新會計制度下公立醫院財務報表分析及運用探討

楊 婭

一、前言

在新會計制度下，公立醫院財務報表是醫院財務管理體系重要組成部分，開展財務報表分析工作，能夠提高醫院的社會效益和經濟效益，不斷提升競爭實力。作為公立醫院，在新會計制度逐漸深化落實的背景下，不管是政府部門，還是社會實體，均對其財務管理能力和運營能力提出了更高的要求。鑒于此，醫院要以新會計制度為依托，對醫院的資金支出、資金收入、現金流量等財務數據信息進行科學合理的整合、規劃，進而增強醫院的財務風險識別和防范能力。在當前激烈的市場環境下，公立醫院強化財務風險防范能力勢在必行。然而，要促使公立醫院財務管理水平提升，降低經營風險、財務風險，要求財務人員必須做好財務報表編制工作，并基于醫院實際開展財務報表分析，通過客觀、精準、全面的財務報表分析，明確醫院經營管理、財務管理中存在的問題，才能針對性提出優化方案，助力醫院高質量、穩健發展。

二、公立醫院財務報表分析的重要性

在新會計制度下，公立醫院必須高質量開展財務報表分析工作，并將分析結果當作評價財務情況的基礎，以正確預測公立醫院所面臨的財務風險，為制定財務風險防范措施提供相應的依據，不斷提高自身的財務風險防御水平。此外，公立醫院開展財務報表分析工作，有助于提升醫院績效考核制度的完善程度，逐步健全醫院內部獎勵機制，給公立醫院內部績效管理創造公開、公正、透明的環境，不斷提高醫院自身的經濟實力以及競爭力，推動公立醫院健康發展[1]。

三、公立醫院財務報表分析的重點

公立醫院在具體落實新會計制度時，若想掌握財務報表分析工作的重點，財務人員應加強對相關政策以及文件的學習，挖掘新會計制度與舊會計制度中財務報表存在的異同，以幫助財務人員更高質量地對財務報表進行分析。在現階段，公立醫院應按照新會計制度要求，重新調整資產負債表、收入費用表以及凈資產變動表，校對新報表期初余額，做好新舊制度銜接，為財務報表分析工作奠定基礎[2]。

（一）資產負債表分析重點

在實際分析資產負債表時，應加強對新舊會計制度下資產、負債、凈資產前后數據一致性的關注，明確實際分析時應重視的核算問題以及在資產負債表中的應收賬款核算問題，需要明晰各個科目、會計項目，以切實發揮資產負債表的作用，推動醫院的長遠發展。

新會計制度把原應交稅費劃分成其他應交稅費、應交增值稅。精細化的劃分能夠給財務分析提供更多直觀生動的數據，公立醫院在分析財務報表時，應把以前年度的數據拆分后再進行分析。在分析醫院的凈資產時，需要重點關注累計盈余的變化。在新會計制度中累計盈余同時包括財政資金累計盈余、非財政資金累計盈余、科教資金累計盈余、新舊制度轉換盈余以及無償調撥凈資產累計盈余。根據新政府會計制度相關規定，固定資產在進行銜接時需要將固定資產未提折舊部分即固定資產凈值計入累計盈余中。所以，在具體分析累計盈余時，需重視其構成情況，如：關注累計盈余中的由于固定資產未提折舊所形成的盈余占比[3]。

（二）收入費用表分析重點

在新會計制度下，收入費用表能夠反映出公立醫院在某個會計時期具體的財務成果。新政府會計制度和原醫院會計制度相比，其收入費用表發生了較大的變化，主要表現為：首先，收入費用表將原會計制度中收入支出表中的其他收入進行進一步劃分。其次，公立醫院在新制度中收入費用表內的單位管理費用以及業務活動費用根據經費的性質進行體現。最后，在新會計制度中，收入費用表把原制度中本期費用內的資產處置費用及經營費用等單獨劃分出來，具有更高的直觀性。在政府會計制度改革之后，收入類別變化相對較小。因此，在實際分析收入費用表時，需要重點分析費用類別，把科教經費所生成的各種費用以及財政項目撥款計入單位管理費用及業務活動費用中，而公立醫院中的醫療業務成本并不包括上述費用。在分析年度數據時，可以將單位管理費用以及業務活動費用相加，隨后抵消科研經費所生成的費用、財政項目撥款經費以及單位管理經費，進而根據最后獲得的費用數據和原來的管理費用以及醫療業務成本數據進行相應的對比分析。本期盈余在新會計制度下發生了較大的變化，該科目包括財政資金本期盈余、非財政資金本期盈余、科教資金本期盈余，可以直接體現出公立醫院當前的盈余結構，展現出各種經費具體的盈利和虧損狀況[4]。

（三）現金流量表分析重點

在公立醫院中，現金流量表指的是醫院在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出情況的報表。按照新會計制度，把現金流量表分為日常活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量。在當前階段，公立醫院現金流入包括財政撥款收到的現金、事業活動收到的除財政撥款以外的現金、收到的其他與日常活動有關的現金、投資活動收到的現金、籌資活動收到的現金，來源的復雜性會給公立醫院的現金流量分析帶來較大的困難。與原制度對比時發現，現金流量表在新會計制度中的變化相對較小，因此，在分析現金流量表時應將重點放在以下兩個方面：第一，日常活動現金流量是醫院最重要的現金來源，因此在分析時應重點關注日常現金流量情況，為醫院穩定運營奠定基礎。第二，現金流量項目在政府會計制度中支付給職工和為職工支付的現金與原醫院會計制度相比，核算內容有所增多[5]。

除此之外，在進行公立醫院的財務報告分析時，需要對公立醫院的短期償債能力、長期償債能力、營運能力及盈利能力進行分析。由于醫院之間和地區之間存在差異，比如，在進行速動比率分析時，一般要求基準值為1，但是對于應收款項較少的醫院，速動比率低于1也處于較為安全的環境，因此在實際分析財務報表時，還需要結合公立醫院的特征靈活使用各種財務指標進行具體分析，以保證分析結果的準確性、客觀性、全面性。在衛健委財務司提出的建議科目體系建設意見中，指出將費用二級會計科目體系把資金當做基礎，但部分公立醫院將支出經濟分類當做基礎，容易導致指標計算公式無法統一，使指標數據產生一定的差距。所以，在實際分析財務報表數據過程中，必須正確、深入地探究公立醫院財務報表各項指標的實際內涵，降低指標變化給財務考核制度帶來的不良影響。

四、新會計制度下公立醫院財務報表分析問題的解決

在新會計制度下，公立醫院若想提升財務報表的分析質量，必須解決在分析報表過程中存在的問題，通過挖掘資產使用率、提升成本控制、重視現金流管理等方法解決問題，具體方法如下所述。

（一）挖掘資產使用率

在新會計制度下，公立醫院若想解決財務報表分析中存在的問題，需要不斷挖掘資產使用率。為做好該工作，應選擇恰當的財務報表分析方法，找出資產的使用情況，隨后根據分析結果，對資產進行分配，保證資產分配具有極高的合理性，能夠最大限度發揮出資產的使用效率及周轉速度。當前階段常用的財務報表分析法為因素分析法和比較分析法。因素分析法是依據財務指標與其驅動因素之間的關系，從數量上確定各因素對指標影響程度的一種方法。該方法通常是先尋找給財務報表帶來影響的若干因素，隨后把影響因素相互結合進行分析或者把某個核心因素當做變量因素，分析核心因素給財務報表帶來的影響。比較分析法則是對兩個或者兩個以上有關的可比數據進行對比，以揭示變化趨勢和差異。根據提前制定的標準展開分析，如趨勢分析、橫向分析、預算差異分析、結構百分比分析，隨后分析造成該區別的主要原因，同時按照分析結果預測公立醫院未來的發展趨勢，掌握公立醫院當前的經營情況。比如，可以將當年某個月份的財務報表數據和前幾年相應月份的財務報表數據進行對比分析，以此得到醫院財務具體的發展情況，找出公立醫院在新會計制度下運營時存在的若干問題，針對問題制定相應的解決措施，為公立醫院長期健康發展奠定基礎。通過對財務報表進行分析，可有效明確公立醫院具體的資金使用情況，以及各個支出活動對資金的需求，合理分配資產，提高資產的使用效率。

（二）提升成本的控制

在新會計制度下，公立醫院開展財務報表分析，能夠有效反映當前的經營狀況，為推動醫院改革，完善公立醫院經營管理制度提供更多有效的財務信息。為解決財務分析中存在的問題，保證醫院能夠穩定發展，必須加大對財務報表分析的力度，提升成本控制效果。為提升成本的控制效果，應使用恰當的財務報表分析方式。新會計制度和原會計制度具有較大的差別，該制度對醫院進行財務報表分析具有極高的要求，所以公立醫院需要采納更為先進的財務分析方法，以此提高自身的分析質量，提高成本控制效率。對醫院財務橫向以及財務預算執行進行分析，除了需要分析公立醫院過往的歷史數據外，還需要對公立醫院每個部門上傳下達的實際情況進行分析。

新會計制度下，公立醫院進行成本分析時極為重視在財務結構、本量利以及比率之間的分析，為保證分析結果的正確性，可從自身的財務增長幅度以及發展角度進行全面分析。首先，主動及時地分析公立醫院在經營過程中存在的經營風險，通過各種方法對風險進行防范。通常，財務報表分析可以為管理層決策提供依據，為醫院穩定經營奠定基礎，所以財務人員應對財務報表指標的變化歷史具有高度敏感性，并且還需要時時關注流動資金指標的具體變化情況，對醫院的存貨及應收款項等指標提前設置預警。其次，為了提升成本管理質量，還需要給公立醫院的管理層制定決策奠定基礎，為其提供更多有效的信息數據。公立醫院中的管理人員，需在實際管理工作中靈活應用財務報表分析結果，根據對應的分析結果，對醫療責任保險預交金收取以及風險基金提取等方面開展風險防控工作，保證不會出現成本增高情況。最后，采用多種財務報表的分析方式。在新會計制度下，公立醫院的財務工作所涉及的內容相對較多，需要對各種內容展開整體分析。因此，為了保證財務分析報表的分析結果，應選擇恰當的分析方式，針對不同報表選擇不同的方法，找出報表數據中存在的問題，隨后逐一解決，為醫院發展奠定基礎。

（三）重視現金流管理

對于公立醫院而言，對現金流進行管理尤為重要，是醫院運營的重要基礎之一。財務工作人員在對財務報表進行分析時，必須對現金流進行提前預測。在現金流管理中，現金流預測屬于主要環節，展開預測有助于明確現金收支具體的控制額度。公立醫院借助優化利潤表中的數據，提前預測出某個階段現金的流入以及流出情況，明確現金具體的盈余情況，隨后高質量分配現有的現金余額。所謂的現金流預測，通常來講是使用預測過程中的預計現金收入減去現金支出。在公立醫院中，現金收入基本源于財政補助收入、事業收入、經營收入等。在進行現金收入預測時，需要考慮醫院近幾年的現金收入情況。現金支出通常是根據過去費用占據事業收入的具體比例作出相應的判斷和預測，該比例所出現的變化通常較小。故在這期間需要注意固定資產所計提的費用，財務人員應明確公立醫院對醫療設備以及消耗品的需求等，將其當作基礎進行具體預測。若是無法找出具體的信息，應根據固定資產在總資產中的比例來預測其以后的具體需求。在計算流動負債賬戶以及其他流動資產時，應根據資產具體的固定比例進行計算，不過上述賬戶一般相對較小，不會給現金流帶來較大的影響。

首先，除了根據普通流程預測公立醫院中的現金流量外，財務人員還需要再計劃每年具體的現金流量，并需重點關注季節性因素。所謂的季節性因素是指一年內的各個時期，公立醫院在經營情況方面所出現的周期性變化，具體是在某個階段，醫院中的病人較多，或者是在某一階段某個科室中的病人較多等。季節性業務會給現金流管理帶來較大的影響，不過其有助于提升規劃現金流的效果。其次，公立醫院還需要掌握通過經營獲得更多現金的策略，對于公立醫院來講，無法完全看出所有的現金來源，通過管理對各項活動進行相應的調整，有助于醫院找出未能發現的現金來源。再次，因為公立醫院自身的復雜性等特點，為了解決財務報表中存在的分析問題，必須加大力度對現金流進行管理，重視該管理工作。可持續且健康的現金流動是公立醫院發展的基礎保證，不斷預測并計劃現金需求，具有極高的必要性。最后，通過提升現金流管理意識，健全公立醫院的經營管理制度，可有效防止現金流給公立醫院帶來的不良影響，保證現金流能夠滿足醫院的發展需求，推動其健康良好發展。

五、結語

綜上所述，對于公立醫院而言，對財務報表進行分析十分重要，通過報表分析，能夠掌握醫院具體的財務情況，規避財務風險，提前制定風險防范方案，保障醫院健康發展。新會計制度下，公立醫院財務報表分析的重點分別為資產負債表分析、收入費用表分析及現金流量表分析，為保證分析效果和質量必須把上述報表當做重點分析對象，高質量開展分析工作。若想有效解決新會計制度下公立醫院財務報表分析工作存在的問題，應挖掘資產的使用率，提高成本的控制，重視現金流管理，最大化發揮出財務報表分析的作用，推動醫院健康發展。