新收入準則在建筑行業中的應用及稅會差異分析核心思路

姚 強 成都建工雅安建設有限責任公司

建筑企業是社會經濟體系的重要組合，也是推動國民經濟繁榮發展的主要動力。在新時代背景下，提高建筑企業經濟效益，首先要正確認知企業組織的社會責任，創新企業經營管理模式，嚴格遵守新收入準則，正確分析稅會差異，做好新收入準則下的財務管理工作。本文將簡單分析新收入準則下建筑企業的社會責任，系統論述新收入準則在建筑行業中的應用方案，并綜合探討新收入準則在建筑行業中的稅會差異。

一、新收入準則下建筑企業的社會責任

在新時代，建筑企業的社會責任更加明確，不僅要創造利潤，依法承擔對本企業股東的法律責任，而且要為本組織員工、生態環境、國家利益、員工、消費者等負責。企業在獲利的過程中，必須遵守國家法律法規，不能破壞生態環境，不得損害國家利益，要致力于貢獻社會，維護員工和消費者的合法權益。

基于新會計準則，當代建筑企業社會責任的內涵更加豐富，主要涉及到了五個層面：第一，辦好企業。作為建筑企業，必然會謹遵國家政策，合法經營，維護國家利益和公共財產，積極創新，不斷增強企業綜合實力，為社會提供更多的優質產品與更好的服務，滿足消費者對物質與文化的需求。第二，經營管理行為謹遵社會道德規范。作為建筑企業，內部管理、產品設計與制造、質量監管、廣告設計用語、市場營銷策略、相關售后服務、公關工作等均會嚴格遵守社會公德。第三，社區福利投資。當前建筑企業會根據本組織的經營情況，支持本企業所在社區或者某些特定社區的公益項目建設工作，不以商業盈利為目的，旨在促進社區發展，提高社會效益。第四，社會慈善事業。當代建筑企業有崇高的道德準則，會致力于社會慈善事業，盡到了社會責任，樹立了良好的企業形象。第五，保護生態環境。在本世紀，國有建筑企業謹遵國家環保政策與財稅法的引導，注重節能減排，積極履行低碳理念，承擔環保責任，努力保護生態環境，節能減排，降低能耗，提高資源循環利用率，大力推進綠色建筑產業的和諧發展。國有建筑企業在承擔社會責任的同時有效解決了社會就業問題，各種公益投資項目擴大了就業渠道，緩解了社會就業壓力，能夠激勵廣大勞動者創造更多價值，讓中國建筑企業獲得了美譽和良好的形象，有助于推動國有企業的長期發展[1]。

二、新收入準則在建筑行業中的應用方案

(一)做好會計核算管理工作

基于新收入準則下，推進建筑行業的持續發展，必須全面做好會計核算工作。首先，要結合信息時代發展特征，構建會計信息化管理系統，實現云會計建設，創新建筑企業財會管理模式，促進系統升級，這樣方能對大量的財務數據和會計信息實施有序管理，提升會計核算效率，確保財務報表統計結果的精確度。與此同時，要正視稅會差異給建筑企業帶來的影響，加強財務風險防控力度，充分發揮大數據技術的功能，對財務風險進行準確預測，制定可行的防控方案，樹立數據化財務管理理念，轉變財會工作模式與思維，落實精細化管理原則，收集真實、準確的財會信息，對本企業收入結構實施合理調整，實現業財融合，幫助本企業獲取更多利潤。

其次，要全面做好企業收入管理工作。對于建筑企業來說，收入是指本企業在日常運營活動中銷售建筑產品以及提供相關服務等各種業務中獲得的收入。從企業管理學角度來看，收入是對建筑企業在某一時期經營成果進行衡量的重要標志，也是企業實現利潤目標的要點。在新收入準則下，建筑企業收入大概分為兩個部分：其一，主營業務收入；其二，其他業務收入。建筑企業的主營業務收入以投資開發建筑工程項目和銷售商品房為主，其他業務收入是建筑企業在基本業務以外不實施獨立核算的其他業務或者附營業務所獲取的收入。在建筑企業財務管理工作中，遵循新收入準則，合理劃分營業收入，抓好收入管理，有助于分清主次，有效實施重點管理，提高企業建筑產品銷售量，增加建筑工程項目投資收益，提高本企業財務效益，對本企業財務狀況進行優化與改善。

再次，基于新收入準則下，建筑企業收入管理工作主要涉及到了以下三個方面：

第一，做好建筑企業收入預測工作。該項工作主要是對建筑企業銷售產品服務在一定時間與空間內所獲取的收入實施科學預算，在具體預算過程中，會進行主觀判斷，借助會計核算管理系統實施邏輯推理，開展經驗分析活動。同時，建筑企業會綜合采用五種預測分析法：其一，模型預測分析法；其二，回歸分析法；其三，加權平均法；其四，移動平均法；其五，簡單平均法。

第二，編制合理的收入計劃。對于建筑企業收入管理工作來說，收入計劃是以收入預測結果為基礎，對本企業在未來一段時間內所獲取的收入實施合理規劃。因為企業營業收入包括主營業收入和其他業務收入，所以在編制營業收入計劃的過程中，要對計劃期內的營業收入予以確定，與此同時，要合理確定建筑企業銷售預算、生產預算、現金收支預算等各方面，這樣方能對建筑企業整個運營過程進行有效控制，幫助本企業獲取更多收入。

第三，做好收入日常管理工作。基于新收入準則，建筑企業收入的日常管理內容主要包括五項要素：其一，及時簽訂建筑工程項目開發合同，按照合同條款與約定，組織項目投資開發活動，對于所銷售的商品建筑，也會依法簽訂銷售合同，按照合同完工和獲取銷售利潤。其二，加強建筑服務產品質量管控，及時提供優質服務。其三，做好日常結算工作，避免資金斷鏈和緊缺，及時回收款項，提升資金周轉利用效率，避免浪費。其四，改善建筑企業服務質量，及時反饋市場信息，樹立良好的企業信譽形象，不斷增強本企業市場競爭實力。其五，及時分析、考核與評估建筑企業營業收入，確保所有收入符合新收入準則。

(二)完善企業涉稅風險管理制度

在新收入準則下，建筑企業應嚴格遵守國家財稅法，完善本組織涉稅風險管理制度，健全稅收風險預警機制，做好風險的識別與衡量工作。首先，要著重加強涉稅風險控制力度，制定合理的涉稅風險控制決策方案。一般來講，涉稅風險控制決策是在衡量風險之后，對風險問題采取行動或者不采取行動。如果決定采取行動，就需要根據風險控制目標，運用合理的方法有效處理各種涉稅風險[2]。同時，要成立涉稅風險管理小組，加強企業稅務部門、財務部門和其他部門的合作與交流，實現稅務信息共享。其次，要借助信息化技術構建涉稅風險預測模型，將相關參數收入到模型內進行準確分析，以此預測可能發生的涉稅風險，并采取針對性解決措施。與此同時，要促進企業稅務管理和財務管理的緊密銜接，降低企業財稅負擔，規范建筑企業投資開發項目，從風險管控的角度開展投資運營活動，制定合理的財務決策方案，并科學執行該方案。再次，要重視對企業計稅依據實施合理調整，認真研究國家財政政策和稅務政策，準確計算企業平均稅負率，制定合法的稅務籌劃方案。另外，要嚴格遵循財稅法。新時期，財稅法被稱為“理財治國之法”，基于新收入準則，財稅法關系著財稅制度集群的法律執行力度，它屬于財政稅收制度，能夠正確運用財稅政策工具，促使財稅制度落實工作步入規則化，滿足國家財稅收益需求，同時也能夠幫助企業降低稅負。

(三)合理控制建筑項目投資成本

基于新收入準則，建筑企業在開發項目的過程中，首先，要合理控制投資成本，優化建筑投資項目工程成本管理合同措施，對建筑項目工程材料采購、勞務分包、機械租賃等分包合同，在合同談判期間，應注意對各種合同結構模式進行分析、比較，選用適合本建筑安裝工程項目規模、性質和特征的合同結構模式。對于合同中的具體條款內容，必須認真考慮所有會影響成本效益的因素，尤其是潛在的風險因素，建筑企業要注意通過對引起成本變動的風險因素的識別和分析，采用科學的風險控制對策，適當增加承擔風險的個體數量，這樣有助于降低損失發生的比例，最終要將風險管控策略體現在合同文件的具體條款中[3]。在合同執行期間，要關注合同履行情況，避免被對方索賠，同時要運用合同依法維護本組織權益，結合實際情況，向對方提出合法的索賠。

其次，建筑企業不僅要管好工程項目資金，確保本次投資項目資金專款專用，避免出現資金挪用和轉移問題，而且必須加強對本工程項目的施工成本管理，通過施工成本控制、優化成本開支和施工資源配置，使本工程項目的建設在達到設計功能和合同工期要求的前提下，降低工程建設成本，這對于確保建筑項目工程的正常開展、增強項目競爭力具有重要作用[4]。同時，要重視健全成本管理組織體系，把握好以下要點：

1.成立以建筑工程項目經理為第一責任人的成本管理領導小組，領導本項目的成本管理工作。明確項目部各部門和成本管理人員的任務和職能分工、權力和責任。

2.項目部綜合辦公室是本次建筑投資項目工程施工成本管理的職能部門，項目部其他各部門負有成本控制的責任。

3.項目部綜合辦公室負責編制詳細的成本控制工作計劃，并確定工作流程。

4.物資設備部做好施工采購計劃，通過生產要素的優化配置、合理使用、動態管理，有控制實際成本開支。

5.加強建筑項目工程施工定額管理和施工任務單管理，控制勞動力、原材料和機械設備臺班等資源的消耗。

6.加強建筑工程項目施工調度管理，避免因施工計劃不周和盲目調度造成窩工損失，機械利用率降低和物料積壓等問題。

7.建立科學、合理的成本管理管理體制、完善的規章制度、穩定的作業佚序、完整準確的信息傳遞，確保成本管理取得成效。

再次，建筑企業應注重優化投資項目工程成本管理經濟措施，處理好以下工作：

第一，作為建筑工程項目成本管理人員，理應提前編制科學的資金使用計劃，對本次建筑工程項目成本管理目標進行準確定位與合理分解。

第二，通過搭建信息模型來分析建筑工程項目施工成本管理目標的風險因素，并制定有效的防范性對策。

第三，對于建筑工程項目施工期間產生的各種支出，成本管理人員應認真編制和執行資金的使用計劃，同時，在建筑工程施工中對各項開支進行嚴格控制。

第四，對于整個建筑工程項目開發中的實際支出，必須進行及時準確的記錄、收集、整理與核算統計。

第五，對于各種變更問題，必須及時辦理簽證，實施計量支付方案，結合實際情況辦理索賠手續。

三、新收入準則在建筑行業中的稅會差異

基于新收入準則，建筑行業中的稅會差異主要體現在三個方面：第一，合同中的融資成分存在顯著的差異[5]。新收入準則指出，企業在確定了交易價格之后，客戶會依法獲得商品控制權，并按照應付金額來支付現金。如果客戶所支付的價格與合同規定的價格存在差異，就要在合同有效期內按照實際利率法實施攤銷。建筑企業以銷售商業建筑為主，客戶在購買商品房的過程中，如果不能全款支付，就要按照合同規定與實際利率法來進行攤銷。建筑企業通過銷售商品房獲得的收入屬于稅法中所指明的銷售貨物收入，而企業所得稅法和增值稅規定不可采用具有融資性質的合同來實現折現處理[6]。第二，房地產預售合同差異。新收入準則指出通過預收款方式所銷售的房地產項目獲取的預收款不符合企業收入確認條件，屬于負債。企業通常會將預收款視作收入，這就需要結合“營改增”政策，完成房地產開發后，合理調整實際利潤，在獲取預收款后，依法按照3%的預征率來繳納增值稅。第三，資產減值損失方面的差異。如果某一建筑企業所得稅的繳納與征收不符合國家稅法要求，沒有在所得稅中扣除風險準備金(稅前扣除)，就要合理調整納稅。

四、結語

綜上所述，基于新收入準則下，推進建筑行業的持續發展，首先，要全面做好會計核算工作和收入管理工作，努力降低企業財務風險，增加企業收入。其次，要制定合理的涉稅風險控制決策方案，完善建筑企業涉稅風險管控制度。再次，要重視加強建筑工程項目投資開發成本管控力度，合理分析建筑行業中的稅會差異，做好相關調整工作。