固定資產投資審計存在的弊端及對策分析

魏鐘泉 中信泰富(中國)投資有限公司

一、固定資產投資審計概述

固定資產投資審計是指按照國家相關法律、法規、政策，對企業進行的一項基本工作。在建設項目前期進行的合法性審計，在建設過程中進行的監督審計，在建設項目決算進行的真實性審計，以及在建設項目竣工后進行的合法性審查。企業的固定資產投資往往是一個龐大而又長期的過程。對固定資產投資進行適時審計，既是對國家審計工作的一種回應，也是對企業資本運作的一種激勵。首先，審計程序要有綜合性，既要有審計后又要有審計前和審計后的監控。其次，結合“效率導向”理念，以促進強化項目管理，提高投資效率，深化投融資制度改革為目標，以“效率導向”理念為指導，強化“國計民生”領域的國家重點投資項目審計工作。通過對固定資產投資效益的審計，重點發現并預防項目建設中出現的損失、浪費、欺詐和隱患，充分發揮審計監督在宏觀決策和管理中的作用。

二、固定資產投資審計的主要方法

審計方式的改變與審計對象、審計內容的改變是不一樣的。這一問題的解決，既受計算機應用和工程建設技術等客觀條件的影響，又與審計師自身的主觀努力有很大的關系。這是審計人員通過對時間的調查得出的結論。在我國，對固定資產投資進行審計的方式進行了改革，這只是理論上迅速發展的一個方面。各種審計方式逐步涌現。從整體上講，我國審計方式變革的最大特點就是從單一方式向集成方式的拓展。現行的固定資產投資審計方法已不能很好地處理實際工作中遇到的新問題，亟待變革。但是，在現有的研究中，普遍存在著這樣的問題，即：以往的研究多集中于單一的問題，效率較低，造成了資源的浪費。隨著審計方式的改變，人們對審計方式的期待也會從單維走向多元，也就是對審計方式的全面和綜合的要求。將各種審計手段有機地結合在一起，在實際工作中獲得了很好的結果。

在我國，對固定資產投資進行審計的方式主要有兩種，一種是財務審計，另一種是工程審計。財務審計指的是對項目的財務信息進行審計。首先，要對財務報表與總賬和明細賬進行核對。其次，要對項目的財務報表進行核對，看其是否達到了收支平衡，賬目是否真實。對會計報表的內容進行核查，以證明報表的真實性和可靠性。最后，對各工程的經營情況進行核查，確保其與國家政策相一致。工程審計指的是對項目工程管理過程中所形成的數據展開檢查，對項目立項數據是否完整，程序是否符合標準，工程設計和施工數據是否可用，工程監理和質量驗收過程數據是否完整，工程驗收過程中是否存在質量問題，是否符合國家有關規定等，工程造價結算是否合理，是否存在高估值和材料浪費現象。項目的交付過程是完全的，并且所用的資產是按照要求的。財務審計與項目審計從根本上說是兩個不同的審計領域，而在實踐中，兩者基本都有應用。但若采用不同的審計師對項目進行審核，則會造成項目審核之間的脫節，從而發現不了項目審核中可能存在的問題。

三、固定資產投資審計存在的問題分析

(一)審計規范缺乏

當前，我國對企業固定資產投資的監管，一般是由審計機關、行政執法機關、行政主管機關等三個部門聯合監管。但是，因為固定資產投資牽扯到的部門太多，而且各個單位出于各自的利益，又互相牽制，所以，在實際的固定資產監管活動中，往往會出現一些混亂和失靈的現象。在我國，對固定資產投資進行審計監督，是一項重要的監督工作，但卻沒有得到很好的實施。由于頂層體制機制的不健全，導致了對固定資產投資的審計不夠完善，對不符合規定的企業沒有切實的約束作用，從而影響了審計工作的有效性。

(二)審計范圍不足

從理論上來說，固定資產投資審計是一種以項目融資、項目開工、項目建設、項目結算為主要內容的一種審計方式。在現實的固定資產投資審計工作中，我國的固定資產投資項目規模巨大、審計資源匱乏、各種違法、違規等問題突出，使我國的固定資產投資審計工作中，更多的是注重項目的真實性與合法性，而忽視了對投資過程的前期與后期質量與效率的重視。

換言之，中國的固定資產審計在實施過程中，更多的是注重差錯更正、防范舞弊，而忽視了對工程業績、中間工程等方面的監管與控制。因此，對固定資產審計的覆蓋面較窄，審計力度較弱，會使審計質量下降，進而影響到對固定資產投資的審計效果。

(三)審計方法有限

當今，在社會和經濟生活中，計算機技術得到了廣泛的應用。審計工作也是如此。近十多年來，電算化審計得到了迅猛的發展，已經成為我國審計工作的一種主要手段。但是，相對于其它審計工作而言，我國在固定資產審計中使用計算機輔助審計的范圍還很小，而且還缺少一套適合其使用的通用、實用性強的審計軟件。

(四)審計人才匱乏

審計工作是一種非常專業的工作，它不但需要專業人士具有較強的審計業務知識，而且需要對審計的有關領域有較深的了解。需要會計工作者對會計、審計工作有較高的認識。當前，我國在固定資產審計方面存在著大量的專業人才。但是，在招聘過程中，因為工資、福利等方面的問題，使得優秀的工程學、計算機方面的人才難以被招募到，使得工程學方面的專業人才的缺乏，已經成為了限制我國固定資產審計事業發展的一個主要因素。

四、提高固定資產投資審計質量和效率的對策

(一)加大審計經費投入，確保審計工作全面、系統

在審計固定資產投資的過程中，應該將固定資產投資的每一個過程都貫穿起來，并把預審計、事中審計和事后審計這三個過程看作是一個系統來分析，它們分別是：以施工圖預算為基礎的預審計、以經濟合理性為基礎的事中審計、以工程結算為基礎的事后審計。在建設項目開始之前，要對項目的合法性、可行性、有沒有重復投資、有沒有過度投資、有沒有高估、有沒有計算等問題進行仔細的調查和分析。此外，還應對工程是否進行了公開招標，在工程建設中有無合法的施工程序，有無分層分包，有無違規分包等行為。項目執行前，仔細檢查項目預算，資金來源，以及合同是否正確。通過這種方式，可以使預防工作提早得到重視。在工程建設中，應認真核查工程所需的物資、設備等是否滿足內控要求，有關文件是否完備，工程資金的撥付是否合理。在工程完成之后，必須對工程的驗收、結算、簽證、會計等方面進行審核，并把最后的結算結果與工程的預算及核準的工程規模做對比，以免工程的超支。顯然，審核成本會大幅度上升。實際上，全面審計提升了資金使用的透明度，從源頭上防范了項目腐敗，從而有效地提升了項目資金使用效率，所產生的社會效益也將對環境產生積極的保護作用。

(二)擴大審計內容，提高審計質量

固定資產投資的審計工作是一種全方位的審計工作。要加強對企業固定資產投資的全程監管，以提高企業的審計質量。把事后審計變成了事前審計，對事前審計進行監督，直到編制出項目設計計算書和可行性分析報告為止，這樣就可以提高審計人員的風險意識，讓審計活動具有更強的約束力。同時，在整個審計流程中引入效益審計的理念，強調對固定資產投資的控制，以保證國有資本的優化配置，從而提升審計質量。

(三)進一步創新固定資產投資審計技術方法

在我國，固定資產投資的審計工作一直是一個比較復雜的課題。與此同時，新的市場形勢又給我國的固定資產投資提出了一個新的、全面的、系統性的新要求。為了更好的發揮固定資產投資的功能，必須從技術上進行有效的創新。要將創新審計方式，作為提升審計效果的重要途徑，要切實保障固定資產投資項目的有效性和可行性，要強化對投資項目內部控制制度、審批程序和可行性報告的審計，要強化對建設項目、預算成本、施工過程和竣工結算的監督。在進行審計的時候，注重把財務數據和現場調查有機地結合起來，對原始工程量和結算工程量進行核算，并對財務審批流程、資金效率和審計后續制度進行監督和檢查。要對審計信息化進行更深層次的提升，利用信息技術手段，對固定資產投資審計數據的利用效率和有效性進行更深層次的提升，利用審計軟件來實現信息化審計，將信息技術在固定資產投資審計中的功能充分發揮出來。

(四)強化固定資產審計人員專業素質培訓和提升

隨著我國固定資產審計事業的不斷發展，其被提出了更高的要求。針對這一現狀，我們應該注重在審計理論研究、審計實踐培訓等方面，積極進行固定資產審計管理的研究，并進行管理創新，從而提升審計人員的綜合素質和能力。通過專題講座、網絡培訓、面對面培訓和審計替代培訓等多種方式，提高公司的內部協同能力。加強會計、審計、工程等方面的相關專業知識的培養，并進行分類、分級的引導，使審計人員的培養目標更加明確。在審核人員的培訓期間，審計人員的職業能力也應該受到重視。通過審計模擬文檔培訓、審計情況報告、審計文化宣傳等多種形式，提高審計人員的職業素養和能力。

(五)強化固定資產投資項目的績效評價

在審計項目結束之后，要積極地進行自我評估，全面地評估和分析固定資產審計工作的質量。審核組組長負責對參加審核組的審核組成員的品質進行評價。在此基礎上，進一步健全競爭機制，加強考核，堅持公平、公正的原則，通過業績評估系統與崗位競爭機制相結合的方式，實行量化、有針對性的考核。在審計工作中，要注重運用專項獎勵、月度績效考核、推薦評價等手段，對優秀審計人員進行有效的激勵。通過聘請外部專家評價，達到對部門業績評價綜合打分的目的，從而提高評價的權威。同時，在對審計人員進行績效考核的同時，也要對其進行有效的考核，以適應審計人員的實際工作需要。要加強對審計師的考核，加強對審計師的考核，提高審計師的績效，提高審計師的地位。

(六)領導加強重視，加快審計信息化的建設

要從傳統的審計模式轉向信息審計模式。未來是信息網絡的時代。要始終堅持從實際需求出發，以適度引領的原則，加速審計信息化建設的步伐，將計算機審計技術運用到固定資產投資審計中，并將其推廣到更多的固定資產投資審計中，并將其運用到硬件和審計軟件方面，持續提升固定資產投資審計人員的計算機應用水平，將其運用到更多的領域，更好地運用信息手段來取代人工的數據檢索，并對與固定資產投資審查有關的數據進行收集、整理等基礎工作進行妥善處理，從而提升審計工作的效率和精確度，拓寬項目成本軟件的應用范圍，讓審計人員對軟件的熟悉程度得到提升。在此基礎上，運用計算機、網絡技術，根據所獲取的資料，對項目進行動態的投資分析與評審，從而達到降低運作費用，提高項目管理人員的效能。

五、結語

綜上所述，在對固定資產進行審計的時候，主要的實施目標應該是以實際的審計實施目的為基礎，保證在每一個階段的執行都是正確而有效的，同時也保證了固定資產審計朝著更專業、更智能、更規范的方向發展。這樣就可以有效地保障固定資產審計建設在實際實施中的質量，與此同時，還要對實際審計的結果有充分的重視，從而可以有效地提升在實際審計過程中的使用效率，從而保證了對固定資產的審核工作的完整和安全，從而最大限度地提高投資效率，降低經濟損失，提高稅收水平，從而保障企業的長遠、健康發展。