企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的問題與建議

陳博

（青米（北京）科技有限公司，北京 100000）

近年來企業(yè)面臨的競爭不僅是國內(nèi)的競爭，還包括國外的競爭。企業(yè)要在激烈的競爭中發(fā)展，就要重視內(nèi)部管理環(huán)節(jié)的建設(shè)，防范由于內(nèi)部人員舞弊等問題，給企業(yè)帶來重大風(fēng)險。科學(xué)的財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制對規(guī)范財務(wù)管理流程，改進(jìn)財務(wù)活動事項有重要的價值。對企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究，能夠讓企業(yè)找到規(guī)范財務(wù)管理流程的方法，提高財務(wù)對于企業(yè)工作的監(jiān)督和約束作用，改善財務(wù)附加值。對財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，幫助企業(yè)適應(yīng)時代發(fā)展趨勢。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的問題

第一，內(nèi)部控制環(huán)境不完善。企業(yè)要執(zhí)行內(nèi)部控制，就要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，形成對各項工作任務(wù)流程的科學(xué)控制，規(guī)范人員在管理過程中要求。但是很多企業(yè)的人員職責(zé)安排不細(xì)致，管理流程執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制環(huán)境形成單一由財務(wù)部門主導(dǎo)的組織架構(gòu)，各部門之間的配合力度不足，影響了財務(wù)內(nèi)部控制工作的有序執(zhí)行。

第二，財務(wù)風(fēng)險管理不當(dāng)。部分企業(yè)在執(zhí)行風(fēng)險管理環(huán)節(jié)僅能實現(xiàn)對風(fēng)險的收益應(yīng)對，無法針對風(fēng)險進(jìn)行事前與事中的管控。由于風(fēng)險管理工作執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)，風(fēng)險防范不規(guī)范，將很可能給企業(yè)的正常運(yùn)營帶來負(fù)面影響。

第三，財務(wù)內(nèi)部控制活動存在漏洞。財務(wù)內(nèi)部控制活動包括預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、資金管理等環(huán)節(jié)。在企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作具體實施的環(huán)節(jié)中，部分企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制活動中存在漏洞，例如，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制約束不嚴(yán)，產(chǎn)生了舞弊的風(fēng)險而影響企業(yè)的運(yùn)營。

第四，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。企業(yè)工作要通過信息系統(tǒng)，讓財務(wù)部門了解業(yè)務(wù)部門的工作要求。但是，多企業(yè)的各類信息系統(tǒng)之間存在數(shù)據(jù)接口建設(shè)滯后、數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一等問題，企業(yè)的各類數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)有效集成，存在信息孤島的問題。

第五，內(nèi)部監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)。企業(yè)開展內(nèi)部監(jiān)督，要對內(nèi)部控制的全環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、檢查，分析流程的情況。部分企業(yè)人員監(jiān)督機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，沒有通過設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門對各項工作業(yè)務(wù)事項的情況進(jìn)行監(jiān)督，容易導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)問題也無法及時被處理。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的建議

（一）完善財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

第一，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制制度。為確保財務(wù)內(nèi)部控制體系規(guī)范執(zhí)行，讓企業(yè)的財務(wù)工作適應(yīng)時代發(fā)展要求，要從制度入手，集中企業(yè)的力量優(yōu)化內(nèi)部的各項管理制度。通過制度優(yōu)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，實現(xiàn)對各項工作約束，并對制度中存在漏洞的環(huán)節(jié)進(jìn)行集中清理與整改，確保企業(yè)的各項制度流程得到及時更新與持續(xù)完善。

同時，通過將制度形成文件的方式，下達(dá)給企業(yè)的各部門，形成各部門通力配合的財務(wù)管理機(jī)制。通過對制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期的跟進(jìn)分析和控制，充分發(fā)揮制度對企業(yè)各項工作的指引性作用。

第二，規(guī)范企業(yè)的組織架構(gòu)。建設(shè)企業(yè)的組織架構(gòu)，要形成以財務(wù)部門為主導(dǎo)，其他部門相互配合的財務(wù)內(nèi)部控制組織體系，確保各層級的人員能夠明確自身的工作職能，實現(xiàn)各部門之間的相互協(xié)調(diào)、有效制衡[1]。

通過對各崗位及人員的職能進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃，確保不同人員的工作都得到規(guī)范管理，防范人員在工作流程中發(fā)生舞弊等問題。通過優(yōu)化人員的分工機(jī)制，對各崗位的職責(zé)進(jìn)行細(xì)化梳理，確保各項經(jīng)濟(jì)事項工作落實具體的責(zé)任，以規(guī)避企業(yè)在管理過程中產(chǎn)生的風(fēng)險，保障企業(yè)的各項信息具有完整性和規(guī)范性，實現(xiàn)對工作流程的科學(xué)指導(dǎo)。

在企業(yè)內(nèi)部形成完善的管理環(huán)境，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的規(guī)范約束，保障企業(yè)的各項信息具有真實性和規(guī)范性，實現(xiàn)對管理流程科學(xué)指導(dǎo)，在企業(yè)內(nèi)部形成規(guī)范的約束機(jī)制。

第三，營造重視財務(wù)內(nèi)部控制的企業(yè)文化。企業(yè)文化作為員工的價值觀念和行為準(zhǔn)則，對員工的工作開展、流程執(zhí)行具有重要的影響。因此，企業(yè)要重視企業(yè)文化，建設(shè)企業(yè)文化體系，能夠?qū)ζ髽I(yè)的工作形成約束。

企業(yè)應(yīng)該將財務(wù)內(nèi)部控制的要求融入企業(yè)文化流程中，特別是企業(yè)的一把手要從企業(yè)整體的視角統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的規(guī)范管理與科學(xué)安排，以提高財務(wù)內(nèi)部控制工作的規(guī)范性、權(quán)威性，確保全員在工作中解決管理的問題，幫助企業(yè)認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制工作的準(zhǔn)則，以規(guī)范企業(yè)的管理流程。

通過上行下效方式監(jiān)督管理工作，將任務(wù)細(xì)化下達(dá)企業(yè)內(nèi)部的全體員工，企業(yè)的全體員工都要認(rèn)識到自身在財務(wù)內(nèi)部控制工作運(yùn)行的具體要求以及工作要點，形成全員共同參與的財務(wù)內(nèi)部控制管理機(jī)制。

（二）優(yōu)化財務(wù)風(fēng)險管理

第一，明確風(fēng)險管理工作目標(biāo)。企業(yè)執(zhí)行風(fēng)險控制工作，要形成規(guī)范的風(fēng)險管理目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險管理目標(biāo)對企業(yè)管理流程及工作環(huán)節(jié)形成規(guī)范的控制措施，確保企業(yè)的管理流程趨于完善，保障企業(yè)資金、資產(chǎn)安全，促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)在工作中能夠識別風(fēng)險、應(yīng)對風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險，合理調(diào)配企業(yè)的各類資源，促使風(fēng)險防患于未然。通過將風(fēng)險管理工作要點落實到具體的工作流程中，讓各項工作流程都要規(guī)范化、合理化、精細(xì)化，以控制企業(yè)的運(yùn)營成本。

第二，明確風(fēng)險管理的責(zé)任。企業(yè)執(zhí)行風(fēng)險管理，要求全員共同參與并配合到風(fēng)險管理中，明確不同層級的風(fēng)險管理，落實不同程序的風(fēng)險控制要求。

首先，明確基層風(fēng)險控制要求。企業(yè)基層包括采購部、銷售部、人力資源部等相關(guān)部門，各部門要根據(jù)自身的權(quán)責(zé)范圍及工作方案，分析工作中可能存在的風(fēng)險，并對風(fēng)險形成風(fēng)險清單的方式，明確風(fēng)險內(nèi)容、成因等方面的基礎(chǔ)信息。

其次，企業(yè)要成立專門的風(fēng)險管理小組。風(fēng)險管理小組由企業(yè)財務(wù)部門的骨干人員組成，對各類風(fēng)險進(jìn)行全面分析與定期反饋，根據(jù)企業(yè)各部門形成的風(fēng)險清單，對風(fēng)險清單中的風(fēng)險劃分重要性等級，并按照風(fēng)險重要性等級制定可行措施和應(yīng)對規(guī)劃。通過將風(fēng)險管理的相關(guān)措施及時向企業(yè)的管理層匯報，落實具體的風(fēng)險管控安排。

第三，明確企業(yè)風(fēng)險管理工作的具體流程要求。首先，企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行識別評估。風(fēng)險識別要對企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行全方位識別，由基層人員識別風(fēng)險之后形成風(fēng)險清單，并由財務(wù)部門對風(fēng)險清單進(jìn)行分析和總結(jié)，按照定量分析和定性分析相結(jié)合的方式判斷風(fēng)險發(fā)生的成因以及發(fā)生風(fēng)險的嚴(yán)重性等因素，對各類風(fēng)險進(jìn)行有序規(guī)劃和認(rèn)識。

其次，企業(yè)的財務(wù)部門要根據(jù)風(fēng)險的重要性等級，結(jié)合不同風(fēng)險的情況制定相應(yīng)的應(yīng)對措施。常見的風(fēng)險應(yīng)對措施包括風(fēng)險規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、承受等。例如，風(fēng)險轉(zhuǎn)移是企業(yè)和保險公司簽訂合同，當(dāng)企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)等損壞等風(fēng)險，由保險公司進(jìn)行賠償。風(fēng)險規(guī)避是企業(yè)通過恰當(dāng)?shù)姆绞睫D(zhuǎn)變企業(yè)工作流程不當(dāng)?shù)膯栴}，消除風(fēng)險可能給企業(yè)帶來的威脅。通過優(yōu)化企業(yè)的管理流程，改良企業(yè)的管理機(jī)制，促使企業(yè)能夠在激烈的競爭中獲得發(fā)展。

最后，實現(xiàn)對風(fēng)險的追蹤和反饋。企業(yè)對各類風(fēng)險進(jìn)行應(yīng)對之后，要結(jié)合不同風(fēng)險的情況以及應(yīng)對措施形成風(fēng)險案例庫，總結(jié)風(fēng)險的應(yīng)對經(jīng)驗，為未來風(fēng)險管理提供支持。同時，風(fēng)險案例庫能夠?qū)Σ煌愋惋L(fēng)險的情況進(jìn)行合理預(yù)測與追蹤，幫助企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行總結(jié)。根據(jù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式、應(yīng)對措施等相關(guān)因素，為后續(xù)的風(fēng)險管控工作提供參考，實現(xiàn)對風(fēng)險管理工作的動態(tài)跟蹤。

（三）改進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制活動

第一，實施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為整合企業(yè)內(nèi)部資源的方法，是企業(yè)管理中的重要機(jī)制。通過對企業(yè)工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行控制，幫助企業(yè)有序控制管理活動。全面預(yù)算作為一種行之有效的管理方法，在企業(yè)的發(fā)展中起著不可忽視的作用。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，全面預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的有序控制和管理。

首先，企業(yè)要明確企業(yè)不同層級人員的工作職責(zé)。全面預(yù)算要形成全員參與的工作機(jī)制，對工作流程形成全環(huán)節(jié)的約束。企業(yè)要在董事會下設(shè)預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)對預(yù)算進(jìn)行整體的統(tǒng)籌安排，并由企業(yè)財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理辦公室任務(wù)，對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、報告負(fù)責(zé)。企業(yè)的各部門作為預(yù)算執(zhí)行歸口部門，應(yīng)該在各部門內(nèi)部設(shè)置兼職的預(yù)算管理崗，對預(yù)算管理工作的情況進(jìn)行統(tǒng)計，并向財務(wù)部門進(jìn)行匯報。

其次，編制預(yù)算環(huán)節(jié)，要確保預(yù)算能夠?qū)Ω黜椈顒有纬梢?guī)范控制與指引。在開展預(yù)算編制時，應(yīng)按照上下結(jié)合的方式根據(jù)企業(yè)整體的工作任務(wù)以及管理情況，由基層部門編制草案之后逐級上報，由財務(wù)部門形成預(yù)算匯總之后對各項預(yù)算的內(nèi)容進(jìn)行全面分析，確保能夠得到各部門的重視，形成全員參與的工作機(jī)制。

第二，規(guī)范固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。首先，實行固定資產(chǎn)的全生命周期管理。企業(yè)的固定資產(chǎn)從采購到報廢全環(huán)節(jié)都要進(jìn)行全面管控，確保固定資產(chǎn)管理的不同流程都得到精細(xì)化控制。當(dāng)固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，要對人員及時予以追責(zé)[2]。

其次，明確固定資產(chǎn)管理的具體責(zé)任。為確保固定資產(chǎn)得到高效使用，要建立固定資產(chǎn)的管理責(zé)任，明確各項工作具體的責(zé)任人以及工作中具體要求，將固定資產(chǎn)管理工作的職責(zé)落實到個人，要求全員嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)管理。企業(yè)要定期分析固定資產(chǎn)工作的情況，針對管理流程中存在的各類風(fēng)險形成恰當(dāng)?shù)恼拇胧Ｍ瑫r，企業(yè)的各部門也要積極遵守固定資產(chǎn)管理工作，通過全員配合以及主動參與的機(jī)制，降低固定資產(chǎn)流失的可能性。

第三，優(yōu)化資金活動。企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都可能會涉及資金活動，為確保企業(yè)的資金活動科學(xué)合理，避免風(fēng)險發(fā)生的可能性，要形成完善的資金管理體系。

首先，優(yōu)化企業(yè)的融資方案。企業(yè)的融資作為企業(yè)利用財務(wù)緩解企業(yè)資金壓力的重要方法，要重視資金控制，結(jié)合企業(yè)的資金缺口確定企業(yè)需求，避免企業(yè)融資方案和企業(yè)融資需求以及風(fēng)險防范能力不匹配而發(fā)生的風(fēng)險。企業(yè)確定融資方案時，要從融資風(fēng)險控制等方面因素，形成合理的融資規(guī)劃，充分關(guān)注企業(yè)的流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等方面指標(biāo)，避免盲目融資給企業(yè)帶來的風(fēng)險。

其次，優(yōu)化企業(yè)的投資方案。企業(yè)的投資要確保風(fēng)險可控，實現(xiàn)對投資環(huán)境的監(jiān)控。企業(yè)投資之前要加強(qiáng)可行性研究，針對自身的資金實力明確投資安排。例如，企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)中依賴短期負(fù)債，那么企業(yè)就應(yīng)該避免長期才能收回的固定資產(chǎn)等方面投資，將企業(yè)的閑置資金用于投資銀行理財產(chǎn)品等短期能夠變現(xiàn)的資產(chǎn)，否則將很可能導(dǎo)致企業(yè)的資金鏈斷裂。

最后，強(qiáng)化對應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款管理是影響資金的重要一環(huán)，確保款項及時收回，促使資金合理流動。企業(yè)只有確保款項及時收回，才能促使資金合理流動。財務(wù)部門、銷售部門共同針對應(yīng)收賬款管理工作的要求進(jìn)行檢查和催收，并且在這一過程中和銀行形成良好的合作關(guān)系，重視對應(yīng)收賬款的規(guī)范化管理，解決應(yīng)收賬款管理流程存在的問題。

企業(yè)通過監(jiān)控企業(yè)資金流動的情況，關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款回款、籌集資金等方面的信息，判斷企業(yè)資金是否得到平穩(wěn)流動，以此提高企業(yè)的資金使用效率。

（四）強(qiáng)化財務(wù)信息系統(tǒng)

第一，促使各項數(shù)據(jù)實現(xiàn)共享。隨著信息技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)要充分借助信息技術(shù)加強(qiáng)各部門溝通。通過健全信息系統(tǒng)，促使各項業(yè)務(wù)流程得到整合，實現(xiàn)對各項業(yè)務(wù)事項的系統(tǒng)化管理。在此過程中，企業(yè)要充分考慮各業(yè)務(wù)部門的工作要求，并通過對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化與升級，促使企業(yè)各項流程逐步實現(xiàn)線上化管理[3]。

同時要讓財務(wù)信息系統(tǒng)和其他信息系統(tǒng)之間實現(xiàn)銜接，通過建立數(shù)據(jù)接口的方式，讓各業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)能夠自動錄入到財務(wù)系統(tǒng)中，并由財務(wù)人員根據(jù)自身的權(quán)限獲取業(yè)務(wù)系統(tǒng)中關(guān)鍵信息及有價值數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對信息的規(guī)范利用與有效整合，幫助企業(yè)執(zhí)行更加科學(xué)的決策，提高企業(yè)管理工作的規(guī)范性。

第二，加強(qiáng)對員工信息系統(tǒng)的培訓(xùn)。信息系統(tǒng)的建設(shè)要求企業(yè)員工充分參與其中，并掌握信息系統(tǒng)操作的具體方法。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)，讓員工了解系統(tǒng)操作流程。對于信息系統(tǒng)使用環(huán)節(jié)存在的問題及時予以反饋，確保企業(yè)的內(nèi)部控制要求得到有序執(zhí)行。

第三，定期對信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)。為確保企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)能夠?qū)Ω黜椊?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項形成有效的監(jiān)控機(jī)制，要定期對財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行更新和優(yōu)化，檢查信息系統(tǒng)存在的問題，并解決系統(tǒng)安全問題給企業(yè)帶來的影響，以此推動企業(yè)的信息系統(tǒng)趨于規(guī)范化。

（五）優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)該成立獨立的內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門要能夠滿足企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)事項監(jiān)督的要求，就要參與到企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作全流程中。同時內(nèi)部審計部門要求有獨立性，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，而不得由財務(wù)部門隸屬。

首先，內(nèi)部審計人員要檢查財務(wù)活動規(guī)范性，不僅要檢查企業(yè)的賬面狀況，更要檢查企業(yè)各項活動的執(zhí)行情況，分析企業(yè)工作的效果。

其次，企業(yè)對內(nèi)部審計要加強(qiáng)分析，并將內(nèi)部審計的結(jié)果作為評價企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)計和執(zhí)行的依據(jù)。通過系統(tǒng)化識別企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制流程所存在的缺陷，發(fā)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)化管理流程的方法，并以此提高企業(yè)內(nèi)部審計工作程序化和標(biāo)準(zhǔn)化程度，形成對工作的科學(xué)管控。企業(yè)管理層要對內(nèi)部審計工作結(jié)果進(jìn)行反思，總結(jié)財務(wù)內(nèi)部控制工作設(shè)計的缺陷，并針對所存在的問題制定整改機(jī)制，形成更完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

三、結(jié)束語

本文以企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制工作研究為基礎(chǔ)，探討了財務(wù)內(nèi)部控制工作的問題以及具體的建議，認(rèn)為財務(wù)控制工作作為企業(yè)管理流程中的重點，通過合理的財務(wù)內(nèi)部控制體系能夠規(guī)范管理流程。同時，企業(yè)要認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)部控制是一項系統(tǒng)性的工作，在未來還要進(jìn)一步完善財務(wù)內(nèi)部控制流程，以促使企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的目標(biāo)。