企業全面預算管理面臨的困境及對策研究

張小萍

摘要：企業全面預算管理是一套全面科學的內部管理體系。通過全面預算管理手段將企業資源有效配置，為企業戰略目標的實現，提供有效的技術支撐。目前很多企業意識到全面預算管理的重要性，開始施行全面預算管理，但是在實際管理過程中，仍然存在全面預算管理不全面、全面預算管理不系統、公司當前制度無法支撐全面預算管理工作的執行、預算編制不合理和方法不科學等問題。本文將對企業全面預算管理的重要性，以及如何提升企業的全面預算管理水平、如何完善全面預算管理制度、如何更好地落實全面預算管理等問題進行了研究和探索。

關鍵詞：全面預算管理；重要性；困難；對策

一、引言

隨著市場經濟的快速發展，越來越多的企業涌入市場，在企業管理的過程中，越來越多科學的方法滲透到企業的管理中，而全面預算管理就是企業內部管理重要方法之一，它是企業實現精細化管理和成本管控的有效的科學的手段。

二、企業加強全面預算管理的重要性

（一）加強全面預算管理有利于更好地保障企業戰略目標的實現

全面預算管理體系的運用可以將企業戰略目標提前量化，以便各級部門對目標有一個清晰的認知，在企業經營中，將實現戰略目標與執行全面預算緊密結合，通過將經營現狀與預算數據實時比對，能夠及時發現經營中的問題，防止重大預算和實際偏差問題的出現，以確保戰略目標得以實現。

（二）加強全面預算管理有利于提高企業資源合理分配，高效利用有限資源

預算指標不僅可以反映企業經營目標和經營狀況，也可以反映出各部門在經營中對資源的需求以及使用資源所產生的效率，因此將預算指標作為企業資源的分配標準，通過全面預算的編制，可以將企業有限的資源按業務需要進行分配，可以進一步提升企業資源使用的效率。

（三）加強全面預算管理對企業抗風險能力的提升有極大幫助

企業的經營狀況及可能遇到的問題可以通過全面預算的編制得以提前揭露。公司管理層通過預算結果可以提前發現企業經營中的潛在風險，從而提前采取風險防范措施，以規避或降低未來經營中的風險，保障企業安全有序地發展。

（四）加強全面預算管理對績效考核機制的提升有極大幫助

預算目標的編制過程就是從企業實際經營現狀為出發點，以企業戰略目標為經營導向，向企業各部門設立業績指標的過程，將各部門預算執行情況與預算目標指標進行比對分析，能夠有效反映各部門的業務執行情況，為績效考核提供可靠的依據，以提升各級員工在工作中的積極性。

（五）加強全面預算管理對企業經營效益的提升有極大幫助

在全面預算的編制和執行中收入和成本是兩項重大指標，目標收入的實現是企業價值實現的重心，在預算編制中能夠及時發現收入實現的進度，能夠及時分析出收入實現的組成，以及時調整實現收入目標的路徑，而成本控制也是企業實現目標利潤的重要工作，在收入固定的情況下，成本越低，企業實現的利潤越大。對成本的實時監控，對成本數據的實時分析，成本偏差的及時調整，能夠有效控制成本，以實現企業的利潤目標。

（六）加強全面預算管理能夠及時調整戰略方向

企業戰略目標的設立，是在設立當時的市場環境下的產物，但在市場經濟瞬息萬變的今天，市場方向隨時可能發生轉變，通過預算編制和執行可以及時發現財務數據反映出的經營狀態，一旦發現政策性重大轉變，可以及時調整戰略方向。

三、企業全面預算管理存在的主要問題

（一）全面預算管理不全面

所謂全面預算不全面是指預算工作僅限于某個或某幾個部門，或者僅限于一個會計要素或某幾個會計要素，而沒有在企業全面施行。有些企業領導認為收入是企業實現價值的重要指標，因此只重視收入目標的實現，僅對收入設立目標進行預算管理；而有些領導則認為成本管控直接影響到企業利潤的實現，因此更重視成本的控制，僅對成本進行預算管理；還有些領導認為預算管理是財務部門的事情，僅要求財務部門對已實現的經營結果進行財務數據的分析。這些局部的預算并不能稱之為全面預算管理，全面預算管理是全員參與的、全業務流程貫穿的預算管理機制，需要企業自上而下全面落實執行的一套管理體系。

（二）全面預算管理體系未形成

由于企業管理層對預算管理認識不充分，使得全面預算管理體系不夠完善和系統。首先表現的是相關預算管理組織架構不健全，沒有建立起專門的管理機構，或者相關組織架構與管理目標不統一，各部門間的責權利未明確界定，從而造成部門之間的溝通合作效率低；二是沒有提前制定符合公司實際的預算管理制度，在編制、執行、考核等預算的重要環節缺乏政策的指導，不利于全面預算管理工作在企業內部順利開展施行，甚至將全面預算管理工作僅流于形式。

（三）企業內部機能不完善，基礎工作不細致，全面預算無從下手

有些企業原本就沒有一套完善的公司內部管理制度，家族式管理、小作坊作業模式、老板拍腦袋下決定等，導致公司在引入全面預算管理系統時，沒有有效的業務數據支撐，不知從何開始施行這套科學的管理體系。一旦向各部門征集部門下年度預算數據，均認為未發生的數據無法評估，缺乏預算意識和較專業的預算能力。

（四）預算編制缺乏合理性，脫離企業實際

戰略目標是企業預算管理工作的目標導向，實施全面預算管理工作就是為了確保企業戰略目標的實現。戰略目標的設立是在現有市場政治環境、企業現有資源，包括人力、物力、財力、信息等現狀下，融合企業愿景而部署的“作戰方案”。但目前不少業企業仍采用以借鑒財務部門提供的歷史數據和部分人員的 專業經驗來編制預算目標，僅在上個年度數據的基礎上進行簡單增減，而沒有站在戰略目標的制高點，去對市場、行業做專業調研，進而在企業各部門進行充分溝通協調，統籌規劃，去科學合理地制定相關的目標計劃，從而導致預算目標缺乏合理性、科學性，使得企業戰略目標嚴重脫離外部市場環境和內部企業實際。

（五）編制方法落后，缺乏信息化管理技術

預算編制是全面預算管理在執行中的重要工作內容，其工作量大，綜合性強，需要涉及企業產、供、銷、成本、費用、資金等眾多信息數據。所以預算編制需要有一套完整系統的預算編制的方法、執行的流程以及及時全面的信息管理系統。目前我國大部分企業信息化程度不夠高，數字化管理相對落后，缺乏大數據信息支持，財務數據和業務數據之間的銜接存在較大的時間差和信息差，從而給全面預算編制工作帶來了非常大的困難挑戰。

（六）全面預算管理背后的考核激勵機制不完善，無法帶動員工積極性

一套科學完善的預算考核機制是保障預算執行的重要要素，所有數據考核背后都是對人的考核。而有些單位只重視預算完成的情況，但對完成的好與壞沒有相關的考核獎懲措施，員工既沒有落實預算的積極性，也沒有不能完成考核指標的擔擾，仍然沿用過去渙散的工作態度面對日常工作而未將預算目標作為自身工作的目標，從而導致全面預算目標無法達成。

四、完善企業全面預算管理的對策建議

（一）加強培訓和學習，提高對全面預算管理的認識

一般來說，在企業推行一項新的管理手段時，是比較難以推廣開來的，人們總是更習慣于舊有的模式，而缺乏了對新事物嘗試的渴望。因此對于陌生的事物，企業需要開展相應的培訓措施，以打開全員對全面預算管理的認識。通過專門的學習，能夠有效掃除大家對全面預算管理的不當認知、片面認知。在企業關于全面預算管理的培訓學習中，首先要幫助領導層加強對全面預算管時的認識，通過宣講讓領導層意識到全面預算管理對企業科學發展的重要性，同時對于全面預算管理的核心管理方法、操作流程等也要進行深入全面的講解，讓領導知其然，且知其所以然。只有加強全面預算管理在領導層的認知度，才能保障這一管理手段在企業內順利推行。全面預算管理體系在企業實施以前，還需要成立專門的全面預算管理部門，企業內相關部門各司其職，通過員工大會的宣講來讓全員了解全面預算管理的意義、實施以及過程，讓全員真正理解全面預算管理的真正內涵，而不是簡單地認為預算管理就是成本控制，也不能僅認為預算管理就是為了保障收入目標的達成，或者認為預算管理只是財務部門或者財務人員的事情。各部門還需要通過部門會議的形式，來加強各員工對全面預算管理對本部門的重要影響意義，同時也需增強員工對平行部門之間加強業務及業務流程溝通的重要性意識，以便各部門加強對業務整體流程的認識，讓員工明白只有溝通才能了解業務的全貌，只有了解了才能更默契地配合并高效完成。只有領導層對全面預算管理工作足夠的認識和重視，各部門各員工積極主動地配合，全員上下對全面預算管理認知到位，樹立全面預算、全民預算的觀念，才能使預算的編制和執行更有推行的動力和意義。

（二）完善預算編制制度，健全預算編制組織體系

全面預算管理制度涵蓋全面預算管理的方方面面，組織架構、預算編制、預算審核、預算的執行與控制、預算數據的分析、發現問題后的預算調整、績效考核等方面都需要在預算管理制度中有明確的規定。明確預算編制的依據、預算的主要內容、預算編制和執行的程序以及預算編制方法。要建立相關工作組、配備相應的工作人員，如：財務、審計、人力、生產、銷售等相關業務部門，不僅有員工參與，部門負責人更應該在預算工作中起到帶頭作用，調動員工積極性，推動預算目標的實現。同時需要加強預算執行中的控制、監督和分析功能，強化全面預算管理責任。

（三）加強企業其他內部管理制度的制定執行，更好地服務于預算管理

企業科學的管理制度是全面預算管理的前提和基礎，企業的相關制度要和預算管理制度高度統一，只有在強有力的基礎制度管理下，才能更好地執行好預算管理。如：企業需要加強人力資源管理制度、安全管理制度、財務管理制度、行政管理制度、物資管理制度、生產管理制度、銷售管理制度、質量管理制度等。

（四）采用科學的預算編制方法，使預算編制更趨合實際

預算目標要能充分體現企業的戰略目標，總目標的制定要符合當前市場經濟形勢、行業現狀。預算的編制工作需要與戰略目標高度融合，采用符合企業實際的不同預算編制方法和方式，避免采用單一編制方法而產生的弊端。例如：權威式預算雖然能夠更好地將企業的戰略目標貫徹到預算中、更好地控制預算的過程并提高決策過程的效率；但在實施過程中執行者認同度低，無法有效地進行激勵，進而降低預算目標完成實現的程度；參與式預算雖然能夠較好地發揮預算的溝通作用，預算執行者的參與可以更好地激勵期完成設定的預算目標，但該方式的編制時間長，成本較高，且該預算不將企業戰略作為首要位置，可能與企業整體戰略不一致。各部門沒有為企業戰略進行良好的協調工作，管理者可能因為自身的利益，會刻意進行預算松弛的行為。因此可以采取上下結合的混合式預算，由領導層及員工全員參與進來。預算編制方法可以根據不同業務性質來采用適合的方法，如：定期和滾動預算、增量和零基預算等多種編制方法相結合的方式。采用科學的預算編制方法和流程，使預算更趨于合理、更能反映企業的實際，能切實起到全面預算管理的目的。

（五）加強過程控制和控制方法，使預算管理更科學有效

當前，部分企業預算控制的強度不夠，直線式的控制方式更顯單一，預算的調整也太過隨意。在預算編制的操作過程中，部分企業采用簡單的EXCEL表格進行編制，而所謂的預算控制則是由財務部門簡單進行對比，對于對比結果沒有詳細的分析和評價，更沒有相應的有效獎懲措施。在當下科學技術飛速發展的今天，我們應該順應信息化發展，使用信息化的更先進的信息化工具來進行預算管理工作，利用科學的工具來規范預算管理流程，提高預算管理效率。如EAS系統中的預算功能可以和會計核算系統、人事管理系統對接，在各個系統的融合中實現信息化管理，不僅可以提升預算編制和效率，還可以利用管理系統中的相關功能起到更科學的預算控制作用。比如：當經營支出超出預算時，信息化系統可以起到及時預警的作用，不予報銷。這樣，不僅可以為預算管理人員（或財務人員）節省數據查詢的時間，還可以更精準地控制預算的執行情況。同時，在預算分析中，采用的預算分析方法要符合公司的實際情況，盡可能不只是用單一的對比，而應采用多方面更深度的分析方法，比如對各預算目標數據和實際發生數據采用差異分析、對性質相同或相近的指標進行對比分析、對同行業有行業標桿數據的指標可以將實際數據和標桿數據進行對標分析、可以對某子項目占總項目的比例進行結構分析、可以就有連續發生的指標按季或按月進趨勢分析、或者將各因素進行替換進行因素分析等多種分析方法，用科學的方法找出預算偏離的原因，并對相關方面進行科學的預算調整。讓全面預算管理工作對企業的生產經營活動起到科學的指導與控制作用。

（六）加強績效考核機制，調動全員積極性

全面預算管理既要重視管理的過程，又要著重預算結果的分析和考核。通過將預算管理與績效考核相結合的手段，對各部門目標的完成進行相應的獎懲措施。通過合理的獎懲措施，充分發揮預算在日常工作中的激勵作用，從而更有效地保障全面預算管理的順利執行、保證企業整體戰略目標的實現。

五、結束語

綜上所述，全面預算管理雖好，但它的有效實施需要更規范、更全面的制度支持，需要更科學、更高效的技術方法，需要更強有力的執行力，在企業各方面軟硬件條件更充分的條件下，越能發揮全面預算管理的效用。

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