新環境下施工企業面臨的稅務風險及防控對策

曹峻昕／文

現階段，我國經濟逐漸朝高質量發展方向轉變，粗放型經營模式已難以滿足施工企業的發展需求，加之稅收政策的不斷優化更新，創新管理思維、強化涉稅事項管理成為施工企業運營管理的重點內容。尤其對施工企業而言，受施工環境、業務模式等多方因素影響，涉稅種類繁多、納稅環節復雜，稅務管理難度大幅提升，致使稅務風險發生概率增加。為保障施工企業穩定健康運營，提升稅務行為的合法合規性，規避稅務風險，推動落實稅務風險防控工作勢在必行。施工企業應結合不同稅種分析具體涉稅風險事項，并在充分考慮自身實際情況的基礎上采取有效的風險應對措施，保證自身在合法履行納稅義務的同時能夠有效控制經營成本。文章以施工企業為研究對象，全面分析施工企業面臨的稅務風險，立足實際，制定科學合理的稅務風險防控策略，旨在為施工企業強化稅務管理、維持穩定運營提供有價值的參考依據。

施工企業 稅務風險 防控對策

營改增政策的全面推進，對施工企業稅務管理質量提出了更高要求。在當前的市場經濟環境下，施工企業須保障自身各項涉稅行為合法合規，有效規避稅務風險，在競爭激烈的行業環境下實現健康穩定發展。

施工企業面臨的稅務風險

增值稅風險

施工企業收到預付款時，存在漏繳風險

當發包單位撥付預付款時，施工企業通常會按照業主要求提供相關票據，主要分為以下兩種情況。其一，發包方要求施工企業按照收款額開具發票，此時的施工企業納稅義務發生時間為發票開具當天，須按照規定依法申報繳納增值稅。雖然施工企業不存在偷稅漏稅風險，但企業處于工程項目建設初期，采購、施工等業務開展不夠全面，工程項目可用于抵扣銷項稅的進項稅較少，導致施工企業面臨大量資金被占用的風險，而資金壓力過大則會影響后續工程項目建設進度、人工費支出等。其二，業主要求施工開具收據，此時須注意工程項目是否為跨區域經營，如果為跨區域經驗，那么施工企業收到預付款時雖未到納稅義務發生時間，但須按照相關規定在異地繳納增值稅。

業務已確認工程量但未付款時，存在漏稅風險

在已確認工程量但發包方未付款的情況下，應根據合同約定的付款時間，準確判斷是否已到納稅義務發生時間。其一，按照合同約定已到付款時間，但發包方未支付款項。此時，增值稅納稅義務已發生，施工企業須按照相關規定開具發票并繳納增值稅，但存在業主未撥款不收票的情況，此筆計量款已到納稅義務發生時間，卻未開票納稅，使得施工企業面臨漏稅風險。其二，合同約定付款時間未到，發包方未支付款項。此時如果開票，納稅義務發生，確認銷項稅，依法申報繳納增值稅，將導致企業資金被占用，增加資金壓力。

發票取得不合規風險

施工企業進項稅來源廣泛，包括原材料采購、工程分包、機械租賃等。常見的不合規發票類型包括票面信息準確度不足、發票專用章不合規、虛開、假票等。因此，施工企業在獲取增值稅發票時，須仔細審核票面信息的真實性與完整性，確保其符合“三流”一致要求。如果獲取發票后未對票面信息完整性、業務真實性等進行仔細核查，則極易導致施工企業面臨虛開增值稅發票的風險，也可能由于“三流”不一致，而致使進項稅無法順利抵扣。

增值稅核算風險

營改增政策的全面落實，增加了施工企業會計核算難度，會計核算規范性不足會提高企業涉稅風險的發生概率。因此，在選擇計稅方法方面，施工企業一般納稅人只有在符合相關條件的前提下，才可選擇簡易計稅法。由于計稅方法選擇的靈活性較強，所以稅務機關將高度關注此方面內容，導致施工企業面臨著稅務稽查風險。一般計稅法與簡易計稅法在稅率與會計核算方式上存在較大不同，如果施工企業不經專業評估預測，盲目選擇計算方法，就會導致決策失誤，面臨稅負增加的風險。其次，在施工企業工程項目建設過程中，可能涉及兼營及混合銷售問題，如在提供建筑安裝服務的同時，還提供租賃服務，此類活動都屬于增值稅征稅范疇，但適用稅率不同。如果未對此類業務活動收入成本進行單獨核算，那么根據現行稅收政策規定，須從高適用稅率，導致施工企業面臨稅負增加的風險。此外，增值稅應納稅額計算的關鍵環節在于進項稅額抵扣，如果施工企業無法及時足額取得進項稅專用發票，或取得進項稅專用發票后未在核算環節進行價稅分離，而全部進入成本科目，就會導致進銷項稅額不匹配，進而面臨提前納稅的情況。

增值稅申報風險

施工企業增值稅申報主要涉稅風險包括兩種，其一，異地預繳風險。如果施工企業工程項目為跨區域提供的建筑服務，則須遵循稅務政策法規的規定，在建筑服務發生地，按照當地規定預征率繳納增值稅，預繳后在企業所在地進行匯總申報，并從銷項稅額中扣除，或留抵稅額。如果施工企業未按照相關規定在異地預繳增值稅，就會面臨稅務機關的處罰，降低自身信譽度，影響新項目開發；或者施工企業已預繳增值稅，但未在企業所在地稅務機關進行匯總申報，也會遭受不必要的損失。其二，發票已認證未按期申報抵扣風險。在填報環節存在失誤，會導致增值稅進項稅額漏報，使施工企業產生已認證未按期申報抵扣的稅額，因此種情況不符合已認證未按期申報抵扣所示的特殊情況，所以無法再進行申報抵扣，導致企業稅負成本增加。

企業所得稅風險

施工企業異地預繳所得稅抵扣風險

施工企業直接管理的跨區域工程項目，須按月度或按季度，根據項目實際經營收入的0.2%向項目所在地稅務機關預繳企業所得稅。現階段，大部分地區稅務機關按次收取預繳企業所得稅，即施工企業預繳增值稅時，一并按照計量金額預繳納企業所得稅。因此，施工企業財務人員須充分掌握項目所在地預繳所得稅相關政策，明確計稅基礎是否為含稅價。如果按照含稅價預繳，則要了解異地預繳稅款能否在機構所在地抵扣，如若無法抵扣，則會導致施工企業面臨多繳稅的風險。此外，工程項目在異地預繳所得稅后，若未及時進行申報抵扣，將導致施工企業面臨重復繳稅的問題，使企業整體稅負成本增加。

不予所得稅前抵扣風險

稅前扣除憑證管理工作的落實，須嚴格遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性即稅前扣除憑證能夠真實反映經濟業務，且支出已實際發生；合法性即稅前扣除憑證的形式、來源嚴格遵循國家相關法律法規的規定；關聯性即稅前扣除憑證與所反映的支出相關聯，且能充分證明。施工企業發生支出須按規定獲取稅前扣除憑證。施工企業應在當年所得稅規定的匯算清繳期內獲取稅前扣除憑證及包含合同、支付依據在內的相關資料，留存備查，為稅前扣除憑證的真實性提供良好保障。施工企業如果未在規定期限內獲取稅前扣除憑證，則會面臨所得稅稅前無法扣除的風險。

附加稅風險

現階段，我國各地區稅務機關在納稅操作環節存在一定的差異。例如，部分地區農民工工資涉及較大風險，農民工社保存在地域差異，部分施工企業工程項目建設時間短、條件差，因此面臨較為嚴重的農民工流失問題。在此背景下，農民工工資及個人所得稅管理難度較大，在附加稅方面極易形成漏稅風險。施工企業須高度重視此類問題，強化附加稅風險管理意識，規避稅務風險。

新環境下施工企業稅務風險的防控對策

優化稅務管理組織結構

在當前市場經濟形勢下，施工企業為實現可持續發展，須實現管理模式優化創新，大膽實行內部組織架構改革，采取合并、撤銷等多種方式，實現組織結構扁平化，促進企業內部管理質量的提升，達到壓縮機構層級、縮短抵扣鏈條、減少稅務風險的目的。與此同時，施工企業要改進、優化以往不規范的生產經營模式，確保各項涉稅業務合法合規。應進一步優化稅務管理組織架構，確保員工工作的開展有據可依。針對跨區域工程項目稅務政策存在差異的問題，施工企業應根據工程項目所在地劃分方式，設置稅務專崗，以便更好地分析各地區稅收政策差異。在簽訂合同前，應提前對工程項目所在地稅務政策進行解讀，收集整理稅務相關信息，安排擁有稅務專業知識的員工參與合同簽訂工作，確保合同條款符合稅收政策規定。在此過程中，施工企業須根據工程項目所在地稅務要求，落實好項目備案及預繳工作，確保各項工作嚴格遵循國家政策法規。建立健全稅務交接機制，登記好預繳臺賬，避免稅源漏報或重復納稅現象產生。

全面了解稅收法規，規范個稅申報

稅務管理人員須深入解讀現行稅收政策法規，避免政策解讀失誤導致企業面臨稅務風險。充分掌握個人所得稅法，明確個稅繳納計算依據。在分類準確的基礎上，保障個稅申報合法規范。針對施工企業工程項目勞務用工人員不穩定，以及項目趕工期導致人員波動較大，使得個稅申報波動較大的問題，施工企業須制定合理的個人所得稅管理機制或者加強與勞動派遣公司的合作。施工企業與項目部之間須保持良好的溝通協調，項目財務人員、稅務人員須及時收集整理工程項目各項稅務信息數據，通過橫向、縱向對比，進行全方位分析，針對異常數據及時發出預警，深入分析問題產生的原因，制定合理的應對策略。針對體量大、臨時務工人員需求量大的項目，施工企業可與勞務公司合作，取得清包工勞務發票，進行增值稅進項抵扣，降低稅務成本。

加強對增值稅涉稅業務的管理

施工企業合同條款決定稅負高低，因此強化合同管理成為施工企業重點工作內容。在合同簽訂環節，須明確合同定價方式，重點關注其是否為含稅價，明確發票開具類型。項目須落實好合同臺賬登記，包括計稅方法、發票類型等。當計量款到期后，應積極催收發包方支付款項，并開具發票，如果雙方約定推遲付款時間，須與發包方溝通并簽訂相應的補充協議，按照新的付款時間明確納稅義務發生時間，避免施工企業面臨稅務稽查。在增值稅發票獲取環節，施工企業須嚴格規范管理發票種類獲取、審核、認證抵扣及存檔工作，在索要發票時應嚴格審核種類、票面信息等內容，確保順利抵扣。與此同時，施工企業須盡早索取發票，以便及時認證抵扣，實現減稅降負。此外，施工企業的性質較為特殊，適用稅率通常有一般計稅9%、簡易計稅3%、銷售貨物13%、機械租賃13%或9%，為避免從高適用稅率，須提前進行稅務籌劃，降低稅負成本。

重視稅務風險評估，優化應對策略

施工企業須重視稅務風險評估工作落實，成立評估小組，全方位梳理企業各項涉稅業務，充分結合行業環境、政策法規等內容進行評估判斷，明確稅務風險誘發動因，從源頭規避稅務風險。在事前管理環節，應依托大數據技術，對涉稅業務進行準確分析，評估稅務風險發生概率，并制定合理的應對策略。在事中管理環節，要對工程項目建設全流程開展風險評估，一旦察覺問題，就要及時采取措施。在事后管理環節，則要對已發生的風險進行分析，采取彌補方案。最后，施工企業須基于自身運營狀況，謹慎承接項目，在承接項目前落實好涉稅風險防控工作，如果超出風險承受范圍，不符合成本效益原則，則須放棄，避免遭受損失。

加快稅務風險預警體系建設

一方面，施工企業須根據自身運營狀況，設置預警工作領導小組，由管理層牽頭組建工作小組，對營改增政策下施工企業稅務風險開展調查研究，并設置獨立的稅務風險管理部門，保障其權威性。另一方面，在新環境下，施工企業須優化創新管理思維，健全風險預警體系，在保障資金充足的前提下，預留專項資金用于風險預警體系的完善與相關軟硬件設備的更新迭代。通過此種方式，保障自身稅務風險管理工作落實到位，提升自身經濟效益，強化行業競爭力，在當前的行業環境下拔得頭籌，實現長足發展。

持續強化稅務風險監督

為保證稅務風險防控發揮應有作用，施工企業須加大稅務風險監督力度。實踐證明，施工企業稅務與經濟效益有直接關聯，同時對企業實現健康長遠發展有重要價值。因此，加大監督管理力度，有效防控稅務風險至關重要。施工企業應當立足實際，建立科學有效的監督體系，確保監督責任落實到人；嚴格執行監督機制，有效約束員工行為，從源頭避免違規行為的發生。在崗位設置方面，須嚴格遵循不相容崗位相分離原則，避免一人兼任多崗，提升監督效率，減少風險管理漏洞。在落實監督工作的過程中，施工企業須定期開展相關的警示教育活動，全方位提升員工的職業道德素養，從而更好地滿足施工企業的發展需求。

隨著“金稅四期”系統的上線以及營改增政策的全面落實，施工企業稅務管理工作迎來全新挑戰。對此，施工企業須高度重視稅務風險防控工作，完善內部組織架構，制定合理的風險預警、評估機制，落實監督體系，確保稅務風險防控發揮應有作用，有效規避稅務風險，降低稅負，在當前行業環境下實現健康、穩定、可持續發展。