高校印刷企業作業成本管理研究

霍軍 HUO Jun；吳君民 WU Jun-min

（江蘇科技大學，鎮江 212100）

0 引言

在教育強國建設過程中強化高校印刷企業印刷成本的控制必將有效促進高等學校的高質量發展。印刷行業呈現“行業大，公司小”，進入門檻較低，中小企業超60%，競爭激烈，整體處于供過于求的狀態，盈利能力不強的特點，高校印刷企業在承擔著為教學科研服務的重任的同時，屬事業單位辦企業，具有受寒暑假、考試季、畢業季的非均衡生產影響較大等特點，隨著印刷企業科技進步的影響，間接成本的比重不斷增加，作業成本法有較好的應用性。因此，開展高校印刷企業作業成本管理研究顯得特別重要而又迫切。

我國關于印刷企業成本管理方面的研究主要有：伍少金（2013）研究了我國中小印刷企業的成本控制與管理，宋玉、黃校軍、王勝蘭（2018）研究了如何正確利用印前制作減少印刷成本，湯丹陽、邢潔芳、王娣娣（2010）研究了印刷作業成本核算系統，王月（2013）研究了時間驅動作業成本法在包裝印刷企業的應用，只有個別學者研究了高校印刷企業成本管理，如：孔濱（2019）研究了高校印刷耗材精細化管理，鮮有高校印刷企業作業成本管理方面的研究。

所以，本文擬在分析高校印刷企業成本管理存在問題的基礎上，探討高校印刷企業作業成本法的設計，并提出相應的成本管理建議，以期促進高校印刷企業的健康可持續高質量發展。

1 高校印刷企業成本管理存在的問題分析

1.1 降低成本意識較淡薄

高校印刷企業在為教學、科研服務，加強教材講義建設，保證學生課前教材在手，做出了積極的貢獻，但依然存在計劃經濟體制下按高校學生人數而定編發展（教輔編制）遺留事業編制人員的問題。雖然高校印刷企業內部效仿社會印刷企業在市場搶奪、生產定額、質量工藝、成本核算、崗位責任、獎懲辦法、管理制度等進行了一定的改革，但在根本上仍然有事業單位的影子，印刷市場主要依靠校內師生、出版社、期刊社等業務，很少能打開校外市場，“搶市場、降成本、增效益”的意識淡薄。

1.2 間接費用分配不合理

隨著印刷技術的不斷發展，機器設備代替人力不斷取得突破，高校印刷企業節約了直接人工成本的同時主要面臨較高的間接費用且成本構成差異較大。間接費用急需進行更為科學的成本核算，合理地進行間接費用的歸集與分配，找準成本動因是強化高校印刷企業成本核算與控制最關鍵的問題。此外，高校印刷企業所開展的服務品類眾多，不同品類服務日常工作所消耗的設備時長與人工時長等差異較大，傳統成本法直接采用機器工時或人工工時甚至簡單地按校區面積或校區師生人數進行分配間接費用將造成成本信息扭曲，加之間接成本所占比例越大，成本信息失真越嚴重，最終影響成本分配的科學合理性，難以找準真正的成本動因，繼而導致成本控制乏力，服務定價策略制定缺乏科學依據，最終導致企業競爭力不強，經濟效益不高，影響服務教學科研的質量。

1.3 成本精細化管理不夠

高校印刷企業耗材是成本精細化管理的重點，大多數高校對印刷耗材均采用分散采購，隨用隨買，隨買隨報，對采購程序及采購時間統籌規劃不夠，對供貨商選擇內部監控不力，加之印刷耗材的流動性強，這樣既增加了精細化耗材存貨管理的難度，又容易產生管理漏洞，造成賬物不符，實物流向不明，耗材成本失控等。同時，全員參與成本控制的積極性較差，一線員工對成本控制的關注度不高，認為成本控制是領導或財務部門的事，與其他部門、人員無關。因此，造成印刷耗材管理粗放，消耗定額形同虛設，補印或重印與績效考核不相掛鉤，導致生產成本增加和產品質量得不到保障，難以進行成本精細化管理和提升企業經濟效益。

2 高校印刷企業作業成本管理的設計

2.1 高校印刷企業成本構成的解析

為了更好地進行高校印刷企業作業成本管理，首先必須進行高校印刷企業的成本構成的解析。高校印刷企業的成本構成包括采購成本、存儲成本、運營成本、期間費用，見圖1。其中，采購成本中的貨物成本、運營成本中的直接材料、直接人工屬于直接成本，屬于間接費用的有：采購成本中的采購管理成本、存儲成本、運營成本中的間接成本。由于期間費用無需分攤，因而不屬于間接費用。

2.2 高校印刷企業作業成本法核算體系設計

劃分作業中心并確定作業內容。經過實地調研、充分交流，了解到高校印刷企業的作業活動圍繞核心環節可劃分為3 個作業中心，并確認了歸入各作業中心的間接費用，詳見表1。

表1 作業成本庫資源消耗分析

對應劃分的作業中心確定成本動因。成本動因是指使成本發生的主要因素，成本動因選擇的準確性決定了成本核算的可靠性和可控性，所以應當根據成本動因與資源消耗量之間的相關性來確定成本動因進而據以分配間接費用。根據高校印刷企業運作的實際情況確定各作業中心的成本動因與對應計量單位，見表2。

表2 作業中心與成本動因劃分

2.3 高校印刷企業間接費用的作業成本試算

本次案例研究采用某大學2023 年6 月的經營資料，對高校印刷企業成本中間接費用進行作業成本試算，并與傳統成本核算方法進行對比分析。

①高校印刷企業間接費用的作業成本歸集。據資源消耗的具體對象將有關成本分配至各個相應的作業中心，完成三個作業中心的作業成本歸集，編制間接費用的作業成本歸集情況表，見表3。

表3 間接費用的作業成本歸集情況表

②高校印刷企業間接費用的作業成本分配。各作業中心的總間接費用在表3 中歸集完畢后，選定作業動因（進貨件數、印刷處理頁數與工作時長），結合作業成本總額的計算結果計算出作業動因分配率。對各個作業中心的間接費用總額按照分配率和作業量進行分配，計算各作業中心的作業成本，編制作業成本分配情況見表4。

③傳統成本法下各校區間接費用分配結果的計算。在傳統成本法下，一刀切地將間接費用以各個校區學生人數為分配標準分配給各個校區，計算結果如表5 所示。

④傳統成本法下各校區間接費用分配扭曲率計算。將傳統成本法下各個校區的間接費用分配結果與作業成本法下的分配結果進行對比，傳統成本法下間接費用分配扭曲情況見表6。從表6 可知，與作業成本法計算結果相比，6 月份某高校印刷企業老校區間接費用多劃分了11338元，相比作業成本法多分了26.98%，新校區間接費用則被低估了11338 元，相比作業成本法少分了7.63%，間接費用分配扭曲現象嚴重。

表6 傳統成本法下間接費用分配扭曲情況表

2.4 高校印刷企業間接費用扭曲的原因分析

該高校印刷企業隨著印刷技術的不斷變革，掃描制表以及掃描轉換漢字的差錯率也在不斷降低，原有漢字輸入比較麻煩、效率較低，所以印刷成本中打字的人工成本較大，現在排版成本、設備折舊、空調費、電力費、維修費等間接費用的比例升高。加之老校區安排的主要是一年級本科新生，新校區安排的二、三、四年級本科生及碩士博士研究生，由于畢業學位論文均是高年級本科生和碩博士生才需要完成，一年級本科生大多在學習基礎課，經常使用統一教材無需校內印刷，而高年級本科生及碩士博士生使用校內講義等的量又相對較多，受這些因素的影響，新校區學生人均印刷量相對較大，理應攤銷更多的間接費用。這樣，簡單地按各校區學生數占總學生數比重來分配間接費用就不盡合理。在作業成本法下，針對高校印刷企業主要的作業內容建立了采購與存貨管理、運營管理、后勤三個作業中心，將工薪、水電費、低值易耗品、辦公費、安全保險費、維修費、折舊費等公共資源的消耗（間接費用）歸集到各作業中心。各作業中心通過校區具體的服務作業行為分析，結合各自的作業動因將作業成本分配給各校區，實質上就是將間接費用根據成本動因劃分給不同校區，糾正了傳統成本法下簡單地以校區學生人數作為分配標準帶來嚴重的成本偏差，可以有效地按成本動因來進行高校印刷企業成本控制。

3 高校印刷企業成本管理建議

3.1 強化成本控制意識

成本管理是企業管理的重要內容，能否實現成本的有效控制直接影響到企業的經營效益。積極的成本控制行為始于良好的成本控制意識，如果能夠樹立全員成本控制的理念，低成本的行為也就會常伴隨左右。反之，如果企業成本控制意識淡薄，成本控制就難以落到實處，那么提高企業經濟效益就是一句空話。因此，高校印刷企業應強化成本控制意識并融入到全員的宣傳、教育、行為之中，摒棄傳統的成本觀念，建立有效的成本控制體系，通過完善的成本制度來堵塞各種管理漏洞，使得成本控制更加規范化、科學化。同時，要大力獎勵那些出色完成成本預算指標的部門和員工，將日常考核與年度獎金發放緊密結合起來。

3.2 應用作業成本方法

采用作業成本法科學合理地分配間接費用，可以幫助高校印刷企業合理利用成本動因制定成本控制策略。經過前文試算對比，作業成本法能提供更科學合理的間接費用分配結果，確保成本核算數據的準確性，使得成本信息更能幫助高校印刷企業進行管理決策，有利于促進高校印刷企業提高成本競爭力。通過本文的試算也表明，高校印刷企業作業成本管理流程簡明易懂，實用性強，高校印刷企業應該大力采用作業成本法進行間接費用分配。應用作業成本法還可以結合成本與毛利等數據進一步精準計算各種服務的利潤空間，幫助高校印刷企業合理制定競爭策略，在市場競爭中獲得更大優勢。

3.3 開展精細成本管理

在高校印刷企業的運營特點下，其成本控制的重點是工資薪酬、設備折舊、水電費用、日常運營等間接費用。運用作業成本法科學合理地分配間接費用，找準成本動因，則能奠定更好的精細化成本管理的基礎。根據案例高校印刷企業的間接費用分配結果可見作業成本法能夠幫助進一步優化各校區間接費用的分攤，據此調整校區間人員、設備等資源的安排，有效規避盲目追求高大上的設備，積極拓展校外印刷市場，借助作業成本法及時發現經營活動中的不足之處，建立合理的采購倉儲體系，并在此基礎上做好日常運營成本的有效控制。

4 結束語

高校印刷企業運用作業成本法等有效控制成本，這無疑會促進高校印刷企業的健康可持續高質量發展的同時承載著服務高等學校高質量發展乃至教育強國和現代化強國建設的重任。