關于國有施工企業應收賬款的管理研究

樊興

摘要：進入二十一世紀以來，我國在各領域均取得突飛猛進的發展。隨著改革開放進程的不斷深化，市場經濟體制的不斷完善，提質增效工作的不斷推進，國有企業面臨的機遇和挑戰都是前所未有的。在施工行業，存在著相當一部分存續時間較長的老牌國有企業。在市場競爭日趨激烈的大環境下，部分企業會選擇放寬信用政策的策略來進一步提升市場競爭能力，在開拓市場的同時維護原有客戶群體關系。但在此策略下，市場的拓展，營收和利潤增加的同時勢必會導致應收賬款比例增大、回款期限拉長等問題的出現。近二十年，我國基礎設施建設投入突飛猛進，房地產市場空前繁榮使得施工行業隨之迅猛發展。目前隨著新投資項目增速減緩，行業飽和的現狀導致競爭激烈程度加劇。賒銷作為建筑施工領域普遍的結算收款方式，眾多企業均會或多或少遇到應收賬款管理相關的問題與困境。本文從應收賬款管理的存在的問題著手進行分析，對現有的問題提出解決思路與方法的探討，希望能對存在此類問題的國有企業提供幫助。

關鍵詞：國有企業；應收賬款；管理；問題；研究

應收賬款管理是企業對經營業務過程中從商品交付或服務提供給購買方，確立應收賬款債權開始，直至應收賬款的收回或作壞賬處理而結束的全過程管理。通過設置相關的制度、選取合理的方法、采取有效的措施、執行嚴密的流程對應收賬款進行全過程的實物及信息管理。對于國有企業而言，應收賬款管理的導向應以實現企業價值最大化為目標，通過適當的賒銷比例以提高資產周轉效率，助力拓展市場份額，擴大銷售，提高收益。同時，應收賬款作為一種商業信用，存在著其特有的無法徹底避免的風險。受環境因素的影響及經營規模的制約，應收賬款必然會導致現金回收時間拉長，企業資金流動受限，應收賬款管理不當將導致應收賬款規模增大，回款期限延長，使企業承受的風險增高，對生產經營造成沉重負擔。隨著改革開放的不斷深化，市場競爭機制的不斷完善，出于市場份額的拓展，固有客戶的維護及行業競爭的應對等目的，眾多企業均逐漸擴大賒銷范圍，普遍將應收賬款這種商業信用納入企業經營管理的范疇之中。

一、國有企業應收賬款管理存在的問題

（一）管理層對應收賬款認知不足，缺乏風險防范意識

當前國有施工企業的業績評價普遍偏重于對營業收入、利潤總額、凈利潤等指標的考核，其在整體考核得分中的權重很高，相應則體現對應收賬款的重要性認識不足。雖然近些年來國有企業也在開展例如“降兩金”、“應收賬款減壓”、“收款清欠”等統計、分析、評價、考核工作，但實際執行過程中對其的重視程度遠遠低于收入、利潤等傳統關鍵指標。由于原本國有企業管理層及員工自身利益與企業價值相關度就比較低，加之上級單位考核指標的設置受傳統的產值、收入為重的理念影響較深，導致國有施工企業在實際生產經營活動開展的過程中對于拓寬市場份額，創造營業收入、利潤等方面過度地予以側重。同時在這種企業管理氛圍下，經營部門也會對與市場相關的合作方引入、外埠市場開發，新項目投標等工作投入更多資源，而對已有項目的預算、結算、回款等業務缺乏主動性和積極性。這種情況的出現將會導致企業無法正確樹立風險防范的意識，在短時間或較長一段期間內追求市場的拓展及更高的收入，新市場及新合作方的風險評估工作缺失或僅流于形式，使得賒銷情況愈發普遍，最終導致應收賬款無法減少。應收賬款的長期高位，對于后續應收賬款的管理和控制帶來困難，收款工作的不力將導致壞賬出現幾率增大，減值損失侵蝕企業利潤。

（二）管理體制不健全，應收賬款核算不規范

當前國有施工企業在實際工作中，極少設立專門的清欠部門或組織，通常由經營系統和財務系統協作管理應收賬款。由于缺乏專門的應收賬款管理制度，各部門不能充分確認各自在應收賬款管理工作中的定位，不清楚應實現怎樣的工作目標，執行怎樣的工作程序，達成怎樣的工作效果，承擔怎樣的工作責任。各個部門在實際生產經營活動中，只負責自己認為與之相關的本職工作，部門之間缺乏理解和認識，無法形成有效的溝通和交流，以致形成內耗，嚴重影響團隊協作。由于經營系統在應收賬款管理工作中發揮作用不明顯，導致財務工作負擔加劇，各種應收賬款相關的清理、減壓的統計、考核報表均又財務系統負責填制報送。同時由于財務部門在業務流程中的站位，導致財務部門對應收賬款情況的掌控總是相對滯后的，無法在應收賬款形成階段加以控制。

在實際業務中，國有施工企業應收賬款還存在確認及計量不及時、不準確等問題。以國有施工企業S集團為例，應收賬款的確認應以甲方簽認的計量單為依據，按計量金額確認賬面應收賬款。但因甲方計量工作滯后，或相關附件單據無法及時傳遞等因素的影響，導致應收賬款的確認采取多種方法執行，分別為依計量確認，按開票確認，按收款確認等方式，而各種方式之間又沒有設置明確的使用條件，導致集團下屬單位在實際執行過程中更傾向于應收賬款科目余額最小的依據收款確認的應收賬款確認方法。導致應收賬款賬面數不等于甲方應付賬款數，報表金額明顯小于實際債權數。另外由于賬面應收賬款普遍低于審計重要性水平，可能導致應收賬款相關的舞弊風險加劇。

（三）客戶信用評價不到位

由于施工企業業務的特殊性，各國有施工企業正身處競爭激烈的強大買方市場環境中，國有施工企業在市場拓展和客戶維護方面的壓力巨大，低價中標和墊資施工情況普遍存在。長期處于此種環境之中的施工企業，在開拓市場方面容易出現饑不擇食，寒不擇衣的冒進現象。經營部門在得到招標信息之后，往往第一反應是組織資源立即開展投標工作而不是進行相應市場分析及客戶信用評價。相當一部分國有施工企業至今未設置結合時代發展及行業現狀的科學合理的客戶信用管理制度，沒有辦法采取切實有效的措施對目標客戶的經營情況進行充分了解。同時在已有客戶維護方面，多數國有施工企業對于信用不良的客戶也沒有建立對應的數據庫以作對比、預警的機制。又因行業環境局限，施工企業普遍話語權較弱，與客戶實際地位并不對等，可能導致即便存在信用不佳的客戶，但在產值、收入等目標的壓力下，仍然選擇與之合作。這些因素合并導致一些客戶長時間、多頻次、大金額的拖欠工程款項。

（四）應收賬款減壓清欠考核獎懲機制不健全

大部分國有施工企業對營業收入和利潤指標考核過于重視，導致應收賬款的管理在企業經營業績考核中權重過低，企業管理層及普通員工的績效收入與應收賬款占比的高低，增幅的陡緩，回款的快慢并沒有太大相關性。即便是對應收賬款進行考核的企業，也沒有將回款時效、回款比例、回款金額等相關指標收錄入企業績效管理辦法等制度文件當中，導致應收賬款金額水平逐年攀升，壞賬提取只增不減。

受企業管理的歷史水平制約，存續時間較久的國有企業普遍存在著歷史遺留賬齡較長的應收賬款。這些應收賬款或多多少存在著原始憑證附件不全或缺失，相關內控與限行企業制度不匹配，應收賬款函證核實困難，收款難度極大等問題。隨著時間跨度的不斷加大，由于沒有確定的責任部門和責任人對此類事項負責，對于此類應收賬款，單憑幾次突擊的摸排統計工作無法切實得到解決，企業清理這類應收賬款的難度會越來越大。

大部分國有施工企業在施工合同簽訂后，經營系統不再投入資源參與對應收賬款的確認、收款等工作過程，同時企業亦沒有進行應收賬款相關的監督和控制，導致應收賬款管理效果不佳，嚴重時可能出現舞弊風險。

二、完善國有企業應收賬款管理的建議

（一）加強對于應收賬款特有風險的宣貫，提高應收賬款關注程度

國有施工企業應該加強對于應收賬款等非收入、利潤指標重要性的學習、宣傳工作，提升企業管理層及員工對于應收賬款管理的重視程度。國有施工企業管理人員應與時俱進，轉變觀念，提升對于應收賬款風險的認知，站在企業全局統籌考量應收賬款政策的風險水平。

在經營管理業績指標的設置、執行、考核過程中提高應收賬款管理指標的權重。對于已經開展的應收賬款清欠、收款、減壓等工作，不應僅停留在數據收集，統計整理，簡單以量考核的層面，應對采集的數據進行深入系統的分析評判，研究確認應收賬款風險等級，設置科學合理的分級管理制度，提高應收賬款質量，縮短應收賬款賬期。

國有施工企業在關注新市場開發、老客戶維護、收入產值等指標的同時。管理層應制定清晰準確、切實可行的風險管控制度對合作方引入條件、外埠市場開發流程，新項目投標風評等工作加大資源投入，在投標工作開展以前對目標市場環境、客戶單位誠信水平、合作單位資質條件進行系統詳盡的論證分析，尤其對客戶的商業信譽和履約能力進行調查，力求將信用風險降至可接受的低水平。在中標后的生產經營過程中，加強經營部門在應收賬款工作中的參與程度，對已有項目的預算、結算、回款等業務保持全程跟進與監督，切實參與到全過程經營管理工作中來。

（二）建立完善的管理體系，規范應收賬款核算

在實際工作之中，施工企業應收賬款往往涉及多個項目，對應多個建設單位。經營系統和財務系統應分別對工程項目及甲方設立單獨臺賬（賬頁）進行對債權進行細致、準確、實時的記錄、核算。債權管理臺賬應緊跟市場的變化，符合社會經濟發展趨勢，從多個維度收集數據，必要的時候還需要企業法務部門的協助，幫助分析確認相關債權的風險水平。力求通過多部門聯動配合，對應收賬款相關情況進行全程、持續、動態化管理。在條件允許的情況下，企業應盡早建立覆蓋全部工程項目的基礎信息管理系統，將各個項目包含應收賬款在內的全部相關信息進行入庫管理，使全企業各個部門均可以實時查看新系統中記錄的項目截至當前時點的真實準確情況，以便第一時間發現問題，識別風險，盡早采取對應措施進行處置，在最大程度上降低應收賬款的壞賬發生幾率。

財務系統在日常賬務處理中，對應收賬款要做到發生及時確認，后續準確計量。對原始入賬金額的入賬規則，應遵循謹慎性原則，真實準確在報表中反應企業實際債權金額。后續計量之中，由于工程施工合同通常會存在洽商、變更及索賠等情況導致合同預計收入變化，結算價與合同價出入較大等情況，財務部門應與經營部門加強溝通、協作，建立準確高效的信息傳遞及共享機制，確保應收賬款賬面金額不出現較大偏差。財務部門可以采取定期電話溝通、寄送詢證函等方式主動與客戶進行對賬，確保企業賬面應收與客戶賬面應付金額一致，并做好相關資料的復合、備案、歸檔工作。

企業審計部門應加強內控執行力度，通過定期及不定期的檢查工作，確保應收賬款數據真實、可靠，盡最大可能避免發生舞弊的風險。

（三）完善客戶信用評價體系搭建，動態評定信用風險水平

國有企業進一步提升應收賬款管理工作水平的重要途徑之一是搭建完整可靠的客戶信用評價體系。企業可根據自身情況，調動資源建立獨立的信用管理部門，部門內應配置法律、經濟、工程、財會等專業方面人才。信用管理部門通過科學有效的方法來收集企業固有客戶和潛在客戶進行包含信用狀況、財務狀況、經營狀況、道德水平等多方面資料。將各種信息分類、整理、匯總后錄入工程項目基礎信息管理系統，為后續工作的開展確立良好基礎。信用管理部門可以通過信用評價模型來對每一個客戶進行信用等級劃分，對不同類型的客戶采取包括賒銷額度，回款期限等相應的信用等級政策。對于信用極差的客戶，不能僅貪戀其能帶來的產值和收入指標，應果斷實行黑名單制度，避免與之產生后續業務，從根本上杜絕與之相關的應收賬款呆壞賬問題出現。信用等級政策的確定并非一勞永逸，而是實時跟進不斷調整的。

（四）設置科學可行的應收賬款考核指標，健全考核獎懲制度

國有企業應將應收賬款的收款工作與相關部門和相關負責人的業績考核緊密結合。通過設定絕對數，相對數相結合，本期數與累計數相結合等一系列指標的設定，與每年期初對應收賬款負有管理責任的部門下達考核任務。部門負責人應對本部門應收賬款管理指標的整體情況進行充分了解掌握，涉及收款清欠方案，并對指標進行進一步分解和細化，使指標內容能夠準確落實到確定的責任人。于每月、每季度、對應收賬款指標的完成情況進行統計，并分析完成進度與完成質量，對未完成的部分要及時深入了解原因，找到問題根源并及時加以干預，確保下一期末完成指標進度。同時，企業應在年內，定期和不定期的開展應收賬款清欠工作的檢查，并于年末結合指標完成情況對相關責任人進行評價考核。

考核結果應與績效工資緊密聯動，結合企業自身發展特點設置科學可行的獎懲制度。在獎懲標準的設置中，要依據應收賬款收款工作考核結果設定賞罰分明的績效工資標準。通過融入人性化管理的獎懲辦法，可以充分調動員工對于應收賬款催收工作的主觀能動性，能夠自發的保持與企業利益相一致的站位，遇到問題時可以積極有效的采取應對措施，有助于企業整體工作效率的提高，也有利于職工充分發揮個人價值。

三、結束語

執行科學高效的企業管理是國有企業保持健康、快速發展的必要手段，而應收賬款管理作為現代企業管理中不可或缺的重要環節更應得到眾多國有企業的重點關注。應收賬款相關問題的研究及解決問題的思路可以為廣大國有企業避免應收賬款中不良及惡意賒銷帶來的風險，提高國有企業在應收賬款管理中遇到的一系列問題的應對能力，壓縮應收賬款數量的同時提升應收賬款的質量等方面提供幫助。

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