全面預算管理在事業單位財務管理中的應用

高雪／文

全面預算管理戰略性、全面性特征突出，且具有先進性和主動性的優勢，深化其在事業單位財務管理中的應用，能在規劃控制的基礎上，達到溝通、協同、激勵的目的，提高事業單位的財務效益與服務質量。《事業單位國有資產管理暫行辦法》明確提出，事業單位需要堅持資產管理與預算管理相結合的原則，加強資產整合應用，保障和促進各項事業發展。文章立足事業單位財務管理實際，在闡述全面預算管理特征作用的基礎上，分析事業單位財務預算管理問題，并從體系環境建設、預算編制、執行、監督考核和信息基礎建設五個層面出發，分析全面預算管理方法應用措施，期望能為全面預算管理理念的實施提供參考，保證事業單位財務管理效果，引導事業單位財務預算目標的實現。

事業單位 財務工作 全面預算 管理方法

財務管理工作在事業單位財政資源配置中發揮著基礎性作用。《事業單位國有資產管理暫行辦法》指出，在投資活動中，凡是涉及國有資產支出、收入的項目，均需要納入單位的預算范疇，進行統一的預算、核算和管理，這要求事業單位在財務管理中積極開展全面預算管理工作。現階段，部分事業單位依舊存在“單位財務享受政府財政兜底”的想法，缺乏對單位財務項目的預算控制意識，導致全面預算編制、執行、績效考核不到位，降低了全面預算管理的綜合效益。新時期，有必要從全面預算管理的各個環節出發，實施全面預算管理的全過程、全方位控制，以此發揮預算規劃、控制、溝通、協調和激勵作用，發揮財務資源效用，為事業單位的管理及服務職能發揮奠定良好基礎。

全面預算管理特征及作用

基本特征

全面預算管理的特征體現在四個層面。首先是戰略性。事業單位具有輔助政府部門職能發揮的特殊屬性，在這一屬性的影響下，事業單位管理者需要從戰略高度出發，對全面預算管理的過程進行重新布局，實現預算控制下單位財務收益與社會效益的統一。其次是全面性。在深化改革背景下，事業單位在經營過程中強調自負盈虧，因此管理者高度重視全面預算管理工作的開展，以此實現單位管理服務及發展的重新定位。全面預算管理包含全員參與、全過程控制、全要素管理三個層面的內涵，其能在全新體系下，以利潤為主線，實現事業單位經營活動的有效控制。最后是先進性和主動性。全面預算管理的先進性表現在其控制過程以單位的目標利潤為導向，將預算目標與單位各部門的工作目標掛鉤，在預算管理中，通過責任的落實，提升全面預算管理的綜合效益。主動性表現在事業單位全員參與預算管理工作，并且人人肩上有指標，在這些指標的引導下，單位個人能將自身利益與組織目標銜接起來，主動落實相關控制措施，完成管理服務任務，對事業單位的穩步發展具有積極作用。

主要作用

在積極推進事業單位財務管理時，全面預算管理工作具有多重功能作用。首先，全面預算管理具有突出的規劃作用，其能在特定目標的指導下，科學安排單位未來的運營活動，并結合業務活動進行基礎資源配置，從源頭上實現事業單位后期發展的有效規劃，減少決策性風險問題的發生。其次，在持續深化改革的背景下，事業單位內部的組織部門劃分更加清晰，職責權屬歸類更加細致，通過全面預算管理工作的開展，可起到良好的控制作用，實現單位各部門間人、財、物關系的有機統一。同時，全面預算管理還具有溝通與協調的作用，即通過開展全面預算管理工作，事業單位不但實現了業務、財務部門的有效溝通，而且使上下層級之間的溝通渠道更順暢，通過有效的溝通與協調控制，管理者能對預算編制、執行、績效考核中的各個要素進行控制，并在關系協調中形成合力，促進事業單位預期目標的實現。最后，預算績效考核是全面預算管理的末端環節，在事業單位開展預算績效考核工作，既保證了全面預算管理內容的豐富性、完整性，又能通過考核結果對職工實施激勵，這在保證單位實現目標利潤的同時，增強了職工的滿足感和歸屬感，為事業單位后續管理服務工作的開展創造了有利條件。

事業單位財務管理問題

預算控制意識不足

事業單位是國有資產配置使用的關鍵主體，事業單位在使用國有資產時，必須規范開展預算管理工作，通過預算全過程的控制和管理，保護國有資產，實現國有資產的保值增值。但是在單位運行及財務管理中，事業單位存在國有資產預算控制意識薄弱的問題。一是部分事業單位未深刻領會相關政策要求，將財政資產預算上升到戰略位置，導致財務管理活動中的預算工作處于可有可無的位置。二是在政府財政兜底思想的影響下，事業單位的工作人員多具有較強的政治能力、業務能力，但部分財務人員的專業水平和能力有限，未認識到全面預算管理的價值優勢，且在財務管理中對全面預算管理的過程控制不到位，削弱了預算控制的整體效果。

預算編制不夠規范

首先，在預算編制過程中，事業單位的內部溝通機制不順暢，財務部門和業務部門相對獨立，由此產生了一系列信息壁壘和“信息孤島”問題，未能在財務預算編制中實現業財融合。其次，在使用預算編制方法時，事業單位多是在往期財務報表的基礎上，通過增量預算或減量預算來完成編制工作，這不但造成了預算編制方法單一，而且使得預算編制的內容具有較高的自由度，容易造成預算編制內容與單位實際相偏離的問題。最后，事業單位的預算編制流程不規范，尤其是部分事業單位財務部門在匯總各部門預算后就形成了單位整體的預算方案，缺乏對部門預算的審核和整體預算的溝通調整，加大了后期預算執行的難度。

缺乏預算執行控制

事業單位的預算目標多停留在戰略層面，即該目標是一個長期性的、導向性的目標，在預算執行管理中，事業單位未將該目標分解到具體的部門、個人，導致單位內部各部門、個體的目標任務不清晰。同時在預算執行中，事業單位所使用的預算執行管理方法較為單一，即管理者只是簡單地通過預算執行情況報告分析預算執行效果，對于國庫集中收付、國庫現金管理等方法的應用較少，難以滿足高水平預算管理的需要。此外，事業單位多采用剛性指標來約束預算執行過程，未結合預算執行偏差科學設計柔性指標，導致預算執行與前期設計的目標存在一定的偏差，造成了事業單位資源浪費等問題。

預算監督和績效考核不到位

規范開展監督工作是事業單位實施全面預算管理的現實需要。如今，事業單位在預算監督管理層面的制度尚不完善，導致預算監督工作缺乏有效依據；并且在預算監督中，相關的監督指標、標準和流程設計不夠合理，造成了全面預算監督管理工作隨機性較強、監督結果不準確的問題。績效考核是事業單位開展預算監督工作的重要方式，目前，有較多事業單位雖然在國家政策、文件的指導下開展了預算績效考核工作，但是這些績效考核工作依然由單位內部的財務人員負責，導致預算績效考核存在較強的隨意性，容易受人為因素干擾。另外，事業單位往往忽視了對預算績效考核結果的應用，導致全面預算管理中的問題難以得到根本性解決，限制了事業單位全面預算管理的職能發揮。

全面預算信息基礎薄弱

在事業單位發展中，全面預算管理工作的開展存在信息基礎薄弱的問題。一是事業單位雖然建設了一定的預算管理信息系統，但是受財務人員信息技術操作能力有限的影響，事業單位往往忽視了對這些系統的維護，導致全面預算信息系統在實際應用中存在系統卡頓、崩潰等問題。二是事業單位的預算信息系統與其他信息系統之間銜接性較差，尤其是數據傳輸端口之間存在一定的信息壁壘，弱化了全面預算管理對單位決策和業務管理的支撐效果。三是現有的預算信息系統尚缺乏功能完備的數據庫，導致財務、業務信息的分區管理不到位，造成了數據調用、分析、共享困難的問題。

事業單位財務管理中優化全面預算管理的方法

改善預算管理體系環境

持續改善預算管理環境，能有效滿足新時期事業單位全面預算管理工作開展的需要。首先，事業單位應有意識地宣傳《事業單位國有資產管理暫行辦法》等規范性文件，增強全體職工的預算管理意識，為全面預算管理工作的開展創造良好的環境。其次，在參與市場競爭時，事業單位應摒棄政府財政兜底的想法，樹立自主經營意識，精簡單位的財務管理機構，培養高素質財務管理人員，為全面預算管理工作的正確開展提供人力支撐。最后，事業單位應補充完善自身的財務管理制度，在全新的制度體系下，將對全面預算管理的規定納入重點考慮范疇，明確全面預算管理的目標要求、流程方法，創造良好的全面預算管理環境。

科學開展全面預算編制

良好的預算編制對于后期的預算執行控制具有積極作用。第一，事業單位需要深刻認識到全面預算管理作用的發揮需要業務、財務部門的相互配合，因此在單位組織管理中，應通過現代信息技術加強兩個部門的聯系，使部門間的溝通渠道保持暢通，消除信息壁壘，在信息共享中實現全面預算管理過程的業務與財務融合。第二，科學使用預算編制方法，提升預算編制的準確性、合理性。現階段，除增量、減量預算外，事業單位還需要結合實際，重視固定預算、彈性預算等方法的使用，確保預算編制管理的靈活性。第三，事業單位開展預算編制工作需要重視具體流程的有效控制，一般在收集預算所需的各項信息后，事業單位高層管理者需要作出決策，提出初步目標，然后進行初期目標分解，并分析匯總單位各部門的經營計劃和預算方案，在敲定事業單位整體的預算方案后，還需要重視該方案的準確評估，確保其能為后期預算執行工作的開展提供指導。

實施預算執行過程管理

在預算執行初期階段，事業單位管理者需要在考慮自身業務需要的基礎上，將單位長遠的預算目標分解成短期的財務計劃，并將細化的指標分配到具體的部門和個人，制定預算執行過程中的個人權責目標，做到人人肩負指標，人人承擔責任，助力全面預算執行工作有序開展。同時在事業單位的改革發展下，全面預算執行管理的環境發生了較大變化，即在加強預算執行報告管理的基礎上，事業單位還需要引入國庫集中收付、國庫現金管理制度，并實施采購管理和財政國庫動態監控，使預算執行貫穿單位生產的各個環節。此外，在設置預算執行管理剛性指標后，事業單位應重視預算執行情況與設計指標的對比，當發現預算執行出現偏差時，應設計相應的柔性指標，對預算執行過程進行調節控制，確保全面預算管理達到最終的設計目標。值得注意的是，在事業單位預算執行中，管理者還需要重視以下兩個保證措施的控制。一是事業單位的預算執行應以利潤為主線，實施嚴格的預算目標責任制，激發預算責任人的積極性和主動性。二是在全新的時代背景下，事業單位應積極參與市場競爭，市場因素會對單位預算執行效果產生一定影響，對此管理者應重視對市場因素的有效分析，深層次了解阻礙預算執行的因素，并對其進行修正處理，避免事業單位出現超預算現象。

做好預算監督與考核

事業單位預算監督中，管理者首先應完善相應的監管制度，基于制度清晰界定全面預算監督管理的范圍，明確全面預算監督管理的內容和標準，設計標準化的監督管理流程，推動預算監督工作有序開展。其次，除開展單位內部的預算監督工作外，事業單位還需要積極引入第三方監管主體，對本單位全面預算管理的情況開展外部監督，縮小預算監督中的自由度空間，防止預算監督管理出現隨意性過強、監督結果不準確等問題。同時在全新管理理念下，事業單位全面預算監督工作需要貫徹預算編制、執行、考核的各個環節，盡早發現預算管理中的問題，消除預算缺陷和隱患，確保事業單位資金的安全性。最后，在事業單位預算監督中，管理者需要重視績效考核方法的有效使用，應在預算目標的指導下，對預算執行的具體情況進行準確分析。該環節中，應系統考慮事業單位財務目標、業務目標實現情況，并分析事業單位職能發揮效果，結合預算績效考核結果改進管理方法，提升事業單位預算管理的綜合效益。

依托現代科技加強基礎信息管理

信息技術的融合應用為事業單位全面預算管理工作的開展創造了良好平臺。一方面，事業單位在建立預算信息系統后，應在實際應用中重視該系統的更新和維護，確保系統穩定性。另一方面，在預算信息化系統建設中，事業單位應重視該系統與單位OA 系統、ERP 系統的結合，尤其是在數據傳輸中，應重視端口協議的有效設計和管理，形成單位業務、財務信息互通、共享的新局面。此外，事業單位應重視信息數據庫的規范建設，依托該數據庫對全面預算管理中的各項信息進行統籌管理，以完善的數據流支撐預算管理工作開展，實現單位經濟效益與社會效益的統一。

在推動事業單位高質量發展過程中，國家明確提出要創新財務管理機制，對事業單位財務項目實施全面預算管理，以此來保護國有資產，實現國有資產保值增值。在此背景下，事業單位只有深刻認識到全面預算管理的特征和作用，結合業務運行情況，實施預算編制、執行、監督、考核全過程控制，并持續優化全面預算管理的基礎環境，才能取得良好的管理效益，發揮事業單位管理與服務職能，更好地服務于人民群眾的生產和生活，提升人民群眾的幸福感和滿意度。