代建模式下高速公路改擴建項目竣工決算審計準備工作的問題及其對策
——以F 高速公路改擴建項目為例

周子凱

（作者單位：廣東省公路建設有限公司）

近年來，隨著高速公路路網的完善、家庭人均車輛保有量的持續上升及區域經濟的發展，高速公路改擴建需求越來越迫切，各地高速公路改擴建如火如荼地開展。由于部分地區高速公路運營模式和管理模式不同，加之項目建設團隊不一定充足，代建制的管理模式應運而生。隨著改擴建項目的建成完工，代建制模式下的項目竣工決算審計成為一個新的問題。本文從項目竣工決算審計前準備工作入手，探究同一法人主體下，不同管理團隊（運營收費、項目建設）在改擴建項目竣工決算審計時應如何具體配合，從而順利完成項目的竣工決算審計、項目竣工驗收等工作。

一、F 高速公路改擴建項目概況介紹

F 高速公路改擴建項目（以下簡稱“F 項目”）是沈海高速（G15）公路位于廣東省某段改擴建工程，項目全長33.26 千米，項目批復概算34.26 億元，融資由業主方（A 公司）負責，現場管理、建設等工作委托代建方（B 公司）組建管理處并派駐相關管理人員負責。F 項目是B 公司首個承擔建設及管理的改擴建項目，同時也是首個代建制管理模式下的項目。

F 項目于2017 年開工，原定工期4 年，后通過現場管理、工藝提升等方式，將工期縮短至兩年半。2019 年10 月，F 項目主線完工通車，2020 年開始籌備項目竣工決算審計前準備工作。根據統一部署，F 項目于2022 年6 月接受項目竣工決算審計，同年12 月完成現場審計工作。

二、項目竣工決算審計前分工工作

（一）決算小組團隊組建

F項目主線完工后，陸續有人員抽調至其他建設項目。為滿足F 項目后續尾工工程建設及項目竣工決算審計需要，B 公司保留管理處和對F 項目相對熟悉的管理人員，并根據相應的業務板塊，組建結算小組、決算審計工作組，確保項目的竣工決算審計能圓滿完成。

（二）業務板塊分工

工作人員根據竣工決算審計要求，并結合實際工作，劃分和合并業務板塊。例如，將工程施工板塊、交通安全板塊及征地拆遷板塊合并為工程業務板塊，將計劃合同板塊、財務板塊、人事綜合板塊合并為后勤業務板塊。通過板塊的合并和重新劃分，可以提高工作效率及各個板塊之間的協調性。

（三）做好已完成事項的統計和相關臺賬制作

根據F 項目現場工作情況，各個板塊統計已完結事項形成材料并制作臺賬，這不僅方便管理層查閱項目具體情況，而且有利于根據實時統計和更新結果來推動未完結事項的跟進。由于項目完工后一般會有較大的人員流動，一些細小的項目可能會出現銜接不及時或是無人負責跟進的狀態，因此需要做好統計。

（四）登記未完成事項及尾工工程統計及臺賬

從實際情況來看，F項目的主線工程雖然已于2019年年底通車，但是尾工工程、配套的服務區及需要分攤的工程還未建設，且這些工程會成為影響竣工決算審計進場的不利因素，因此，需要梳理未完工工程及未結算工程的情況，并分析原因，及時辦理，及時結算工程款或工程驗收。項目完工后期，隨著人員調動，一些事項或工程缺乏跟進（如小的工程驗收、整改、變更等），履約程序沒有走完，導致計量、結算等后續流程出現問題，引起審計人員的關注。在人員調動后，應制定相應的交接程序和制度，確保未完成事項有人員跟進。

三、現場準備工作

（一）審計現場辦公條件配備

2022 年，收到業主通知，審計組將于6 月正式進駐。F 項目利用現有的環境和審計板塊，分別設置了工程審計辦公室、財務審計辦公室（涉及財務資料，需要注意防火、防盜、防潮，為確保不出現泄密的情況，在審計期間，鑰匙交給審計人員單獨保管）及備用審計辦公室，并優化辦公條件，包括配備網線、相關文具、檔案柜及各板塊對接人員。

（二）審計現場后勤保障工作協調

F 項目地處收費站旁，離市區有較遠路程，為提高審計效率、確保審計工作順利開展及審計人員安全，對閑置的員工宿舍進行清理，并且與管理人員宿舍分開，確保審計的獨立性和私密性。

四、審計資料準備

（一）提供紙質資料

在審計進場前，F 項目在平時管理中就重視臺賬的建立和完善工作，并且利用HCS 工程造價軟件分析施工單位的計量及結算情況，按照檔案室要求進行存放和編號。因此，在對F 項目竣工決算進行審計前，提早將涉及的紙質檔案搬運到工程審計辦公室、財務審計辦公室。在設置辦公室時，考慮到審計人員會對個別資料進行復印、掃描等，因此提供了相應辦公設備，以方便審計工作的開展。

（二）提供電子檔案資料

F 項目不僅重視紙質資料的歸檔工作，也注重對電子檔案的管理，包括項目竣工文件、施工圖紙、設計變更資料等，平時工作中就按時進行電子歸檔，財務板塊的項目籌融資資料、財務報告等也按季（年）度歸類做好臺賬。相關人員結合審計資料清單，提前將該電子文件保存到U 盤當中，在審計人員進場后主動提供。在審計過程中，由于項目資料齊全，工程核對數量、財務核對數據十分順利，獲得審計工作組的一致好評。

五、協調業主方配合項目竣工決算審計工作

在F 項目中，業主方負責項目的籌融資工作，并派駐人員進行現場管理和監督，因此，需要協調業主方配合項目竣工決算審計工作。

第一，協調抽調相關人員配合工作，將之前因工作或崗位調動的管理人員借調回F 項目，為審計人員進行現場解答或者提供相關資料。

第二，協調查閱相關不限于工程、財務等各項資料，將項目涉及的籌融資資料或憑證提供給審計人員。

第三，協調往來單位的函證，在對F 項目進行審計的過程中，需要對賬戶、往來單位以及各項經濟業務往來款進行函證，涉及經濟業務或經辦人為業主的通過協調業主方，確保回函質量和效率[1]。

第四，協調提供業主相關基本信息（包括股權關系、組織機構架構等）。F 項目采用代建制管理模式，項目建設管理方與業主方非同一主體，因此，審計人員需要充分了解業主，重點審閱股權關系、組織機構、與改擴建項目相關的人事任命、關聯交易等事項，以便對F 項目進行中肯的評價。

六、審計準備工作中遇到的問題

（一）代建模式下，業主方和代建方信息溝通不暢

在F 項目中，業主方是項目產權人，代建方是項目實施者、管理者。在項目管理上，雙方由于管理和生產經營模式不同，信息溝通不暢。例如，業主方需要填報的項目投資數據是收付實現制，而代建方上報的實體工程形象投資進度則是權責發生制，工程檔案接收時間不統一，項目籌融資數據填報存在差異。由于溝通不暢，F 項目甚至出現檔案接收工作存在推諉的現象。

（二）存在尾工工程、預留工程、需要分攤費用正在實施建設委托代建的工程

F 項目主體工程雖然完工，但仍存在尾工工程、預留工程、需要分攤費用正在實施建設委托代建的工程，導致“工完賬清”目標遲遲未得到真正完成，影響了項目竣工決算報告的編制工作和決算數據的穩定。

（三）在代建模式下，項目業主和代建方建設造價目標并未達成完全一致

在編制項目竣工決算報告過程中，為確保項目的投資效益最大化，業主方在項目批復概算的金額預算內，增加項目投資費用。該費用可以資本化，對于業主方是有利的。但是，代建方與委托代建方往往會在協議或合同中約定，如果項目最終實施建設成本相較于批復有所節約，可以適當給予獎勵，如果投資或費用增加，最終沒有達到節約效果，對于代建方是不利的。

（四）稅率政策變化，造成施工單位合同結算金額不準確

F 項目在建設過程中，歷經“營改增”及多次增值稅稅率下調等政策，影響計量和合同結算規則，需要通過統一部署或是與施工單位談判，確定影響的金額和協商后的條款。F 項目在調整過程中由于涉及多家施工單位，因稅率調整而更改最終合同結算價的時間也未統一，在編制竣工決算報告過程中發現實際操作時部分施工單位有遺漏或是調整不到位。這是由合同談判未同時進行以及合同結算價調整時間未統一導致的。

（五）對審計準備過程中發現的問題整改不及時

工作人員在編制竣工決算報告的過程中，發現部分工程計量數據疑似，存在多計或少計、部分現場資料漏（缺）簽名、設計變更審批流程滯后等問題，但都未及時進行整改或采取補救措施。這主要是因為項目結束后，現場施工人員和現場計量人員流動頻繁。

七、解決審計準備工作問題的對策

（一）加強業主方和代建方的信息溝通

代建方與業主方除了通過合同約定，還可通過以下措施加強信息溝通。第一，成立改擴建項目工作小組。小組成員由雙方領導班子與各業務部門經辦人組成。小組的主要職責：溝通有交叉工作界面的管理問題和處置方案，配合填報各類報表，定期匯報項目建設進度等。第二，定時或按需召開聯席工作會議，梳理雙方在項目實施過程中需要協調的問題。第三，加強上級主管單位的介入，在主管單位指導下，雙方協調解決問題，確定處置方案。

（二）建立臺賬，厘清各項分部工程情況

F 項目應建立相應的臺賬梳理尾工工程、預留工程及其他工程等，確保項目收尾階段各項數據的穩定性。在編制項目竣工決算報告前，應密切關注臺賬的更新。

（三）業主與代建方對項目造價目標要達成共識

按照市場慣例，代建方如果通過現場管理、工藝水平提升等手段有效節約項目的建設成本，業主方可給予相應獎金，獎金額度通常由節約的建設成本按一定比例計算。但實操中，部分業主方為了實現項目效益最大化，會將部分有爭議費用列入建設成本中，使項目建設成本虛高。因此，代建方應與業主方通過合同條款等方式約定項目造價目標控制價，以約束代建方和業主方，不能隨意提高或降低項目建設成本，這樣既能維護雙方利益，也能使項目建設成本得到真實反映[2-3]。

（四）通過合同條款應對“營改增”及稅率政策變化的調整

第一，咨詢稅務顧問及法律顧問，在合同條款中增加類似“營改增”等稅率政策調整的解決方案；第二，將上級單位指導意見或相關會議精神作為稅率調整和調整項目建設成本的補充依據；第三，簽補充協議，完善該流程。

（五）發現的問題要及時整改和跟進

在項目施工過程中，工作人員要注意收集與核對現場資料和計量資料，發現漏（缺）簽名后應及時讓經辦人補簽。同時，定期核對計量報表數據，發現數據異常后要及時通知相關單位更正并在下一期計量支付時進行說明。相關的紙質資料與電子臺賬數據要同步更新和更正，后續的設計變更等項目結束后仍在進行審批的流程要有專人跟進和督促，并按時匯報進展。

八、代建模式下項目竣工決算審計準備工作的建議

（一）代建方要充分發揮紐帶作用

第一，代建方要發揮主動意識，現場審計時主動介紹代建模式下的雙方關系和管理模式，以及該項目的建設特點、管理特點，使審計方充分了解項目概況，方便工作的展開。第二，積極與業主方溝通，提供審計所需的項目資料，確保審計事項的準確性。第三，對于審計方現場提出的問題或發出的詢證函和取證單，要及時回應或解答，涉及業主方的，要主動說明情況，協調業主方及時反饋。

（二）業主方要重視決算報告編制過程及內容

雖然項目決算工作由代建方完成，但業主方仍要重視決算報告編制過程和內容。針對存在的共性和個性問題、報表數據的差異、數據的來源，都需要代建方留下相關材料或差異說明。項目竣工決算審計是一個漫長的過程，雖然現在提倡“工完賬清”，但實操中會有各種因素影響竣工決算的進度，并且由于報告編制涉及大量數據、文件，在上報過程中還有反復修改等，因此，業主方應熟悉報告數據并掌握修改的各項內容，做好登記和備案，在正式審計報告出具后及時核對數據，才能將該審計結果并表，正確反映項目建設成本，順利完成交接和資產交付、核算、折舊等工作[4]。

（三）及時跟進未完工事項

結合F 項目的經驗，改擴建項目既存在歷史遺留問題，又面臨擴建時產生的新問題。如果是歷史遺留問題，代建方要主動協調業主方或原建設方進行協商處置，確保不影響工程結算；如果是尾工工程建設，代建方應及時與業主方溝通，盡快出具尾工工程的建設方案、開工時間、建設工期等，按計劃實施尾工工程。如果遇到無法解決的事項，代建方應協調業主方出面溝通，并將項目完工后存在問題或解決方案及時反饋給業主方，使業主方協助完成項目建設工作。

九、結語

項目竣工決算審計是一項工作量大、耗時長且較為細致和嚴謹的工作。代建管理模式下，代建方和業主方要重視項目竣工決算審計工作，相互支持，加強合作，雙方各司其職，做好對應的分工計劃、項目資料、人員安排等審計準備工作，以促使項目竣工決算審計、竣工驗收更加順利[5]。