新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表問題現(xiàn)狀與策略分析

單秋香

（上海市璞康數(shù)據(jù)科技（集團(tuán)）股份有限公司，上海 200000）

合并財務(wù)報表是指反映集團(tuán)以及旗下的全部公司形成的企業(yè)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表[1]。新會計準(zhǔn)則要求集團(tuán)將旗下所有公司納入合并財務(wù)報表范圍[2]。現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張，旗下公司數(shù)量增多且越來越復(fù)雜。在新會計準(zhǔn)則下，給企業(yè)合并財務(wù)報表工作帶來一定的困難。企業(yè)合并財務(wù)報表能夠全面展示企業(yè)整體財務(wù)狀況，增強(qiáng)透明度和可比性，使企業(yè)能夠?qū)Y源進(jìn)行有效配置，提高企業(yè)的管理水平。不僅滿足監(jiān)管與法律的需求，還能提高企業(yè)的形象和信譽(yù)度。在新會計準(zhǔn)則下，提高企業(yè)合并財務(wù)報表能力，使企業(yè)能夠吸引更多的投資，促進(jìn)企業(yè)國際化進(jìn)程，進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表概述

我國于2006年實施了新會計準(zhǔn)則，這是根據(jù)國際會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則進(jìn)行了本土化修改，適于我國國情又與國際接軌的新會計準(zhǔn)則[3]。這些準(zhǔn)則對我國企業(yè)的財務(wù)報告和會計處理提供了指導(dǎo)；新會計準(zhǔn)則對合并財務(wù)報表有了具體的要求。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，我國必須進(jìn)行企業(yè)合并報表的企業(yè)，包括已公開交易的股票或債券企業(yè)，正在發(fā)行股票和債券的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)，我國國有企業(yè)或是國家控股的企業(yè)，必須對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)。

這些企業(yè)必須編制合并財務(wù)報表，其他企業(yè)視情況而定，沒有要求必須編制合并財務(wù)報表；新會計準(zhǔn)則下要求企業(yè)引入企業(yè)合并財務(wù)報表。企業(yè)合并發(fā)生時，參與合并的各個實體需要根據(jù)一定的原則和規(guī)定，編制合并財務(wù)報表來反映合并后企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。

合并財務(wù)報表通常是由母公司和其下屬子公司的財務(wù)報表合并而成。新會計準(zhǔn)則要求母公司將所有的子公司都要納入合并財務(wù)報表的范圍。合并財務(wù)報表中包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表等。這些報表提供了關(guān)于合并企業(yè)整體的全面財務(wù)信息，有助于利益相關(guān)方了解合并后企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績表現(xiàn)。

需要注意的是，合并財務(wù)報表編制必須按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行，確保合規(guī)性和準(zhǔn)確性。合并財務(wù)報表的編制涉及一些復(fù)雜的會計處理和核算方法，例如合并會計核算、合并業(yè)務(wù)的確認(rèn)和度量等。因此，在進(jìn)行企業(yè)合并時，企業(yè)應(yīng)仔細(xì)遵守相關(guān)的會計準(zhǔn)則和要求，確保合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和可靠性。

從整體上來看，新會計準(zhǔn)則下的合并財務(wù)報表主要體現(xiàn)出了以下幾個方面的特點(diǎn)，首先，實質(zhì)性特點(diǎn)。在新會計準(zhǔn)則的影響下，各大企業(yè)在進(jìn)行合并財務(wù)報表相關(guān)業(yè)務(wù)操作時，更加注重提高合并財務(wù)報表的實質(zhì)性特點(diǎn)，力求盡可能向國際會計準(zhǔn)則的角度進(jìn)行主動迎合。新會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并會計報表的范圍有了新的界定與要求，明確指出在進(jìn)行母公司合并財務(wù)報表的同時，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)旗下控股的其他子公司，全部納入合并財務(wù)報表的范圍內(nèi)。如果母公司不具備控制子公司的能力，那么這部分子公司便不在合并財務(wù)報表的范圍內(nèi)，而且在具體的財務(wù)報表中，還應(yīng)當(dāng)通過“少數(shù)股東損益”和“少數(shù)股東本期權(quán)益”的方式進(jìn)行披露。為了確保財務(wù)報表內(nèi)容的準(zhǔn)確性，不能單純圍繞子公司的費(fèi)用項目、資產(chǎn)項目進(jìn)行合并財務(wù)報表的披露。

其次，一致性特點(diǎn)。在新會計準(zhǔn)則下，要求母公司和子公司，必須建立相同的會計政策、會計制度、會計標(biāo)準(zhǔn)，而且還對會計期間以及決算日采取了相同的規(guī)定與要求，這樣做的主要目的在于，最大限度確保母公司與子公司能夠在編制財務(wù)報表時，能夠具備較強(qiáng)的一致性和統(tǒng)一性，避免出現(xiàn)子公司的財務(wù)報表披露內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)以及方式方法，與企業(yè)的母公司相關(guān)規(guī)定不一致。此外，對于企業(yè)母公司與子公司的合并財務(wù)報表來說，為了提高財務(wù)管理能力以及財務(wù)信息的披露質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)母公司與子公司的財務(wù)報表編制方式相一致。為此，企業(yè)的母公司和子公司應(yīng)當(dāng)形成一致的合并資產(chǎn)負(fù)債表編制方法、企業(yè)利潤表編制方法、企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法。

最后，謹(jǐn)慎性特點(diǎn)。新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)開展財務(wù)工作應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)出更強(qiáng)的專業(yè)性、謹(jǐn)慎性特點(diǎn)，尤其是要在合并財務(wù)報表方面展現(xiàn)出足夠多的謹(jǐn)慎性和細(xì)致性，這樣能夠幫助企業(yè)規(guī)避不必要的財務(wù)風(fēng)險。比如，公允價值法在企業(yè)合并財務(wù)報表中的應(yīng)用，便能夠有效減少人為主觀因素所帶來的干擾。如果企業(yè)母公司和子公司并非在同一控制下，更需要體現(xiàn)出合并財務(wù)報表的謹(jǐn)慎性，以此保證企業(yè)合并時，財務(wù)會計信息紕漏的質(zhì)量。

二、合并財務(wù)報表對企業(yè)的影響

新會計準(zhǔn)則下要求合并財務(wù)報表對企業(yè)有以下影響。

（一）全面展示企業(yè)整體財務(wù)狀況

合并財務(wù)報表能夠提供關(guān)于企業(yè)整體財務(wù)狀況的全面信息。它將合并企業(yè)及其子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)整合在一起，揭示了合并后企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入等關(guān)鍵指標(biāo)，這有助于投資者、分析師和其他利益相關(guān)方能夠全面了解企業(yè)的財務(wù)表現(xiàn)。

（二）增強(qiáng)透明度和可比性

合并財務(wù)報表提供了更加透明和可比性的財務(wù)信息。通過合并報表，不同實體之間的財務(wù)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行一致化處理，從而減少了財務(wù)信息的碎片化和不一致性。這使得投資者和其他利益相關(guān)方能夠直觀，也更加容易比較和分析企業(yè)的財務(wù)績效。

（三）有效管理和資源配置

合并財務(wù)報表為企業(yè)管理層提供了更全面的財務(wù)數(shù)據(jù)，幫助他們更好地管理和配置資源。通過合并報表，管理層能夠更清楚地了解各個子公司的財務(wù)狀況和業(yè)績表現(xiàn)，從而更好地進(jìn)行戰(zhàn)略決策、業(yè)務(wù)整合以及更好地對資源進(jìn)行分配。

（四）提升企業(yè)形象和信譽(yù)

編制合并財務(wù)報表顯示企業(yè)具備高度的財務(wù)透明度和規(guī)范性，這有助于提升企業(yè)的形象和信譽(yù)。對于上市公司和大型企業(yè)來說，公開披露合并財務(wù)報表可以增強(qiáng)投資者和市場對企業(yè)的信心，提升企業(yè)的聲譽(yù)。

（五）促進(jìn)國際化和投資吸引力

許多國際投資者和機(jī)構(gòu)更傾向于投資那些具備高度透明度和規(guī)范財務(wù)報告的企業(yè)。通過編制合并財務(wù)報表，使得企業(yè)的管理和運(yùn)營能夠與國際接軌，能夠提升企業(yè)自身的國際化水平，同時，能夠吸引更多的國際投資者的參與，增強(qiáng)企業(yè)的投資吸引力，提升企業(yè)的競爭力。

總的來說，合并財務(wù)報表對于企業(yè)而言具有重要的作用。新會計準(zhǔn)則下要求企業(yè)編制合并財務(wù)報表可以提供更全面、透明和可比的財務(wù)信息，增強(qiáng)企業(yè)的透明度和投資者信心，這有助于企業(yè)更有效地管理和配置資源，做出戰(zhàn)略決策，提升企業(yè)形象和信譽(yù)。此外，合并財務(wù)報表滿足了法律和監(jiān)管的需求，促進(jìn)企業(yè)的國際化，吸引更多國際投資者的關(guān)注和投資。

從當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營管理實際情況來看，新會計準(zhǔn)則對于合并財務(wù)報表范圍變動所帶來的影響是非常明顯的，詳見表1所示。

表1 新會計準(zhǔn)則對于合并財務(wù)報表范圍變動所帶來的影響

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)必須做到正確界定合并范圍，這樣不僅可以有效避免人為因素所帶來的利潤操縱行為，保證企業(yè)母公司的財務(wù)報表信息真實性與可靠性，更可以規(guī)范企業(yè)的合并范圍，為企業(yè)提供質(zhì)量更高、可信度更強(qiáng)的財務(wù)會計信息。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表存在的問題

由于企業(yè)合并財務(wù)報表在我國發(fā)展時間較短，缺乏成熟的經(jīng)驗，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行合并以及編制合并財務(wù)報表時，可能會面臨一些挑戰(zhàn)和問題，以下是一些可能出現(xiàn)的問題。

（一）合并范圍的劃分

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并范圍控制有了一定的延展，但仍然存在一定的弊端。如間接控制表決權(quán)比例沒有明確，需要運(yùn)用加法和乘法原則進(jìn)行計量，最終能否納入合并范圍需要依靠財務(wù)人員的人為判斷，導(dǎo)致范圍劃分不清。部分企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績良好信息的需要，故意將虧損的子公司排除在合并范圍外。由于集團(tuán)公司規(guī)模大，股權(quán)層級多，存在著交叉持股現(xiàn)象，應(yīng)該放入合并報表中的子公司沒有在合并范圍之內(nèi)也很難檢查出來，這樣的合并報表對企業(yè)真實的業(yè)績反映有很大的影響。

（二）會計政策的統(tǒng)一性

合并財務(wù)報表編制要求參與合并的企業(yè)采用一致的會計政策。然而，合并企業(yè)之間可能存在不同的會計政策。新會計準(zhǔn)則下，在編制合并財務(wù)報表時，子公司的財務(wù)報表要按照母公司的會計政策進(jìn)行編制，之后再進(jìn)行合并。但有些集團(tuán)的子公司不全是企業(yè)發(fā)展的公司，重組和并購而形成的公司非常普遍。因此子公司成立比母公司時間還要早，如果子公司本身就是一個集團(tuán)公司，情況更為復(fù)雜。

在此情形下，如果一味強(qiáng)調(diào)子公司與母公司會計政策的統(tǒng)一性，缺乏客觀也增加很大難度，同時也會對當(dāng)期公司的損益產(chǎn)生很大的影響。在實踐過程中，多數(shù)母公司不會強(qiáng)制要求子公司必須使用統(tǒng)一的會計政策。這種情況需要財務(wù)人員有較強(qiáng)的專業(yè)能力和水平才能完成，這也導(dǎo)致了存在過度依賴財務(wù)人員的現(xiàn)象，造成企業(yè)合并財務(wù)報表準(zhǔn)確性和可靠性存在一定問題。

（三）資產(chǎn)和負(fù)債的評估

企業(yè)合并財務(wù)報表牽涉到合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的評估，包括確定合并日的公允價值、確認(rèn)商譽(yù)、識別無形資產(chǎn)等，這些評估通常需要進(jìn)行詳細(xì)的財務(wù)分析和估計。特別是當(dāng)合并涉及不同行業(yè)或資產(chǎn)類型時，需要專業(yè)的估值服務(wù)。部分企業(yè)自身對資產(chǎn)和負(fù)債評估能力有限，還沒有雇用專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)，使得資產(chǎn)和負(fù)債評估估值不當(dāng)，對企業(yè)合并財務(wù)報表有著很大的影響。

（四）合并成本分?jǐn)偧昂喜蟊淼牡窒?/h3>

合并企業(yè)的成本需要根據(jù)合并業(yè)務(wù)的公允價值進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)偂＿@包括合并交易中支付的現(xiàn)金、發(fā)行的股份以及對既有股權(quán)的評估，給合并成本分?jǐn)値砗艽蟮碾y度；合并報表的抵銷。通常情況下，母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)往來抵消，內(nèi)部交易抵消，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消，在實際過程中，由于集團(tuán)的產(chǎn)業(yè)鏈條不斷延伸，企業(yè)內(nèi)部交易越來越復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)變動也很大，給合并抵消帶來很大的難度。

（五）內(nèi)部控制水平不高

企業(yè)合并后需要對內(nèi)部控制和報告制度進(jìn)行整合和改進(jìn)。這涉及確保合并后的企業(yè)能夠有效地收集、記錄和報告財務(wù)信息，以滿足合并財務(wù)報表的要求。部分企業(yè)內(nèi)部控制水平管理不高，收集記錄準(zhǔn)確性缺乏，導(dǎo)致制定出的報告財務(wù)信息不準(zhǔn)確，使得投資者對企業(yè)做出錯誤的預(yù)判。

（六）合并后的財務(wù)信息披露

合并財務(wù)報表需要披露合并企業(yè)的重要信息，包括合并業(yè)務(wù)的影響、重大假設(shè)和估計、未來的財務(wù)風(fēng)險等。部分企業(yè)在進(jìn)行合并后的財務(wù)信息披露時，避重就輕或含糊其詞，給投資者以及相關(guān)利益者造成錯覺，形成錯誤的認(rèn)知，誤導(dǎo)他人給投資者帶來損失，信息披露方式方法也存在著一定的問題。

（七）各部門之間協(xié)同工作效率差

合并財務(wù)報表需要各個部門之間的協(xié)同。由于業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門協(xié)同能力差，各部門間的協(xié)同工作效率不高，對合并規(guī)則更新及時性不強(qiáng)，關(guān)聯(lián)交易和往來數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)，對合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性有一定的影響。

總之，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時可能會面臨一些挑戰(zhàn)，但通過充分的準(zhǔn)備、專業(yè)支持和內(nèi)部協(xié)作，可以克服這些問題，并確保合并財務(wù)報表準(zhǔn)確性與合規(guī)性。

四、新會計準(zhǔn)則下提高企業(yè)合并財務(wù)報表水平的策略

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財務(wù)報表涉及許多關(guān)鍵問題，提高企業(yè)合并財務(wù)報表水平，應(yīng)注意以下關(guān)鍵問題。

（一）提前規(guī)劃并確定合并財務(wù)報表范圍

在進(jìn)行合并財務(wù)報表編制之前，需要提前進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃和準(zhǔn)備工作，確保合并財務(wù)報表的編制流程和時間表清晰，并充分評估可能遇到的問題和風(fēng)險；需要明確定義合并財務(wù)報表的范圍，即涉及哪些企業(yè)和子公司。這涉及確定合并企業(yè)和控制關(guān)系的界定，通常依據(jù)股權(quán)比例、控制權(quán)和影響力等因素。

（二）強(qiáng)化會計政策的統(tǒng)一性

參與合并的企業(yè)通常具有不同的會計政策和估計方法。在合并財務(wù)報表編制過程中，需要統(tǒng)一這些政策和方法，以確保財務(wù)報表的可比性和一致性。這可能需要制定合并會計政策，通過協(xié)商和調(diào)整，使各方達(dá)成一致。數(shù)據(jù)整合和調(diào)整。在合并財務(wù)報表編制過程中，需要整合和調(diào)整參與合并的企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)。這可能涉及對賬戶余額、交易記錄和會計政策的核對和調(diào)整，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。

（三）資產(chǎn)和負(fù)債的評估

在合并財務(wù)報表編制過程中，需要對合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評估。這可能涉及確定合并日的公允價值、確認(rèn)商譽(yù)、識別無形資產(chǎn)等。這可能需要進(jìn)行詳細(xì)的財務(wù)分析、估值和專業(yè)判斷。在必要的情況下，尋求專業(yè)支持，可以尋求會計師事務(wù)所或?qū)I(yè)咨詢機(jī)構(gòu)的支持，特別是在資產(chǎn)和負(fù)債的評估上，確保財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（四）合并成本的處理及合并報表的抵消方式

合并成本需要根據(jù)合并業(yè)務(wù)的公允價值進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶幚?，包括合并交易中支付的現(xiàn)金、發(fā)行的股份以及對既有股權(quán)的評估等，對于合并成本的處理需要符合相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法規(guī)要求；合并報表的抵消方式。合并財務(wù)報表通常采用合并報表的抵消方式。常見的方式包括全額抵消法和母公司報表加注法。全額抵消法將合并企業(yè)和子公司的各項資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和利潤等進(jìn)行直接抵消，而母公司報表加注法則在母公司報表中分別列示合并子公司的各項資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)和利潤等，具體抵消方式的選擇應(yīng)根據(jù)實際情況和相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行決策。

（五）建立內(nèi)部控制和報告制度

合并財務(wù)報表的編制需要建立有效的內(nèi)部控制和報告制度，以確保合并后的企業(yè)能夠有效地收集、記錄和報告財務(wù)信息。內(nèi)部控制的建立和持續(xù)監(jiān)管是確保財務(wù)報表準(zhǔn)確性和合規(guī)性的關(guān)鍵因素。企業(yè)應(yīng)該建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制流程，包括財務(wù)共享、信息系統(tǒng)集成、數(shù)據(jù)管理等，以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

（六）加強(qiáng)外部審計和報告管理

合并財務(wù)報表通常需要進(jìn)行外部審計，選擇合適的審計機(jī)構(gòu)，并與其進(jìn)行合作，提供必要的支持和信息，解決審計師提出的問題和關(guān)注點(diǎn)。外部審計能夠獨(dú)立驗證合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性，并提供審計意見。審計意見對于報表的可信度和透明度至關(guān)重要。合并財務(wù)報表編制是一個持續(xù)的過程，需要對業(yè)務(wù)發(fā)展、會計準(zhǔn)則的變化以及監(jiān)管要求的變化進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和更新。企業(yè)應(yīng)定期評估合并財務(wù)報表編制的效果，并及時進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。合并后的財務(wù)信息披露需要遵守相關(guān)的會計準(zhǔn)則和法規(guī)要求。

（七）加強(qiáng)內(nèi)部溝通和合作

合并財務(wù)報表編制是一個復(fù)雜的過程，需要不同部門之間的緊密合作和溝通。包括財務(wù)、會計、法務(wù)和管理層等。有效的內(nèi)部協(xié)調(diào)和合作是確保合并財務(wù)報表準(zhǔn)確和及時完成的關(guān)鍵；企業(yè)應(yīng)確保各個部門之間的透明度和信息共享，以確保財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和一致性。同時，企業(yè)還應(yīng)與利益相關(guān)方進(jìn)行有效的溝通，提供關(guān)于合并財務(wù)報表的相關(guān)信息和解釋。此外，需要提高專業(yè)知識和培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)確保財務(wù)團(tuán)隊具備合并財務(wù)報表編制所需的專業(yè)知識和技能，需要加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)和教育，以提升團(tuán)隊的專業(yè)技能和水平。

五、結(jié)束語

合并財務(wù)報表通常是由母公司和其下屬子公司的財務(wù)報表合并而成。新會計準(zhǔn)則要求母公司將所有的子公司都要納入合并財務(wù)報表的范圍。合并財務(wù)報表中包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表等。合并財務(wù)報表能夠全面展示企業(yè)整體財務(wù)狀況，增強(qiáng)透明度和可比性，有效管理和資源配置，提升企業(yè)形象和信譽(yù)，促進(jìn)國際化和投資吸引力，滿足監(jiān)管與法律的需求。新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表存在會計政策的統(tǒng)一性，資產(chǎn)和負(fù)債的評估，合并成本的分?jǐn)?，?nèi)部控制和報告制度，合并后的財務(wù)信息披露的問題。提前規(guī)劃并確定合并財務(wù)報表范圍，強(qiáng)化會計政策的統(tǒng)一性，加強(qiáng)資產(chǎn)和負(fù)債的評估，合并成本的處理，合并報表的抵銷方式，建立內(nèi)部控制和報告制度，加強(qiáng)外部審計和報告管理，加強(qiáng)內(nèi)部溝通與合作，能夠提高企業(yè)合并財務(wù)報表的水平，推動企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。