新發(fā)展階段國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審理工作的思考

周慶

我國新發(fā)展階段的主題是實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。國有企業(yè)作為引領(lǐng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體，肩負(fù)著推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要任務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)審理工作作為監(jiān)督體系的重要組成部分，是國有企業(yè)監(jiān)督各項(xiàng)管理活動(dòng)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，助力提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。因此，開展適應(yīng)新發(fā)展階段的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審理工作，能夠有效提高審計(jì)與審理工作質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

一、審理與內(nèi)部審計(jì)審理概述

（一）審理

《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》將“審理”解釋為審理機(jī)構(gòu)以審計(jì)實(shí)施方案為基礎(chǔ)，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)實(shí)施的過程及結(jié)果的行為；《審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目審理工作試行辦法》將“審理”解釋為法規(guī)司依據(jù)審計(jì)法和審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，對業(yè)務(wù)部門提交的反映審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果的相關(guān)資料進(jìn)行審查、修改，并提交審計(jì)結(jié)果類文書的行為。由此可見，審理工作是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

（二）內(nèi)部審計(jì)審理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展的審計(jì)審理工作是對審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、問題定性是否準(zhǔn)確、制度依據(jù)是否適用、審計(jì)建議是否切實(shí)可行等方面進(jìn)行審查和管控的活動(dòng)，是依據(jù)審計(jì)目標(biāo)對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程和結(jié)果進(jìn)行質(zhì)量控制。企業(yè)內(nèi)部審理工作是指對審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)表述進(jìn)行再分析、對問題定性進(jìn)行再判斷、對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再把關(guān)的質(zhì)量管理活動(dòng)。

二、國有企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)審理工作的重要意義

（一）滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的需要

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審理工作是對審計(jì)工作進(jìn)行全面管控的一項(xiàng)活動(dòng)，對提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平具有重要意義?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》與《審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量管理辦法》規(guī)定，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量情況的指導(dǎo)和監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部依法依規(guī)開展審計(jì)工作的必然要求。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)滿足審計(jì)質(zhì)量管控的實(shí)際需要，突出審理工作的優(yōu)勢，以提高審計(jì)工作的質(zhì)量控制水平。

（二）滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

由于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的年齡、學(xué)歷和工作經(jīng)歷各有差異，導(dǎo)致對審計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)知程度也不盡相同，進(jìn)而在剖析審計(jì)問題時(shí)也存在著諸多問題。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審理工作需要從審前準(zhǔn)備階段介入，在內(nèi)部審計(jì)人員開展審前調(diào)查的同時(shí)，還要防范個(gè)別審計(jì)人員出現(xiàn)自由裁量的行為。國有企業(yè)通過發(fā)揮審計(jì)審理工作的優(yōu)勢，對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程管控，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。

（三）滿足企業(yè)內(nèi)部一體化管控的要求

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)依照國家法律法規(guī)以及行業(yè)相關(guān)制度規(guī)定，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度體系與一體化的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，以便形成報(bào)告模板和編制范例。這不僅有助于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)上下管控一體化，保持口徑一致，還有助于對企業(yè)所屬單位之間存在的相同或類似問題作出統(tǒng)一判斷、統(tǒng)一分析、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)約束、統(tǒng)一定性與統(tǒng)一處理，從而確保內(nèi)部審計(jì)人員自覺規(guī)范審計(jì)行為，依法依規(guī)進(jìn)行審計(jì)，以提高審計(jì)質(zhì)量。

三、當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審理工作中存在的問題

（一）審理定位不清晰

現(xiàn)階段，《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》尚未對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審理工作提出具體而明確的要求，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審理工作的定位不清晰。在實(shí)際審計(jì)審理過程中，企業(yè)管理者更重結(jié)果而輕過程，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)審理工作只是簡單的簽字復(fù)核。由于國有企業(yè)管理者對具體審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場開展情況重視不足，加上審計(jì)現(xiàn)場情況的多樣性和審計(jì)對象的復(fù)雜性，容易出現(xiàn)問題定性與事實(shí)描述不符、審計(jì)評價(jià)流于形式、審計(jì)建議泛泛而談等問題，從而無法充分發(fā)揮出審計(jì)審理工作站位高、信息多、視野廣等優(yōu)勢，也就無法有效把控審計(jì)質(zhì)量。

（二）審理責(zé)任機(jī)制尚不健全

很多國有企業(yè)現(xiàn)有審理責(zé)任機(jī)制尚不健全，溝通機(jī)制也不完善。部分審計(jì)人員過分依賴“下一道工序”人員的“審核把關(guān)”，弱化了自身對審計(jì)項(xiàng)目的審理責(zé)任意識，無法有效把握審計(jì)事項(xiàng)描述是否清晰、審計(jì)依據(jù)是否充分。同時(shí)，部分審計(jì)人員錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)底稿不重要，不按審計(jì)進(jìn)度出具審計(jì)底稿，進(jìn)而造成審計(jì)定性不準(zhǔn)確、審計(jì)依據(jù)不充分、定責(zé)不清晰以及審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量把控不嚴(yán)等一系列不良后果。

（三）人員隊(duì)伍素質(zhì)有待提高

當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審理人員數(shù)量不足，部分國有企業(yè)甚至未招聘專門的審理人員，加上內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及多部門、多領(lǐng)域，熟政策、懂制度、精業(yè)務(wù)的審理人員更是少之又少?，F(xiàn)有的審理人員往往依靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，容易存在路徑依賴和工作隨意等問題，進(jìn)而影響審計(jì)的質(zhì)量和效果。

四、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)審理工作的對策

（一）樹立科學(xué)的審理理念

牢固樹立科學(xué)的審理理念，強(qiáng)化對審計(jì)全過程的把控。國有企業(yè)應(yīng)明確在審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)中，審理是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并起著承上啟下的重要作用?！吨腥A人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對審計(jì)業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。由此可見，審理是建立在審計(jì)自我質(zhì)量控制基礎(chǔ)上，是對審計(jì)自我質(zhì)量控制的有效補(bǔ)充，也是對審計(jì)過程與結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督、引導(dǎo)和服務(wù)的保障。過程的質(zhì)量決定結(jié)果的好壞，因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門首先要對審計(jì)工作流程再梳理，突出審前、審中、審后三個(gè)關(guān)鍵階段，抓好審前調(diào)查、方案編制、現(xiàn)場實(shí)施、結(jié)果報(bào)告等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)過程中提高審計(jì)審理工作質(zhì)量。從只看結(jié)果到既看結(jié)果又看過程的轉(zhuǎn)變，有助于增強(qiáng)審計(jì)審理工作成效。

（二）建立與完善內(nèi)部審理機(jī)制

按照相關(guān)規(guī)定，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門可結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況，建立單位內(nèi)部審理機(jī)制。審理機(jī)制應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)審理工作的范圍、組織機(jī)構(gòu)、工作流程、工作職責(zé)，以確保流程順暢、職責(zé)清晰、成效顯著。同時(shí)，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)突出問題定性、審計(jì)證據(jù)，準(zhǔn)確把握審計(jì)切入角度，將機(jī)制性梗阻、制度性缺陷作為審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)工作復(fù)盤；對審計(jì)底稿中模糊的語言，要及時(shí)進(jìn)行溝通、核對并補(bǔ)充證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的有效控制。此外，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立健全內(nèi)部審理機(jī)制，通過集體審理機(jī)制研究，對重大事項(xiàng)、爭議問題進(jìn)行定性分析，并提出審計(jì)建議；通過召開部務(wù)會(huì)、聯(lián)席會(huì)等方式，對出現(xiàn)的問題進(jìn)行集中“會(huì)診”，以避免個(gè)人武斷定性、隨意刪減等問題的出現(xiàn)，提高審計(jì)工作的透明度。

（三）創(chuàng)新審理模式

國有企業(yè)可以將單位財(cái)務(wù)、企管、規(guī)范、人事、紀(jì)檢等有關(guān)部門的專業(yè)人員一并納入內(nèi)部審計(jì)部門，以便于各部門協(xié)同審理，充分發(fā)揮出各業(yè)務(wù)部門的專業(yè)優(yōu)勢，確保審計(jì)問題得以準(zhǔn)確定性、審計(jì)證據(jù)采集充分、審計(jì)依據(jù)適用以及審計(jì)建議切實(shí)可行，從而形成“立體掃描”“同頻共振”的“大監(jiān)督”格局體系，推動(dòng)審計(jì)工作與各部門實(shí)現(xiàn)信息共享、成果互用，以大幅度提高監(jiān)督工作效能。另外，數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為當(dāng)前乃至未來我國賦能高質(zhì)量發(fā)展、助力高效能治理的明確要求和迫切需要。國有企業(yè)應(yīng)貫徹“向信息化要資源、向大數(shù)據(jù)要效率”的審計(jì)模式，推動(dòng)構(gòu)建審計(jì)審理工作大數(shù)據(jù)庫，包括審理案例庫、制度庫等，在方便審計(jì)人員調(diào)用以往審計(jì)信息資料的同時(shí)，不斷豐富數(shù)據(jù)庫內(nèi)容，從而有效提高審計(jì)審理工作信息化水平。

（四）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

傳統(tǒng)的“上審下”的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)復(fù)核方式，忽略了對“人”的關(guān)注與管控，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低在一定程度上反映出審計(jì)人員的能力和水平。因此，針對單位內(nèi)部審計(jì)人員自身情況，一方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過開展審理工作加大審核把關(guān)的力度，以確保審計(jì)程序得以被認(rèn)真執(zhí)行，審計(jì)工作能夠高質(zhì)量開展；另一方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過組織各種培訓(xùn)活動(dòng)，督促審計(jì)人員不斷更新業(yè)務(wù)知識，提高自身業(yè)務(wù)技能水平。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)圍繞“能審、能說、能寫”的培訓(xùn)目標(biāo)，樹立“人人向?qū)W，個(gè)個(gè)鉆研”的良好文化導(dǎo)向，同時(shí)定期開展專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，營造積極向上的工作氛圍，確保審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)知識得到日益更新、與時(shí)俱進(jìn)。此外，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過采取集體討論、頭腦風(fēng)暴等形式，營造積極的團(tuán)隊(duì)合作氛圍，有助于提高審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)。

五、結(jié)語

推進(jìn)新發(fā)展階段下國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)審理工作、提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效能，是國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)治理體系與治理能力現(xiàn)代化的重要手段。面對新形勢、新要求，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)提高站位，從企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)思維、創(chuàng)新審理模式，以確保審計(jì)人員切實(shí)履行職責(zé)，以高質(zhì)量審計(jì)成果助推企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：河南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司）