管理會計在高校內部控制體系建設的應用研究

叢 晅

(吉林工商學院，吉林 長春 130507)

1 內控與管理會計的聯系

1.1 高校內部控制工作內容

高校內控體系建設是其自身治理體系建設的重要一環，內控工作一般是設立內部控制機構，通過這個獨立機構建立內控相關的制度準則，對單位內部運行情況進行管理和控制，達到規范各類單位活動和經濟活動的目的。 高校內控工作的覆蓋范圍比較廣，主要分為單位層面和業務層面。 其中，單位層面包括高校內部組織架構的完整性、運行機制的合理性、關鍵崗位的設置、信息體系的建立。 業務層面包括高校的預算業務、收支業務、資產管理業務、合同管理業務和科研管理。 高校通過其內部控制工作的推進，有效預防和防范舞弊腐敗，使得辦學服務效率和效果得到提高，最終實現高校持續健康發展。

1.2 管理會計工作內容

管理會計是傳統會計的一個分支，與傳統會計的不同之處在于，其著重點是提升單位內部的管理能力，將相關的理論方法應用于日常的工作當中[1]。 高校管理會計的主要工作內容是通過事前收集各類信息，特別是重要的財務信息，比如財務報表和記賬憑證等，從多個維度對高校的財務風險進行預估，根據評估結果對各個職能部門的工作決策提供輔助與控制。 管理會計工作的開展能夠提升經濟效益，通過有序的管理工作的開展，確保工作運行的可行性。 這樣不僅能將管理會計的職能最大化，還能避免給單位造成不必要的經濟損失，為高校的長遠發展奠定基礎。

1.3 二者之間的聯系

通過對內控工作和管理會計工作內容的分析，不難看出二者都是將高校的經濟業務作為對象，管理會計提供的信息數據可以為內控工作的開展提供佐證材料[2]。 在高校逐步建立內控體系的過程中，各類管理制度趨于完善，這有利于發揮管理會計的優勢，進一步加強管理會計對經濟業務的約束、對管理環節的控制。 內部控制和管理會計可以相互擴展和完善，通過融合可實現相互促進。 最后建立一個完整的框架體系，實現高校的穩定發展。

2 管理會計在高校內部控制中的意義

2.1 符合高校內控評價的需要

近年來行政事業單位都開展了內部控制報告的編報工作，高校作為其中的重要組成部分，在結合自身教育背景的基礎上，積極開展內部控制評價的相關工作[3]。 管理會計可以精準地提取數據，并且整合各類財務數據，管理會計方法的應用，能夠將不同時期的內部控制情況進行準確的對比，并在其中發現變化規律加以總結，進一步完善高校的內部控制評價。

2.2 提高風險控制水平，優化財務工作

高校將管理會計應用于內控工作中，可以通過管理會計的風險評估方法來評估高校各個部門的風險，逐一找出高校單位層面和業務層面的風險點，并且幫助落實風險控制工作。 在高校的風險控制工作中，重點是業務層面的各類業務，運用管理會計進行分析，并且整合各類財務數據，有助于提升高校財務工作效率，提升資金的利用效率。 例如，預算是高校財務工作的重要一環。 在執行預算業務期間，可以運用管理會計的相關理論，找出其預算編制程序、預算執行內容以及預算應用結果等環節的關鍵風險點，通過分析高校的財務數據，及時完善預算編制的各個環節，進一步提升預算業務的工作效果。

2.3 提升高校的綜合競爭力

近年來，高校為了提升綜合競爭力，辦學規模不斷擴大，但是對資金分配和后續使用等問題思考得并不全面。 這就導致很多高校在經費嚴重短缺、辦學條件差的情況下，依然進行擴大招生。 這種盲目跟風導致的擴招行為，不僅難以提升高校的綜合競爭力，而且還會阻礙高校的未來發展。 將管理會計方法應用于高校內控工作體系，可以使高校的管理者在做出決策時，能夠第一時間獲得精準的數據，決策討論更符合高校的實際情況和未來發展需要。 同時，高校可以有序地擴大招生規模，減少經濟損失，從而提升高校的核心競爭力。

3 高校內部控制體系建設存在的問題

3.1 內部控制意識不強，控制環境差

高校內部控制體系建設是個循序漸進的過程，經常會受到人為因素的干擾。 目前來看，由于高校的資金來源主要是財政撥款和財政補助，這種公益性單位的特點決定了其不具有營利性和市場性。 因此，大部分高校從管理層到普通教職工都忽視了內部控制體系建設對高校長遠發展的重要性。 很多高校管理者往往將注意力集中到教學、科研等方面來提升辦學水平，卻疏忽了內部控制的規范化建設，也很難有精力研究、指導、督促內部控制建設工作，難以做出有效的決策部署。 特別是內部控制關鍵崗位的管理人才匱乏，擁有內控意識和內控知識的人員只占少數，大多數內控人員知識結構和專業素養不夠，導致他們工作熱情不高，自身不注重對工作能力的提高。 此外，普通教職工工作穩定，很難在日常工作中意識到內部控制工作的重要性，缺乏開展工作的積極性導致內控體系建設缺乏廣泛的群眾基礎。高校自上而下的人員內部控制意識不強，導致內部控制環境差，給高校內部控制體系的建設帶來了阻礙。

3.2 內部控制制度不健全

目前大部分高校雖然都建立了內部控制制度，這些制度普遍存在制度設計和制度執行的問題。 制度設計的問題一方面是制度不夠完整，沒有覆蓋單位的全部業務。 很多高校只針對主要業務部門的重要業務設立了內控制度，對例如對外投資這類非日常業務沒有進行制度設立。 而且對主要業務也沒有針對全部環節設立制度，例如預算業務通常只針對預算執行設立制度，忽視預算公開等環節的制度設計，導致很多環節的監管不嚴，內部控制制度浮于表面。 另一方面是制度更新不及時，沒有隨著國家行政法規的變化而進行相應的變更。 內控制度只有與時俱進，不斷隨著業務的變化進行修訂與完善，才能有效監管高校的各項業務，否則很容易出現鉆政策空子的情況。

制度執行方面也存在問題，主要是內部控制制度沒有配備對應的流程圖來說明具體的執行環節和執行者，就使得內部控制工作無法有序地開展，很多部門出現業務推諉的情況，工作的進展緩慢導致很多制度都只是紙上談兵，很難落實到位。 制度的具體執行情況是內部控制工作開展的重要一環，必須要重視其中存在的問題。

3.3 內部控制的監督機制不完善

高校內部控制的監督主要來自單位內部的監督以及不定期的專項監督，其中紀檢部門和審計部門一般負責高校的內部監督工作。 高校紀檢部門和審計部門往往存在業務量大，但人員數量和精力有限的問題。 部門人員需要在完成本部門日常工作的同時，完成內部控制相關的工作。 這樣的現狀，導致內部控制的監督工作往往浮于表面，實質上很難推動內部控制體系的建設。 此外，兩部門的分工不同，且往往集中于重點業務，部門之間沒有配合，這很容易造成內部監督的真空地帶。

專項監督主要是依靠巡視組和第三方審計機構出具的內部控制評價報告。 巡視組的巡視也主要針對群眾反映較多的重點問題進行專項調查和提出整改要求，很難覆蓋高校的全部業務層面。 審計機構的評價報告很多時候是流于表面的，主要是對單位的一些財務數據進行審計，忽視了對實際運行情況的分析和判斷，同時人力資源的限制很容易導致監督和相關措施落實不到位。

3.4 內部控制信息化程度低

目前，在高校信息化建設的過程中，各級領導很難從根本上意識到信息管理的重要性，在建設過程中也沒有有效融入內部控制的理念和方法，導致信息化建設工作嚴重滯后。 各部門都有各自的信息平臺，比如財務部門有單獨的財務報銷平臺，資產部門有專業的資產管理信息化系統，人事部門則依靠人事系統開展工作。 單位層面信息化平臺沒有進行搭建，上述各個部門的信息系統都沒有進行關聯，還處于各自為政的狀態，導致部門間信息不互通，難以進行信息共享，相關的信息和數據不能及時得到反映。同時容易出現口徑不一致導致的數據差異，比如由于折舊計算方法的不同，財務系統的數據和資產系統的數據經常存在不一致的情況，這就造成了在共享提取數據時要進行重復核查，這嚴重降低了信息系統的整體工作效率，也很容易生成錯誤的數據，造成不良影響。 此外，高校的部分業務往往需要多部門共同完成，如果各部門的信息不能共享，各部門無法合作，教職工就可能不得不往返多個部門處理同一項業務，工作愈發繁雜，違背了引入信息化系統的初衷。 諸如此類的情況在高校工作中時有發生，這都是信息化程度低導致的工作效率低下，從而阻礙了內部控制體系建設的步伐。

4 管理會計在高校內部控制體系建設應用的相關措施

4.1 營造良好的內控氛圍，增強內部控制意識

良好的內部控制氛圍需要自上而下來構建，也就是首先要得到高校行政工作負責人的重視，必須使其明白內部控制體系建設對學校長遠發展的重要性，明確加強內部控制體系建設是提高辦學競爭力的重要措施。 只有高校的管理者樹立了內部控制的意識，才能自上而下地開展內部控制活動。 此外，內部控制制度建設是一個涉及多方位、多環節、多層次的多元化工作，不僅需要領導干部起到帶頭作用，還需要中層管理者的配合，最終由基層的教職工具體執行。 要加強對內部控制建設的宣傳與推廣，使得全體教職工將內部控制的理念嵌入工作中，調動他們的工作積極性，通力合作，共同完成內部控制制度體系的建設工作。

此外，還應當提高內部控制工作人員的素質，這直接決定著高校內部控制的質量。 首先，要通過定期組織專業的內部控制培訓班來提高內部控制人員的專業能力和工作效率，使內部控制人員轉變固有的工作理念，增強內部控制意識。 要將內部控制人員的工作成果與其績效考核掛鉤，以此增強其自我要求和自我管理意識。 其次，關鍵的內部控制崗位應當嚴格遵守輪崗制度，建立輪崗工作表，定期調整人員的安排，使得不同的人員能夠適應不同的工作需求，也避免長期在固定崗位工作帶來的內部控制風險。 最后，還應當對現有不規范的崗位制度進行調整，規范工作紀律，從而達到不同崗位人員相互監督的目的。 例如預算業務和收支業務是支撐內部控制建設體系的重要部門，應當建立定期輪崗的工作制度，出納和會計應當進行輪換，這樣既能提高相關人員的工作能力，方便進行互相督促，也能營造良好的內部控制氛圍。

4.2 完善高校信息化系統

內部控制體系的建設對高校信息化系統的完備程度提出了較高的要求，順暢的信息交流是各層級內部控制工作人員獲得相關信息并推進內部控制工作的基礎。 為了保障內部控制工作的順利推進，信息化系統必須打破各個職能部門的溝通障礙，實現各類基礎工作資源和內控信息的共享。 信息化系統的建設可以使得各級人員實現實時互動交流，及時溝通工作中出現的問題，根據信息記錄查找問題的相關責任人。 這樣也避免了信息不對稱造成的各個部門工作不同步，有效地提高了工作效率。

管理會計的應用需要對財務數據進行有效的整理，這也格外依賴于信息化系統的建設。 一方面，數據可以及時傳遞，管理會計也可以及時掌握收支情況，有效地控制資金。 另一方面，信息化系統對財務數據的采集，可以將其應用于決策階段，分析各類經濟項目的可行性。 將管理會計的方法植入內部控制系統建設當中，是內部控制建設的重中之重。 搭建財務數據為基礎的內部控制信息化系統也有助于保障內部控制信息的真實性和可靠性，從而進一步完善內部控制工作機制。

4.3 強化內外部監督機制

管理會計應用到高校內部控制建設過程中，要強化相關職能部門比如紀檢部門和審計部門的監督工作，同時組建與之相匹配的專業化職能部門，比如內部審計處，利用該部門專業人員的專業知識來保障管理會計方法的準確實施，同時監督內部控制體系建設的具體實施情況[4]。 高校內部控制體系的構建要加強對各類經濟活動的監管，主要是通過內外部監督相結合的模式。 通過上述相關的職能部門開展工作，同時借助外部監督的力量，使得工作流程更加規范化。 可以通過聘請獨立的第三方機構，如專業的會計師事務所每個年度都對高校的內部控制情況進行審計，并出具審計報告。 高校對審計結果進行認真的總結，對存在的相關問題協調相關職能部門進行整改。 此外，要提高財務信息的公開程度，例如預決算信息公開、招投標信息公開等。 只有提高信息的透明度，才能提高公眾對高校工作的了解，也加強了外部監督。

5 結語

綜上所述，近年來在高校內部控制體系建設的過程中雖然已經開始重視管理會計的應用，但是由于內部控制意識不強，并且缺少完備的制度保障以及專業性，嚴重影響管理會計的運用效果。 因此建議高校在管理會計的基礎上構建內部控制體系，通過提升工作人員的專業技能，搭建專業化的信息化系統，同時強化內外部的監督管理機制，為內部控制工作的運行奠定基礎，也為后續高校教育和運行改革提供可持續發展的可能性。