生命周期的開展，見圖1。

應該成本是用于預測制造一個產品的預期最終成本的方法和工具的集合。其核心方法是通過對零部件的制造工藝和成本動因的分析來追蹤研發過程中產品的成本走勢和影響因素。因此，應該成本研究的是構成一個產品真正經濟成本的過程。這種成本的構成過程能夠分析產品設計及制造過程所需的生產資源。這種成本構成最終形成了“應該成本模型（Should Cost Model）”。

應該成本，也可以說是由標準成本的基礎上發展或延伸而來，但與之存在不同，不同之處主要在于目的、對象、顆粒度、制定方法等，對企業的成本管理起到重要的補充作用，彌補了標準成本管理的不足或局限性。應該成本更適合作為估算產品未來成本的依據，更適合作為制造體系的目標成本進行管理或作為“標準成本”進行管理。

隨著競爭的加劇和風險的增加，企業的經營環境已發生了巨大變化。行業的迅猛發展、客戶需求越來越趨于多元化和個性化，加之市場信號的瞬息萬變，企業的經營環境已經處于復雜多變的狀態，應該成本法的運用也迫在眉睫。隨著應該成本法的推廣，成本管理將不僅僅是以財務為核心的作業方式，同時也需要將制造水平的考量納入體系，在分析過程中體現成本創造的過程并尋求成本與價值的平衡點，最終將其稱之為“成本工程”。

1.3 應該成本的制定方法

1.3.1 應該成本模型

應該成本通過應該成本模型實現。基于設計數據、工藝工序、成本動因、作業動作等專業技術方面研究，建立一個行業或某類產品的應該成本模型。以機械加工產品為例，應該成本模型見圖2。

1.3.2 應該成本模型算法

應該成本算法是與應該成本模型相匹配的邏輯方法。在使用應該成本算法時往往是以零部件的設計方案作為出發點，并且著眼于不同設計方案或工藝方案的各應該成本要素值的輸出及變化對比。通過應該成本算法計算應該成本時，參數系數的取值以設備參數、工藝標準、工藝定額標準、人工標準等為依據，并對應相應的工藝工序，同時考慮不同地域的差異性。

以某中厚板件的應該成本為例，該件為平板下料厚度22mm。根據規劃的加工數量可以有多種工藝方法的選擇。該中厚板件見圖３。

在應該成本的計算過程中需要分析不同工藝路徑下的應該成本情況。由于工藝的不同，在設備選擇、設備參數、加工效率、材料消耗和工時消耗等方面都會相應地出現差異性的輸出，見圖４。

適時根據不同的工藝路線輸出該工藝路徑下的成本是應該成本計算的一個重要內容。通過各工況下成本值的輸出和分析比對不僅可以獲知零部件在各研發階段的成本的數值，更為重要的是可以擴展性地了解其他可能的生產方式及該生產方式下對總成本的影響，可實現并最優的總成本就是該產品設計方案的應該成本。通過3種方案的計算，本案例的應該成本為148.98元/件，見表1。

成本計算方法不僅要響應不同工藝路線下的應該成本數值的輸出，也需要對設計方案的變化做出及時響應，這樣才能在應該成本法的應該過程中實現效益的

最大化。下面以另外一個薄板件產品為例。A和B是該薄板零件的兩個不同設計方案，設計師考慮通過設計的改變在不影響功能的前提下減少加工復雜度來改善零件的成本，見圖5。

A方案和B方案在平面搭接和圓孔的過渡區域進行了設計更改，不同的設計造型使得模具的成型過程發生改變。新的設計方案降低了模具成型的步驟，通過應該成本法的計算可以印證B方案確實可以在成本的輸出方面有所改善，見圖6。

由于B方案在過渡區域將方形改為圓形的同時將圓孔處的外翻結構改為內翻結構，因此可一次成型。由此節省了加工的步驟及相應的加工時間，同時還減少了原有模具數量，見表2。

基于以上的設計改變，應該成本法快速響應設計更改所帶來的變化，能夠與設計方案、工藝工序緊密銜接從而實現應該成本模型的現實作用。從應該成本結果來看，B方案在成本控制方面表現更優，成本下降了約13.4%，見表3。

通過以上案例可以發現，應該成本算法更關注與產品的研發過程是否相匹配，需要設計與工藝、采購、生產等其他相關專業積極合作，以成本源頭為出發點，實現企業成本與利潤間的收益最大化，從而提升企業項目在激烈市場環境下的競爭力，見圖7。

目前，很多公司仍然采用電子表格進行成本計算，在信息導入的源頭大量采用二維工程圖樣結合人工理解和讀圖的方式展開工作，這將耗費大量人力且效率低下。而現在三維數字化技術在設計、工藝等產品開發過程的應用已經普及，成本相關專業也可借助計算機技術來計算產品的應該成本，例如結合MBD技術把產品信息和工藝信息導入的過程從二維識別升級為可貫通的三維數字信息，可以極大提高運算效率。同時讓公司的成本管理提升到數字化管理，與研發PLM系統和生產ERP系統并駕齊驅。只有這樣迅捷地進行可制造性分析和成本結果反饋，才能滿足現在激烈市場競爭環境下對項目進度、研發效率和成本控制的需要。

2 應該成本在企業產品全生命周期中的價值

2.1 應該成本運用于企業設計、生產、采購的成本創造

有效的產品成本管理應存在于多個層面，跨越整個產品生命周期，否則，工程師將在不了解其真正的成本影響的情況下做出錯誤的設計決策；采購開發工程師通常無法掌握足夠準確的信息與供應商進行價格談判。

2.1.1 參與設計的可制造性（DFM）分析

應該成本強調“基于產品設計圖”和“最優化”問題，與“產品成本的80%因設計而鎖定”的公認理念是一致的。設計的可制造性與應該成本息息相關，應該成本天生就非常有利于促進可制造性設計。

例如在豐田，首席設計師負責豐田汽車的產品設計，同時也負責目標成本計算，被稱為“產品總裁”。可見豐田公司對產品成本的重視從研發端就已開始，這應該是豐田成功背后的秘訣之一。因此“豐田設計師”被認為是真正的“設計師”，即“廣義的設計師”， 因為他們在利潤上承擔責任，不只是單純地制圖、設計。這樣的管理制度是極限發揮產品價值和利潤的基石。

2.1.2 參與生產制造的成本分析

20世紀80年代中期，美國引入了一種成本優化策略——精益制造。當時，美國商界經歷了一場關于日本制造商不可逾越的效率的廣泛恐慌。之后，中國許多大企業也開始學習和效仿推動日本“精益制造”方法。在精益制造理念中，浪費是指不會直接影響產品最終價值的任何成本。至今，與發達國家相比，中國企業的精益化程度仍較低。

雖然“精益制造”這一術語已成功普及，但是由于制造工藝與成本動因的分析不足，很多企業依然沒享受到“消除浪費”的巨大好處，低效問題一直困擾著制造企業管理者。更好的成本估算一直是更有效生產的必要因素，應該成本這種基于工藝、工序、設備等加工參數計算及其加工工藝優化特點，用于生產制造的成本分析，將成為有效生產的必要因素。

2.1.3 參與采購開發價值分析

過去幾年，供應鏈問題一直是制造企業的“眼中釘”，包括供貨延誤、原材料短缺和價格談判困難。特別是重型制造企業，其運營成本競爭力因此落后。利用應該成本與供應商提供的數據做比較分析，便于供應商的選擇或促進雙方改善成本效益。此外，還可以縮短供應商的報價時間，優化供應商協作/談判過程。

有了應該成本，如果供應商的報價與應該的成本估算存在很大偏差，就可以對包括報價在內的對利潤率的假設的合理性提出質疑。無論是考慮收回自制還是改善供應商協作/談判，彈性供應鏈都可以為制造企業提供優勢。

另外，隨著產品開發和報價時間變短，越來越多的制造企業利用增強的制造成本估算能力來追求精益制造和其他成本降低策略，以便在全球市場競爭中獲得成功。這種競爭趨勢似乎只會加速。

2.2 將應該成本管理工具交到工程師手中，樹立應該成本戰略管理觀念

為什么建議將應該成本管理工具交到工程師手中？工程師是最了解特定功能、產品或服務資源等方面問題的人，如果他們也深入了解產品的應該成本，將更清晰地知道影響產品持續開發的因素。

如果自上而下地管理成本，則可能做出遠離產品的決策，尤其是在大型組織中。設定一個廣泛的降成本目標，可能會以犧牲增長或實驗為代價來削減支出，這是大家不想看到的后果。如果將成本數據帶入工程師的日常開發工作流程，他們自然會尋找成本優化方法，就像他們日常尋找任何其他指標的優化一樣。成本優化將更加高效和有效，因為真正影響決策的選擇是在基層做出的。可以在組織結構上將成本管理和產品開發整合，便于工程師更好地了解產品成本影響要因，并準確識別其優化機會。

應該成本的構成數據越詳細，其相關性、可操作性和實用性就越高。這些數據將對工程師在產品設計和資源獲取方面產生積極影響。顆粒度越小的成本明細，使整個團隊中各類工程師能夠更精確地定位優化。

從設計工程師開始，到工藝工程師，至采購開發工程師，都緊緊圍繞應該成本工作，產品鏈上上下下都行動一致，多職能參與，將打造出一個全新的成本戰略管理觀念。

2.3 企業成本管理的工具

2.3.1 產品研發成本管理

新產品研發時，一般設有目標成本，是由市場售價預測和公司利潤期待推導出來，是由上而下制定的，原則上設計師按該目標進行圖樣的設計。到產品真正推出時，很多時候產品的實際成本與目標成本相差甚遠，而且通過無數次修改也難以達成目標。如果采用應該成本與目標成本比較，存在的差異代表設計貢獻或需要改善之處。而對于需要改善之處，越早發現，越早控制，越有利于成本控制。

2.3.2 供應鏈采購成本管理

采用應該成本與實際采購成本相比較，存在的差異代表采購貢獻或需要改善之處。采用應該成本，采購開發工程師明確知道改進的方向；同時，出現問題時可區分到底是設計還是采購的責任。

2.3.3 分廠生產成本管理

同理，可用于生產各模塊費用的管理。

2.3.4 財務系統成本管理

用產品的應該成本替代標準成本的傳統計算方法，通過優化的工藝路線、更細的成本顆粒度，以及真正的應該定額、應該費用，能更真實有效地反映公司的盈利情況和運營問題所在。

產品的應該成本管理方法，是可以從產品研發過程就可引入并實施的具有成本意識的方法。整個產品團隊中共享有意義且及時的成本數據，以消除信息孤島并培養成本透明文化思想，使每個產品團隊都能了解設計和采購決策等如何影響成本。此外，還可有效促進職能部門之間的協作，并確保各部門活動或改進方向協調一致，以便達到目標成本。這樣的成本管理，會提高整體底線，為公司帶來巨大的財務改善。

3 結語

面對日益激烈的市場競爭和產品生命周期的快速縮短，企業對自身的成本管理需要有更為深入和全面的理解。應該成本理論為該挑戰提供了有效的策略工具，強調在產品設計、生產制造、采購等環節，全方位地考慮和優化成本，從而實現公司整體效益的最大化。

在設計圖樣階段，應該成本就開始發揮全面參與的成本管理工具角色，體現設計師在控制產品成本中的重要性，并強調精益制造的理念和實踐。在供應鏈管理中，應該成本為采購開發工程師提供實時、準確的成本參考，以便選擇供應商、談判價格和優化供應鏈。此外，應該成本也為企業財務系統的成本管理提供更為科學、詳細的計算方法。

成本管理不僅是一種單純的計算和控制手段，而應當被視為一種戰略管理的思維方式。將應該成本的理念和工具深入企業的各個環節，需要企業的各級領導、工程師、經理等從戰略層面深化對成本管理的理解，從實踐層面改進和優化成本管理的工作流程。

在這個快節奏的時代，成功的企業需要能快速應對市場變化，能持續優化產品質量和成本，從而贏得競爭優勢。應該成本的管理理念和工具成為這些成功企業的有力支持。在未來，期待看到更多企業能夠積極引入和使用應該成本，開創自己的成功之路。

參考文獻

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[4]UK Government Commercial Function. Should cost modelling[R].2021.

收稿日期：2023-05-26

作者簡介：

劉健，女， 1974年生，本科，高級工程師，主要研究方向：企業產品零部件成本模型研究。

柴思敏，男，1985年生，碩士研究生，主要研究方向：產品應該成本模型研究與開發。