管理會計在企業(yè)預(yù)算管理中的運用思考

徐尖斌

一、前言

企業(yè)預(yù)算管理工作中，傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算方式已經(jīng)無法滿足時代發(fā)展需求，科學(xué)應(yīng)用管理會計的工作模式，是提升預(yù)算管理水平的重要措施。因此，建議企業(yè)按照預(yù)算管理的工作特點，構(gòu)建完善和優(yōu)化的管理會計模式，充分發(fā)揮管理會計在預(yù)算管理中的作用價值，保證各項工作的良好開展。

二、企業(yè)預(yù)算管理分析

企業(yè)預(yù)算管理工作主要是根據(jù)企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營特點，收集相應(yīng)的預(yù)算數(shù)據(jù)信息，完善預(yù)算編制方案和執(zhí)行體系，以企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營管理為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確進(jìn)行企業(yè)未來發(fā)展趨勢的預(yù)測，為業(yè)務(wù)部門提供相應(yīng)的決策依據(jù)和管理依據(jù)，同時，還能通過預(yù)算編制和執(zhí)行控制企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益水平。從本質(zhì)層面而言，企業(yè)預(yù)算管理中最為重要的就是戰(zhàn)略預(yù)算管理，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)資源組織環(huán)境為基礎(chǔ)，制定完善的預(yù)算方案，按照戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成要求，合理分配各類資源，實現(xiàn)資源利益最大化的目的。同時，企業(yè)預(yù)算管理還需以業(yè)務(wù)的特點、各個部門工作特點等，嚴(yán)格進(jìn)行資源的分配和成本的控制，充分發(fā)揮預(yù)算管理的資源配置工具作用，促使企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

三、管理會計在企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用價值

（一）有助于提升預(yù)算管理效果

企業(yè)傳統(tǒng)的預(yù)算管理工作中，所采用的方法單一落后，難以準(zhǔn)確進(jìn)行企業(yè)未來發(fā)展趨勢的預(yù)測，導(dǎo)致預(yù)算編制的內(nèi)容不符合要求，預(yù)算執(zhí)行缺乏準(zhǔn)確依據(jù)，不利于各類資源的良好配置和成本的合理控制。而在預(yù)算管理過程中，運用管理會計，就能夠提升預(yù)算管理的效果。首先，管理會計具有預(yù)測職能，預(yù)算管理工作人員可通過管理會計工具，準(zhǔn)確分析和研究企業(yè)運營環(huán)境因素。例如，采用本量利分析的工具、作業(yè)成本分析工具和平衡記分卡分析工具等，準(zhǔn)確研究企業(yè)運營環(huán)境因素，深入預(yù)測企業(yè)成本支出趨勢、未來的利潤水平和現(xiàn)金流量，為預(yù)算編制工作提供全面且準(zhǔn)確的依據(jù)。其次，管理會計工作具有一定的戰(zhàn)略支持功能，預(yù)算管理人員采用管理會計工具，可生成多元化的成本控制方案和預(yù)算管控方案，為企業(yè)決策部門提供最優(yōu)的決策依據(jù)，使戰(zhàn)略部門能夠按照預(yù)算數(shù)據(jù)信息對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。最后，管理會計具有一定的考核評價功能，預(yù)算管理人員采用管理會計工具，可通過平衡記分卡等形式，準(zhǔn)確評價各部門預(yù)算執(zhí)行的績效，詳細(xì)研究企業(yè)每個部門預(yù)算執(zhí)行的問題和工作的不足，便于按照預(yù)算執(zhí)行問題制定完善的預(yù)算控制和管理方案，從而有效完成預(yù)算執(zhí)行的管理工作。由此可見，企業(yè)預(yù)算管理的過程中采用管理會計工具，能夠提升整體的預(yù)算管理效果和水平，促使各項預(yù)算工作的高質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化實施[1]。

（二）有助于落實全面預(yù)算管理

對于全面預(yù)算管理而言，指的是企業(yè)在預(yù)算編制和執(zhí)行過程，遵循全員參與、全面管理和全程監(jiān)控的原則，能夠使預(yù)算管理工作更為科學(xué)合理，覆蓋于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)、投融資和所有的財務(wù)工作，提升預(yù)算工作的全面性和可靠性。目前，部分企業(yè)在落實全面預(yù)算管理的過程中，由于預(yù)算管理的工具不良，很難確保預(yù)算工作的全員性和全程性，而且在預(yù)算工作中，采用管理會計工具，就能為全面預(yù)算管理的落實提供保障。例如，預(yù)算工作中利用管理會計工具，可準(zhǔn)確研究分析企業(yè)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門各項預(yù)算活動，全面了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況、人力資源管理情況和財務(wù)管理情況等，為全面預(yù)算工作中的預(yù)算計劃和編制、預(yù)算執(zhí)行和控制、預(yù)算調(diào)整和考核等提供幫助。預(yù)算工作人員采用管理會計工具，能夠從事前、事中和事后分析預(yù)算的內(nèi)容，事前通過管理會計的業(yè)務(wù)和財務(wù)融合，準(zhǔn)確分析各業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)，提前預(yù)測可能會發(fā)生的預(yù)算風(fēng)險問題，事中利用業(yè)務(wù)和財務(wù)的融合方式，通過管理會計工具，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差問題，合理進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的規(guī)劃調(diào)整，事后歸納總結(jié)經(jīng)驗，對后續(xù)的全面預(yù)算管理工作進(jìn)行改良優(yōu)化，以此確保各項工作的有效開展和落實。管理會計的應(yīng)用能夠提升企業(yè)全面預(yù)算管理質(zhì)量，主要因為管理會計強調(diào)業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的融合，涵蓋于業(yè)務(wù)領(lǐng)域和財務(wù)領(lǐng)域的工作內(nèi)容，能夠為全面預(yù)算管理提供前瞻性和完善性的數(shù)據(jù)依據(jù)。同時，管理會計將業(yè)務(wù)和財務(wù)部門整合，還能使企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的人員參與預(yù)算編制和執(zhí)行，提升預(yù)算管理的全員性，為全面預(yù)算工作的有效開展提供支持[2]。

四、管理會計在企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用措施

（一）培養(yǎng)管理會計人才

目前，部分企業(yè)在預(yù)算管理工作中由于缺乏管理會計人才，難以全面發(fā)揮管理會計在預(yù)算管理中的價值和作用，不能確保各項預(yù)算管理工作的高效化和標(biāo)準(zhǔn)化實施。因此，建議企業(yè)組建專門的管理會計組織機(jī)構(gòu)，強化培訓(xùn)力度，確保管理會計在預(yù)算管理中的專業(yè)性和規(guī)范性應(yīng)用。

（二）建立管理會計組織機(jī)構(gòu)

建議企業(yè)將預(yù)算管理工作作為基礎(chǔ)，組建相應(yīng)的管理會計組織機(jī)構(gòu)，確保能夠?qū)⒐芾頃嬙陬A(yù)算工作中的作用發(fā)揮出來。其一，建立關(guān)于預(yù)算管理方面的管理會計委員會，將委員會當(dāng)做是預(yù)算工作的決策部門，承擔(dān)預(yù)算統(tǒng)籌規(guī)劃和管理的責(zé)任，安排業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)人員參與委員會工作，制定完善的預(yù)算管理計劃方案和工作模式，保證預(yù)算管理工作計劃的制定，能夠和業(yè)務(wù)、財務(wù)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。與此同時，委員會還需承擔(dān)企業(yè)重大經(jīng)營計劃預(yù)算指標(biāo)、普通經(jīng)營工作預(yù)算指標(biāo)的審批工作，對預(yù)算申請進(jìn)行審查和研究，準(zhǔn)確分析財務(wù)預(yù)算方案內(nèi)容和預(yù)算核心指標(biāo)，一旦在審批過程中發(fā)現(xiàn)預(yù)算方案或是核心指標(biāo)存在問題，必須嚴(yán)格進(jìn)行處理；其二，安排具有豐富經(jīng)驗的業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員擔(dān)任管理會計組織機(jī)構(gòu)的工作人員，負(fù)責(zé)落實委員會的各項工作計劃和制度，承擔(dān)日常預(yù)算管理的職責(zé)，提前做好預(yù)算編制的準(zhǔn)備，合理進(jìn)行預(yù)算測算分析，做好預(yù)算執(zhí)行情況的分析和調(diào)整等工作，將各類預(yù)算工作的執(zhí)行信息等上報委員會；其三，對于所有組織機(jī)構(gòu)的成員，都必須全面掌握預(yù)算管理的知識和技能，可以按照工作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范要求等，規(guī)范性完成各項任務(wù)，提升管理會計工作在預(yù)算管理中的應(yīng)用效果[3]。

（三）強化人員的培訓(xùn)力度

由于企業(yè)預(yù)算管理過程中所應(yīng)用的管理會計，強調(diào)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間的合作，相關(guān)組織機(jī)構(gòu)中也存在業(yè)務(wù)和財務(wù)部門的人員，業(yè)務(wù)工作人員缺乏對預(yù)算管理的認(rèn)知和專業(yè)知識，很難確保預(yù)算參與的專業(yè)性。因此，企業(yè)應(yīng)重點進(jìn)行管理會計組織機(jī)構(gòu)人才的培訓(xùn)，利用系統(tǒng)化和科學(xué)化的培訓(xùn)方式，培養(yǎng)人員的工作能力和素養(yǎng)，使其能夠在企業(yè)預(yù)算管理過程中，專業(yè)性和標(biāo)準(zhǔn)化完成管理會計任務(wù)。首先，制定完善的理論知識培訓(xùn)方案。利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺或是微信平臺等為管理會計組織機(jī)構(gòu)的人員發(fā)送相應(yīng)理論信息，使組織機(jī)構(gòu)所有人員在學(xué)習(xí)的過程中，都能掌握管理會計在預(yù)算管理中應(yīng)用的前沿理論知識，豐富知識架構(gòu)，提高專業(yè)能力。其次，定期開展實踐演練和技術(shù)培訓(xùn)活動。模擬預(yù)算管理過程中的真實情境，鍛煉工作人員管理會計工具的應(yīng)用能力，這樣不僅能夠確保管理會計人員科學(xué)合理完成任務(wù)，利用現(xiàn)代化技術(shù)提升預(yù)算管理水平，還能增強工作的有效性，滿足當(dāng)前的工作創(chuàng)新發(fā)展需求。最后，由于目前部分企業(yè)在預(yù)算管理的管理會計方面已經(jīng)開始重視信息化系統(tǒng)的建設(shè)和開發(fā)通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使預(yù)算信息準(zhǔn)確采集、共享和分析處理，因此，建議企業(yè)在開展培訓(xùn)工作期間重點培養(yǎng)管理會計組織機(jī)構(gòu)人員的信息技術(shù)應(yīng)用能力大力開展信息技術(shù)方面、軟件方面和大數(shù)據(jù)技術(shù)方面的培訓(xùn)活動使工作人員利用現(xiàn)代化技術(shù)進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)的分析和挖掘，提升工作的有效性和可靠性[4]。

（四）制定全面預(yù)算管理制度

為進(jìn)一步提升企業(yè)全面預(yù)算管理效果，相關(guān)部門需制定完善的管理會計工作制度，使管理會計組織機(jī)構(gòu)在參與全面預(yù)算管理過程中，按照制度的要求提升工作規(guī)范性，有效預(yù)防出現(xiàn)的問題或是不足。

1.制定流程制度

企業(yè)應(yīng)制定管理會計在全面預(yù)算管控方面的流程制度，首先，要求管理會計采用平衡記分卡，將企業(yè)的預(yù)算工作和戰(zhàn)略規(guī)劃相連接，預(yù)防出現(xiàn)預(yù)算工作和戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)的問題。借助平衡記分卡進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)分解，合理設(shè)定相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向下的全面預(yù)算工作體系。例如，通過平衡記分卡進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成為財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部運營和學(xué)習(xí)成長維度，科學(xué)進(jìn)行全面預(yù)算管理目標(biāo)值的設(shè)定，同時，要求所采用的平衡記分卡能夠覆蓋于企業(yè)的各類業(yè)務(wù)領(lǐng)域，量化相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)；其二，完成預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定后，需要采用平衡記分卡，構(gòu)建不同的指標(biāo)體系，定期進(jìn)行指標(biāo)體系的考核評價，準(zhǔn)確掌握預(yù)算執(zhí)行的狀況，為預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整提供助力。例如，企業(yè)內(nèi)部運營方面的預(yù)算指標(biāo)，調(diào)整成為產(chǎn)品合格率和成本費用率等，學(xué)習(xí)成長預(yù)算指標(biāo)，調(diào)整為信息安全水平和風(fēng)險防范能力，這樣在合理進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)調(diào)整的情況下，能夠確保全面預(yù)算為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成提供服務(wù)；其三，在全面預(yù)算管理流程制度制定方面，還需要管理會計人員科學(xué)合理完成預(yù)算編制任務(wù)、預(yù)算執(zhí)行任務(wù)、預(yù)算調(diào)整和考核評價任務(wù)，業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門等人員全面參與，全程進(jìn)行預(yù)算的控制，進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理工作的落實效果。

2.制定相應(yīng)的責(zé)任制度

建議企業(yè)按照預(yù)算管理工作的發(fā)展需求和具體特點，制定管理會計工作的責(zé)任制度，明確組織機(jī)構(gòu)成員的工作職責(zé)，細(xì)化分解預(yù)算編制方面和執(zhí)行方面的責(zé)任，定期開展考核評價活動，考核每位人員工作的貢獻(xiàn)度和工作問題。根據(jù)考評結(jié)果落實獎懲制度，使管理會計人員在接受懲罰或是獎勵的過程中，都能提高各項工作的積極性，形成正確的全面預(yù)算管理工作責(zé)任感，增強全面預(yù)算工作的落實效果。

（五）強化預(yù)算編制和執(zhí)行審核

為進(jìn)一步提高企業(yè)預(yù)算管理過程中管理會計的應(yīng)用水平，需重點制定預(yù)算編制和執(zhí)行的審核模式，充分發(fā)揮管理會計工作的作用和價值。

1.預(yù)算編制審核

首先，企業(yè)應(yīng)安排專業(yè)的審核和審查人員，分析管理會計工作中預(yù)算編制的情況，準(zhǔn)確審查預(yù)算編制之前的準(zhǔn)備工作、預(yù)測模型的構(gòu)建、預(yù)算計劃內(nèi)容等，明確分析管理會計人員是否能夠?qū)⑵髽I(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)有機(jī)整合，利用預(yù)測模型準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)各部門的未來發(fā)展趨勢，合理完成相應(yīng)的編制工作。其次，在進(jìn)行預(yù)算編制審核過程中，需審查分析預(yù)算指標(biāo)的情況、預(yù)算編制內(nèi)容的完整性和完善性，經(jīng)過預(yù)算管理委員會的專業(yè)審批，審核人員的深入審核，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制存在的問題，提出能夠有效解決預(yù)算編制信息問題、編制內(nèi)容問題的建議，從而發(fā)揮審核工作的價值。最后，在預(yù)算編制審核期間，應(yīng)準(zhǔn)確研究各項編制內(nèi)容的情況，詳細(xì)審核和審查預(yù)算編制是否和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相脫離、是否和企業(yè)的實際情況脫離，通過相應(yīng)的審核保證預(yù)算編制內(nèi)容的完善性。

2.預(yù)算執(zhí)行審核

企業(yè)管理會計在預(yù)算執(zhí)行方面，也必須嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)性監(jiān)督和審查分析。首先，為企業(yè)各部門發(fā)送預(yù)算編制的文件，細(xì)化分解各部門預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任，使每個部門都能明確自身的預(yù)算執(zhí)行工作要求，制定完善的工作計劃。同時，管理會計工作中通過業(yè)務(wù)和財務(wù)部門之間的合作，改善預(yù)算執(zhí)行的計劃內(nèi)容，保證預(yù)算執(zhí)行效果。在此過程中審核人員需要深入審查和審核分析預(yù)算執(zhí)行計劃情況，提出完善和優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行計劃的建議措施。其次，在預(yù)算執(zhí)行的過程中，對比分析預(yù)算編制和執(zhí)行的內(nèi)容，審核預(yù)算執(zhí)行偏差的調(diào)控效果，以此為提高預(yù)算執(zhí)行的有效性和可靠性提供支持。

（六）明確管理會計工作原則

企業(yè)在預(yù)算工作中采用管理會計工具，應(yīng)重點遵循相應(yīng)的工作原則和要點，保證每項工作的高質(zhì)量和高效化實施。例如，遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向的基本原則，以企業(yè)的戰(zhàn)略達(dá)成為目標(biāo)，完善管理會計過程中預(yù)算管理的編制方案和執(zhí)行方案，為企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障；遵循業(yè)財融合的基本原則，將業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的工作良好融合，合理采用管理會計的工具和方法，通過業(yè)務(wù)和財務(wù)的有機(jī)整合，提升預(yù)算管理的水平；遵循成本效益性的原則，利用管理會計工具和方法，完善成本預(yù)算管理方案，嚴(yán)格控制企業(yè)的成本支出，促使企業(yè)效益的良好發(fā)展；遵循適應(yīng)性的基本原則，在預(yù)算管理中運用和引入管理會計期間，應(yīng)綜合分析企業(yè)的預(yù)算特點和實際環(huán)境，考察管理會計在預(yù)算管理中應(yīng)用的適應(yīng)性，因地制宜制定完善的管理會計方案，確保管理會計能夠適應(yīng)企業(yè)各項預(yù)算管理工作，避免因為管理會計工具或是方法缺乏預(yù)算環(huán)境適宜性，難以充分發(fā)揮管理會計工作的價值和作用。另外，需要遵循信息化的要點，采用信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，提升工作的信息化和數(shù)字化水平。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)預(yù)算管理過程中應(yīng)用管理會計，不僅能夠促使預(yù)算管理效果的提升，還能為全面預(yù)算管理工作的良好落實提供保障。因此，建議企業(yè)重點關(guān)注預(yù)算管理期間管理會計的應(yīng)用，組建相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)技能型人才。同時，制定完善的預(yù)算管理流程制度和責(zé)任制度，強化預(yù)算編制環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)的審核力度，明確具體的工作原則和要點，確保相關(guān)工作的高質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化開展。