高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中財(cái)務(wù)評審問題探究

牛一歌

一、高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)評審中不同指標(biāo)的確認(rèn)與評價(jià)

（一）定性指標(biāo)確認(rèn)評價(jià)

1.財(cái)務(wù)資料合規(guī)性

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)評審時(shí)，財(cái)務(wù)資料應(yīng)符合數(shù)量與質(zhì)量兩方面要求。具體來說，企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)，需要提交的財(cái)務(wù)資料包括三份報(bào)告和一份申報(bào)表（詳見表1）：在財(cái)務(wù)評審中，一方面，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)對上述報(bào)表與報(bào)告資料的全面性進(jìn)行初步審核。另一方面，認(rèn)定機(jī)構(gòu)還應(yīng)進(jìn)一步審核確認(rèn)資料中的內(nèi)容是否存在缺失，資料中涉及的時(shí)間節(jié)點(diǎn)是否有效、公司名稱以及數(shù)據(jù)信息是否保持前后一致，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否存在虛報(bào)造假行為，合并后的報(bào)表是否與單體報(bào)表實(shí)現(xiàn)了替換。由此可見，財(cái)務(wù)資料的合規(guī)性審核有非常明確的工作流程，認(rèn)定機(jī)構(gòu)需嚴(yán)格落實(shí)各環(huán)節(jié)審核工作。

2.審計(jì)報(bào)告合規(guī)性

審計(jì)報(bào)告合規(guī)性是指中介機(jī)構(gòu)出具的三份報(bào)告，應(yīng)當(dāng)按照行業(yè)審計(jì)見證準(zhǔn)則出具，由財(cái)務(wù)專家結(jié)合企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容，對報(bào)告的合規(guī)性進(jìn)行專業(yè)判斷。進(jìn)行合規(guī)性審核判斷的具體要點(diǎn)為：報(bào)告中的審計(jì)意見、注冊會計(jì)師簽名蓋章、報(bào)告日期等，以及報(bào)告附注內(nèi)容是否缺失、報(bào)告是否被出具否定意見或無法表示意見。

3.費(fèi)用歸集合規(guī)性

醫(yī)藥企業(yè)在實(shí)踐工作中，將大量的成本投入到研究開發(fā)方面。因此，企業(yè)需重點(diǎn)審核研究開發(fā)費(fèi)用的歸集合規(guī)性。在財(cái)務(wù)評審工作落實(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)研發(fā)費(fèi)用為基礎(chǔ)，從多角度對費(fèi)用的歸集狀態(tài)進(jìn)行評價(jià)，判斷研發(fā)費(fèi)用是否存在問題。

具體來說，在這一環(huán)節(jié)的審核工作中，首先，企業(yè)可運(yùn)用交叉復(fù)核的方式，對中介機(jī)構(gòu)出具的研發(fā)費(fèi)用、專項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行審核。其次，再對經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行審核，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注年度納稅申報(bào)表中的管理費(fèi)用項(xiàng)目，確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)是否與實(shí)際情況一致。最后，由專家對專項(xiàng)報(bào)告中研發(fā)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)組成明細(xì)表格進(jìn)行審核，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)觀察整個(gè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)表單中各類明細(xì)費(fèi)用之間的邏輯關(guān)系是否合理，判斷研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否存在異常，并關(guān)注人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用及長期攤銷費(fèi)用的支出占比、額度對比。專家還應(yīng)根據(jù)行業(yè)基本要求和企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用情況，確認(rèn)上述費(fèi)用是否存在違規(guī)超額現(xiàn)象。在醫(yī)藥企業(yè)的審計(jì)工作中，曾有企業(yè)出現(xiàn)過研發(fā)費(fèi)用歸集問題：單筆的達(dá)托特許權(quán)使用費(fèi)在進(jìn)行歸類時(shí)，企業(yè)將其直接歸集到研發(fā)費(fèi)用中。但從性質(zhì)上來講，此費(fèi)用屬于產(chǎn)品上市費(fèi)用，不應(yīng)納入前期開發(fā)費(fèi)用。

（二）定量指標(biāo)確認(rèn)評價(jià)

在對定量指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)評價(jià)時(shí)，開展審計(jì)工作的目的是對企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的占比情況、高新技術(shù)產(chǎn)品服務(wù)的占比情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。在進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析時(shí)，由于項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源和具體依據(jù)存在差異，審計(jì)工作的財(cái)務(wù)專家需結(jié)合不同類型的指標(biāo)對其確認(rèn)方法進(jìn)行區(qū)分。例如，三種不同類型的收入指標(biāo)在進(jìn)行確認(rèn)評價(jià)時(shí)，需要分別按照具體規(guī)則進(jìn)行合理確認(rèn)。在三種收入中，銷售收入計(jì)算公式為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表背景下的主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和。而企業(yè)總收入是企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中總額減去不征收稅務(wù)的收入后產(chǎn)生的凈額。

不同指標(biāo)在不同報(bào)表口徑下，具體計(jì)算方法存在差異。技術(shù)專家一方面應(yīng)嚴(yán)格按照報(bào)表和報(bào)告的規(guī)范要求，完成數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)工作；另一方面，也應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)實(shí)際情況，對具體的定量指標(biāo)進(jìn)行確認(rèn)。

二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的財(cái)務(wù)評審問題

（一）定性指標(biāo)統(tǒng)一性不足

定性指標(biāo)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)是指在判斷財(cái)務(wù)報(bào)告合理性和合規(guī)性時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒有針對“三報(bào)告一申報(bào)表”制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。在進(jìn)行審核判定時(shí)，由于報(bào)告和申報(bào)表結(jié)構(gòu)相對簡單，信息有限，依據(jù)報(bào)表或報(bào)告中的信息來進(jìn)行審計(jì)具有一定的局限性。在進(jìn)行審核時(shí)，財(cái)務(wù)專家即使發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)告中的報(bào)表與附注提交不合理，或數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計(jì)結(jié)果相互矛盾，也無法直接從“三報(bào)告一申報(bào)表”中追溯分析原因。在這種情況下，若財(cái)務(wù)專家無法完成定性指標(biāo)的證偽過程，就只能選擇將相關(guān)指標(biāo)認(rèn)定為符合要求。

（二）定量指標(biāo)有待完善

對高新技術(shù)企業(yè)來說，研發(fā)費(fèi)用的占比最高，但在定量指標(biāo)的規(guī)定中，對研發(fā)費(fèi)用及高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入占比都有非常明確的比例限制，若不符合比例配置要求，就無法認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。在這種情況下，部分企業(yè)為提高認(rèn)定通過率，通過調(diào)整增長比例分子或分母的方式來擴(kuò)大占比。這種操作方式雖然能夠保證書面結(jié)果達(dá)標(biāo)，但虛調(diào)的數(shù)據(jù)也會使財(cái)務(wù)專家難以從中發(fā)現(xiàn)問題。另外，在定量指標(biāo)中，凈資產(chǎn)的增長率和收入增長率也有自主操作空間。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)可通過進(jìn)一步調(diào)整收入確定時(shí)間節(jié)點(diǎn)，達(dá)到調(diào)整銷售收入的目標(biāo)，促使收入增長率獲得提升。同樣，對這種違規(guī)操作的現(xiàn)象，財(cái)務(wù)專家亦難以結(jié)合具體數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審核。因此，高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作需要進(jìn)一步完善定量指標(biāo)內(nèi)容，細(xì)化各項(xiàng)指標(biāo)或分解各項(xiàng)指標(biāo)，提高指標(biāo)之間的邏輯聯(lián)系，以杜絕違規(guī)操作現(xiàn)象。

三、企業(yè)認(rèn)定中財(cái)務(wù)評審問題的解決策略

（一）明確定性指標(biāo)評審標(biāo)準(zhǔn)

明確評審工作標(biāo)準(zhǔn)主要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)評審工作應(yīng)當(dāng)細(xì)化定性指標(biāo)評審標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，認(rèn)定機(jī)構(gòu)可聯(lián)合行業(yè)協(xié)會與第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成共識，認(rèn)定報(bào)告模板庫；通過建立財(cái)務(wù)評審定性指標(biāo)負(fù)面清單的方式，詳細(xì)列明不合規(guī)現(xiàn)象。一旦在審核中出現(xiàn)不合規(guī)現(xiàn)象，依照清單標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對認(rèn)定，避免出現(xiàn)認(rèn)定誤差。例如，在提交材料時(shí)，數(shù)量內(nèi)容不清晰、不齊全，中介機(jī)構(gòu)報(bào)告格式未及時(shí)蓋章簽字、報(bào)告內(nèi)容中涉及的數(shù)據(jù)存在前后矛盾，但未見補(bǔ)充說明，都可被認(rèn)定為違規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作中及時(shí)關(guān)注，并暫緩認(rèn)定流程。

（二）實(shí)現(xiàn)定量指標(biāo)優(yōu)化設(shè)計(jì)

在進(jìn)行指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，企業(yè)既要考慮研發(fā)創(chuàng)新的實(shí)際能力，盡可能統(tǒng)一收入類指標(biāo)，又應(yīng)當(dāng)從企業(yè)成長發(fā)展的角度出發(fā)，對體現(xiàn)企業(yè)成長性狀態(tài)的具體指標(biāo)和分值進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。在具體操作時(shí)，企業(yè)可先調(diào)整總收入指標(biāo)，從總收入指標(biāo)與企業(yè)之間的關(guān)系來看，收入越高，企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品的收入金額要求也會同步提高。

企業(yè)成長性指標(biāo)數(shù)據(jù)來源于所得稅納稅申報(bào)表。在實(shí)際評審工作中，企業(yè)并不會在原始資料中提供利息收入方面的信息。因此，為提高這一環(huán)節(jié)審核的準(zhǔn)確性，認(rèn)定機(jī)構(gòu)可要求企業(yè)同時(shí)提交增加利息收入的數(shù)據(jù)，為數(shù)據(jù)的獲取和復(fù)審提供便利條件。在對成長性指標(biāo)分等級確認(rèn)時(shí)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)可要求企業(yè)調(diào)整凈資產(chǎn)增長率，將其變更為扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤增長率。這一細(xì)節(jié)指標(biāo)的調(diào)整，能夠從經(jīng)營業(yè)務(wù)的角度對公司的成長潛力、成長區(qū)間進(jìn)行衡量，避免非經(jīng)常性業(yè)務(wù)對企業(yè)技術(shù)研發(fā)、核心業(yè)務(wù)發(fā)展的影響；在進(jìn)行數(shù)據(jù)化分檔時(shí)，應(yīng)當(dāng)追求便捷準(zhǔn)確的目標(biāo)，避免財(cái)務(wù)專家在審核時(shí)，需要多項(xiàng)多次來審核數(shù)據(jù)指標(biāo)。

（三）保證鑒證報(bào)告質(zhì)量

對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定來說，鑒證報(bào)告的質(zhì)量控制要點(diǎn)包括以下幾方面：一是對質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和期望進(jìn)行充分明確，對企業(yè)鑒證報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、報(bào)告內(nèi)容、報(bào)告格式、數(shù)據(jù)分析及結(jié)論等標(biāo)準(zhǔn)化指標(biāo)內(nèi)涵做到充分了解，并仔細(xì)考慮行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)要求。二是建立完善的質(zhì)量控制體系，包括質(zhì)量策劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量保證、質(zhì)量改進(jìn)等方面，質(zhì)量體系中的項(xiàng)目指標(biāo)應(yīng)涵蓋整個(gè)企業(yè)安裝工程的生命周期時(shí)間范圍。做好各環(huán)節(jié)需求分析、數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)處理、編寫審核工作。三是建立完善的信息反饋機(jī)制，及時(shí)糾正質(zhì)量問題。在檢驗(yàn)質(zhì)量時(shí)，可通過員工自查、員工之間的互查以及定期審查，集中傾聽客戶反饋等多個(gè)渠道獲得反饋信息，并結(jié)合反饋信息及時(shí)進(jìn)行整改優(yōu)化，保證鑒證報(bào)告質(zhì)量。

（四）提升評審財(cái)務(wù)專家水平

在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)過程中，財(cái)務(wù)專家在評審工作中發(fā)揮著重要作用，重視財(cái)務(wù)評審專家水平的提升，加強(qiáng)評審團(tuán)隊(duì)人員培訓(xùn)教育，落實(shí)好財(cái)務(wù)評審工作具有非常重要的實(shí)際意義。在提升評審專家水平時(shí)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)首先需結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)則和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行梳理分析。其次，從評審人員的理論水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、工作作風(fēng)等方面入手，對其進(jìn)行考察，進(jìn)一步落實(shí)培訓(xùn)教育工作，保證團(tuán)隊(duì)水平符合財(cái)務(wù)評審工作要求。在進(jìn)行專家資格能力審核時(shí)，不僅應(yīng)從評審專家是否具備高級技術(shù)職稱、注冊會計(jì)師證書，或稅務(wù)師資格證書方面對其進(jìn)行能力認(rèn)定，還應(yīng)對財(cái)務(wù)專家是否接受繼續(xù)教育，是否參與線上培訓(xùn)，線上考試是否合格進(jìn)行追蹤認(rèn)定。只有通過培訓(xùn)教育、積累日常經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)技術(shù)職稱考核等多方面路徑，對專家水平進(jìn)行考核確認(rèn)，才能有效避免人為因素影響到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定財(cái)務(wù)評審工作。

四、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，需要經(jīng)過嚴(yán)格的財(cái)務(wù)評審工作流程。在具體的財(cái)務(wù)評審工作中，認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)借助專業(yè)數(shù)據(jù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)報(bào)表進(jìn)行企業(yè)認(rèn)定，并考慮企業(yè)實(shí)際情況與審定人員能力素質(zhì)，提高企業(yè)資格業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和客觀性，確保高新技術(shù)企業(yè)享受到國家的優(yōu)惠政策和扶持補(bǔ)貼。

（作者單位：麗珠集團(tuán)福州福興醫(yī)藥有限公司 ）