論教師個(gè)人所得稅納稅籌劃

李婷

摘?要：隨著國家和政府對(duì)教師工資待遇的重視，教師群體的個(gè)人收入水平有了大幅提高。隨著新個(gè)稅法的頒布，為了有效減輕教師稅務(wù)壓力，積極響應(yīng)國務(wù)院提出的提高教師薪酬待遇的號(hào)召，相關(guān)部門開始重視教師隊(duì)伍的合法納稅籌劃工作。文章通過對(duì)當(dāng)前教師個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問題進(jìn)行分析，探討教師個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用措施，以提高教師個(gè)人所得稅納稅籌劃可操作性，真正實(shí)現(xiàn)減輕教師稅務(wù)壓力、促進(jìn)教師工作積極性的目的。

關(guān)鍵詞：教師；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2023）35-0179-04?

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2023.35.179

1?引言

近年來隨著教育受重視程度不斷提高，教師工資福利得到了明顯的提升，在個(gè)人所得組成上呈現(xiàn)出多樣化、層級(jí)化的特點(diǎn)。教師收入水平和工資結(jié)構(gòu)的變化使教師成為工薪階層中繳納個(gè)人所得稅的重要群體。為了提高教師的實(shí)際收入，在嚴(yán)格遵守新個(gè)稅法的基礎(chǔ)上，相關(guān)部門應(yīng)采取積極有效措施做好教師納稅籌劃，以提高教師群體的工作積極性。

2?教師個(gè)人所得稅及納稅籌劃新變化內(nèi)容

根據(jù)新個(gè)人所得稅規(guī)定，下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅：①工資、薪金所得；②勞務(wù)報(bào)酬所得；③稿酬所得；④特許權(quán)使用費(fèi)所得；⑤經(jīng)營所得；⑥利息、股息、紅利所得；⑦財(cái)產(chǎn)租賃所得；⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；⑨偶然所得。按照教師群體的具體收入情況來看，教師的主要個(gè)人收入集中體現(xiàn)在工資、薪金所得，?主要由基本工資、教齡工資、課時(shí)工資、績效工資、特優(yōu)津貼、鄉(xiāng)鎮(zhèn)補(bǔ)貼等構(gòu)成。這是絕大部分從事基礎(chǔ)教育、義務(wù)教育等基層教職工的主要收入。而少部分教師可通過課外輔導(dǎo)、教學(xué)講學(xué)等獲得勞務(wù)報(bào)酬。一些高職稱或者高校的教師可通過編制教材、出版書刊、刊發(fā)論文等獲得稿酬。根據(jù)新稅法的實(shí)施，單一分類征收模式被打破，變成了由分類征收和綜合征收（綜合性收入主要為勞動(dòng)者工資、薪酬、勞務(wù)所得、稿費(fèi)等）相結(jié)合的模式，這對(duì)于教師群體在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)是一種便利模式[1]。同時(shí)，在個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)上，新稅法在原有七級(jí)超額累進(jìn)稅率基礎(chǔ)上擴(kuò)大了低稅檔稅率級(jí)距，降低了低收入人群的稅負(fù)，這對(duì)于從事基層教育的基層教職工來說是一利好政策。

目前我國個(gè)稅計(jì)稅計(jì)算方式主要參照七級(jí)超額累計(jì)稅率法來計(jì)算，1級(jí)為不超過3000元，為最低稅率3%，速算扣除數(shù)為0。因此個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額×使用稅率-速算扣除數(shù)。以此類推，個(gè)人所得稅稅率（根據(jù)年度表換算）如表1所示。

由表1可知，新稅法將綜合所得扣除標(biāo)準(zhǔn)從3000元/月提升至5000元/月，并根據(jù)2019年1月1日施行的《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》規(guī)定，在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)繳納所得額時(shí)可對(duì)6項(xiàng)專項(xiàng)附加（即子女教育、贍養(yǎng)老人、住房租金、大病醫(yī)療、繼續(xù)教育、住房貸款利息）進(jìn)行一定金額的扣除。此項(xiàng)可通過自主選擇個(gè)人或家庭為單位進(jìn)行扣除。

由此可見，教師個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額（個(gè)人總收入+費(fèi)用扣除+專項(xiàng)附加扣除）應(yīng)嚴(yán)格遵守新稅法中的相關(guān)征管模式規(guī)定進(jìn)行教師個(gè)稅納稅籌劃，使教師綜合所得稅必須按年計(jì)稅、按月預(yù)扣，同時(shí)做好次年匯算清繳工作，清繳過程還應(yīng)做好優(yōu)化服務(wù)工作，多退少補(bǔ)，事后還必須做好抽查、審核工作，這樣才能使教師個(gè)人所得稅納稅籌劃實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化，既能有效提升納稅效率，又能保證教師群體收入的公正公平，享受到新個(gè)稅法所帶來的紅利[2]。

3?教師個(gè)人所得稅納稅籌劃存在的問題

3.1?教師個(gè)人所得稅納稅申報(bào)混亂

一是由于當(dāng)前教師體制改革，學(xué)校教師的性質(zhì)呈多樣化結(jié)構(gòu)，在部分基礎(chǔ)教育群體、基層教育部門除了事業(yè)編制教師、離退休教師，還有控編教師、代崗教師、勞務(wù)派遣教師、外聘教師等多種性質(zhì)，在工薪發(fā)放上組合名目就呈現(xiàn)多樣化，導(dǎo)致納稅申報(bào)上需要根據(jù)薪酬發(fā)放方式進(jìn)行區(qū)分統(tǒng)計(jì)，容易造成混亂。二是教師薪酬待遇的提高使津補(bǔ)貼名目增多，導(dǎo)致歸集困難。目前基層教師的待遇提高體現(xiàn)在津補(bǔ)貼發(fā)放名目的增多，而納稅申報(bào)中只有固定項(xiàng)目，這容易導(dǎo)致一些學(xué)校胡亂分類申報(bào)或者將津補(bǔ)貼全部歸集到工資薪金范疇進(jìn)行發(fā)放和納稅申報(bào)，或者將津補(bǔ)貼剔除在納稅范圍之外，導(dǎo)致納稅申報(bào)違規(guī)甚至違法，這些都不利于納稅工作的正常開展。

3.2?扣稅統(tǒng)計(jì)不合理

當(dāng)前教師工資收入因?yàn)閲蚁嚓P(guān)政策有了明顯的提高，但由于扣稅統(tǒng)計(jì)的不合理，如財(cái)務(wù)人員出于各種原因沒有對(duì)部分杰出教師或者薪金獎(jiǎng)勵(lì)績效高的教師群體進(jìn)行計(jì)稅，而是將所有薪金項(xiàng)目全部進(jìn)行整合，從而出現(xiàn)此部分教師的繳稅比例大幅上漲，而稅后工資卻和普通教師薪酬水平差不多一致，這不能凸顯薪酬制度的按勞分配和公平原則，侵犯了此類教師群體的應(yīng)得利益，嚴(yán)重打擊了他們的積極性。

3.3?納稅籌劃工作人員專業(yè)能力有待提高

第一，教育群體納稅籌劃工作人員沒有充分理解、掌握國家相關(guān)稅收政策。教育部門中的納稅籌劃人員一般由財(cái)務(wù)部門相關(guān)管理人員擔(dān)任，他們往往身兼數(shù)職，肩負(fù)的崗位職責(zé)繁多，容易出現(xiàn)崗位重疊、職權(quán)權(quán)限混亂的情況，沒有專職和大量的時(shí)間專門從事合理合法的納稅籌劃，對(duì)于很多新的納稅籌劃政策和知識(shí)都沒有充分理解和掌握。如現(xiàn)階段的納稅方式是申報(bào)納稅、收入按月預(yù)繳、按年匯總清算，加上教師收入的多元化態(tài)勢(shì)，納稅籌劃難度增大，從而導(dǎo)致納稅籌劃工作效率不高。

第二，教師對(duì)納稅籌劃工作的不理解、不支持。主要體現(xiàn)在當(dāng)前個(gè)人所得稅繳納基本實(shí)現(xiàn)全民網(wǎng)上個(gè)人辦理申報(bào)，但由于缺乏深入宣傳，加上很多教師認(rèn)為繳稅是學(xué)校財(cái)務(wù)部門及相關(guān)人員的事情，沒有積極主動(dòng)參與配合進(jìn)行個(gè)人個(gè)稅網(wǎng)上申報(bào)，從而影響了納稅籌劃進(jìn)度。

4?教師個(gè)人所得稅納稅籌劃相關(guān)路徑

4.1?工資、薪酬方面的納稅籌劃

在工資方面，學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格按照國家財(cái)政部門頒發(fā)的《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》相關(guān)要求，將涵蓋在教師實(shí)際工資中的原本教師工資薪金中的津貼、補(bǔ)貼轉(zhuǎn)換為日常固定福利費(fèi)用開支，如按月發(fā)放住房補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼等。通過以改善教師福利待遇的形式來增加教師的實(shí)際可支配收入，在保證教師消費(fèi)水平不變的前提下，使教師的基本收入實(shí)現(xiàn)費(fèi)用化和福利化，這樣教師的應(yīng)納稅所得額就可以在法律規(guī)定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)合法降低，合法規(guī)避高邊際稅率，最大程度上減輕計(jì)稅收入，減輕教師的納稅負(fù)擔(dān)[3]。

同時(shí)，按照新稅法中的相關(guān)規(guī)定，教師通過課外輔導(dǎo)、講學(xué)所獲得的勞務(wù)報(bào)酬不超過6萬元的，可以按照3%的綜合所得稅率進(jìn)行計(jì)算。

4.2?年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)的納稅籌劃

對(duì)于居民個(gè)人在2021年12月31日前所取得的全年一次性獎(jiǎng)金新個(gè)稅法做了新的規(guī)定，年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額可以并入綜合所得進(jìn)行納稅，也可以不并入。學(xué)校在進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金納稅籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況做好是否納入綜合所得進(jìn)行納稅的規(guī)劃。如果不納入綜合所得，可以按照規(guī)定將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，所得數(shù)額就按照《綜合所得稅率表》單獨(dú)計(jì)算納稅金額，計(jì)算公式為：年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金/12）×適用稅率-速算扣除數(shù)。按照這個(gè)政策，財(cái)務(wù)可以合理地利用其所提供的納稅空間做好納稅籌劃，以此達(dá)到降低稅負(fù)的目的。但做好年終一次性獎(jiǎng)勵(lì)的納稅籌劃，應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的操作。

年終獎(jiǎng)發(fā)放數(shù)額應(yīng)根據(jù)年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放盲區(qū)的相關(guān)規(guī)定做好規(guī)避工作。目前，我國對(duì)年終一次性獎(jiǎng)金稅前稅后的稅收盲區(qū)做了六個(gè)區(qū)域的劃分：（36000～38566.67元）、（144000～160500元）、（300000～318333.33元）、（420000～447500元）、（660000～706538.46元）、（960000～1120000元）。如果年終獎(jiǎng)發(fā)放額在盲區(qū)的臨界值，則可能出現(xiàn)年終獎(jiǎng)增加了，但真正稅后所獲得的實(shí)際年終獎(jiǎng)收入驟減的現(xiàn)象。如表2所示。

由表2可知，教師Ａ只比教師Ｂ年終獎(jiǎng)金多了１元，但由于稅收盲區(qū)的存在，導(dǎo)致Ａ的稅收收入反而比Ｂ少了13209.1元，因此為了避免這種容易拉開教師間實(shí)際收入的情況的出現(xiàn)，學(xué)校納稅籌劃人員應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況合法、合理設(shè)置教師年終獎(jiǎng)金額度，以此規(guī)避稅收盲區(qū)?；蛘呖梢圆扇〉诙N方式，如推遲法來使高數(shù)額的獎(jiǎng)金通過延后一到多個(gè)階段的形式進(jìn)行發(fā)放，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的效果。

因?yàn)槟杲K一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅模式可并入綜合所得稅，也可不并入，而年終一次性獎(jiǎng)金的額度應(yīng)該是全年最高的一項(xiàng)收入，且一般又是放在年底這個(gè)時(shí)間段發(fā)放，與教師工資、薪酬等一起相加而得到的總工資就比平常時(shí)段高出很多，因此會(huì)產(chǎn)生更高的稅額。為了實(shí)現(xiàn)個(gè)稅負(fù)擔(dān)最小化，納稅籌劃人員可采取推遲法，即將過高數(shù)額的獎(jiǎng)金以延后一到多個(gè)階段的形式進(jìn)行發(fā)放，如平攤到每個(gè)季度或?qū)W期來進(jìn)行發(fā)放?；蛘哌x擇工作量較低的時(shí)間窗口寒暑假或者選擇教師在這項(xiàng)稅率基數(shù)較低的月份分批次發(fā)放過高的獎(jiǎng)金，通過數(shù)額的平攤或者分?jǐn)?，避開年終獎(jiǎng)稅收盲區(qū)，以達(dá)到規(guī)范避稅、合法享受稅收優(yōu)惠政策的目的[4]。這種操作方法需要納稅籌劃人員具有非常專業(yè)的納稅籌劃水平和耐心、細(xì)心的職業(yè)品格，必須做到因人而異，在嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)個(gè)性化的納稅籌劃。

4.3?充分利用“三險(xiǎn)一金”、專項(xiàng)扣除等稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅

4.3.1?充分利用個(gè)稅優(yōu)惠政策，扣除職業(yè)年金和“三險(xiǎn)一金”

根據(jù)國家住房公積金部門頒布的《住房公積金管理?xiàng)l例》，并結(jié)合當(dāng)?shù)氐淖》抗e金管理辦法，聯(lián)系當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、財(cái)政實(shí)力等，自從2014年國家實(shí)行機(jī)關(guān)事業(yè)單位和社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌制后，相關(guān)部門對(duì)于公務(wù)員、教師等體制內(nèi)人群的養(yǎng)老金、職業(yè)年金等繳納工作進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

根據(jù)2015年國務(wù)院頒發(fā)的《國務(wù)院關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》，單位應(yīng)按本單位工資總額的20%繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金，個(gè)人按本人繳費(fèi)工資的8%。職業(yè)年金方面，單位應(yīng)按照本單位上年度繳納工資基數(shù)的最高比例不能超過8%，個(gè)人則是不能超過上年度本人繳費(fèi)工資基數(shù)的4%。

此外，在住房公積金繳納比例規(guī)定上，單位和個(gè)人繳納的比例是最低不能低于5%，最高不能高于12%，最高比例特殊情況除外。按照新個(gè)稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策要求，住房公積金、基本養(yǎng)老金、職業(yè)年金等個(gè)人繳存份額可以在個(gè)人所得稅中扣除。其中，個(gè)人按規(guī)定繳納的職業(yè)年金在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

因此，根據(jù)以上相關(guān)政策，學(xué)校應(yīng)按照國家規(guī)定的比例，讓每位教師參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上按照當(dāng)?shù)刎?cái)政能力給予每個(gè)教師建立職業(yè)年金賬戶，依照規(guī)定扣除“三險(xiǎn)一金”、職業(yè)年金等，以此來減少個(gè)人所得稅的繳納數(shù)額[5]。

4.3.2?充分利用專項(xiàng)附加扣除政策做好納稅籌劃

專項(xiàng)附加扣除主要是指在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)繳納所得額時(shí)，允許在子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人六大項(xiàng)內(nèi)容上扣除一定的金額。專項(xiàng)扣除規(guī)定納稅人可以在家庭成員的一方或多方之間進(jìn)行分配扣除，如夫妻雙方、納稅人兄弟姐妹之間可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分配扣除項(xiàng)。

按照規(guī)定，納稅人每個(gè)月享受1000元專項(xiàng)扣除的條件如下：有子女接受全日制教育、有個(gè)人首套房按揭貸款或者納稅人要贍養(yǎng)60歲以上父親或者母親，如果是同時(shí)贍養(yǎng)父母親，則是2000元的專項(xiàng)扣除。如果納稅人居住房為出租房，根據(jù)所處人口城市規(guī)模可以享受800～1500元的專項(xiàng)扣除[6]。

此外，還有繼續(xù)教育、大病醫(yī)療等項(xiàng)目，可根據(jù)實(shí)際情況在個(gè)人所得稅管理App上根據(jù)自身實(shí)際情況做好個(gè)稅繳納申報(bào)工作。專項(xiàng)附加扣除政策的出現(xiàn)使個(gè)人所得稅繳納更加人性化，也更貼合群眾的生活實(shí)際。綜合“三險(xiǎn)一金”、專項(xiàng)附加扣除等優(yōu)惠政策，如一位教師為獨(dú)生子女并贍養(yǎng)60歲以上的父母且其他條件都符合專項(xiàng)附加扣除，那么他的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為：[稅前收入-應(yīng)扣除的基本減除費(fèi)用-應(yīng)扣除的專項(xiàng)扣除（?即“三險(xiǎn)一金”）-應(yīng)扣除的專項(xiàng)附加扣除]×適用稅率-速算扣除數(shù)。

因此，學(xué)校在做好教師個(gè)人所得稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)積極做好個(gè)人所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策的宣傳、教育工作，提高教師對(duì)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的認(rèn)知。學(xué)校納稅籌劃工作部門和工作人員還應(yīng)加強(qiáng)教師個(gè)人所得稅納稅籌劃方案?jìng)€(gè)性化的指導(dǎo)力度。

目前，全社會(huì)已經(jīng)逐漸普及個(gè)人所得稅繳納實(shí)行網(wǎng)上個(gè)人賬戶申報(bào)、信息化、自動(dòng)化平臺(tái)管理。學(xué)校應(yīng)指導(dǎo)每個(gè)教師嚴(yán)格按照個(gè)人和家庭實(shí)際情況，在相關(guān)軟件管理平臺(tái)上做好個(gè)人所得稅相關(guān)事項(xiàng)的申報(bào)工作。

通過學(xué)校和個(gè)人的通力合作，才能使教師個(gè)人所得稅納稅籌劃工作得到有效的執(zhí)行落實(shí)，讓教師真正享受到個(gè)稅優(yōu)惠政策所帶來的紅利[7]。

4.4?勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅籌劃

當(dāng)前國內(nèi)主要是采取按次征收勞務(wù)報(bào)酬所得，所以在進(jìn)行納稅籌劃過程中一項(xiàng)重點(diǎn)在于降低應(yīng)納稅所得額。通?？梢圆扇≠M(fèi)用轉(zhuǎn)移法與增加發(fā)放次數(shù)法這兩種途徑進(jìn)行處理。

第一，費(fèi)用轉(zhuǎn)移法。該類方式具體是由學(xué)校負(fù)擔(dān)有關(guān)費(fèi)用。校外人員在提供勞務(wù)時(shí)，必定會(huì)產(chǎn)生材料、食宿以及交通等費(fèi)用，如果交通費(fèi)用是由學(xué)校進(jìn)行報(bào)銷，并且提供實(shí)驗(yàn)、辦公設(shè)施設(shè)備、住宿服務(wù)等，那么可以在勞務(wù)報(bào)酬總額中扣除該類費(fèi)用，也就是采取降低名義勞務(wù)報(bào)酬所得的方式來開展納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)的減少。

第二，增加發(fā)放次數(shù)法。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)，在我國《個(gè)人所得稅法》中有明確規(guī)定：如若勞務(wù)報(bào)酬是一次性收入，那么就以獲得這項(xiàng)收入為一次計(jì)算納稅；如果屬于相同項(xiàng)目連續(xù)收入的情況，就是根據(jù)一個(gè)月中所獲取的收入為一次計(jì)算納稅。在具體籌劃環(huán)節(jié)還需要將速遞管轄和劃定時(shí)間中出現(xiàn)交叉的現(xiàn)象考慮在內(nèi)，所以以當(dāng)月在縣管轄區(qū)中的勞務(wù)服務(wù)為依據(jù)，如若出現(xiàn)跨區(qū)域的情況，那么就需要分開進(jìn)行計(jì)算。

要想實(shí)現(xiàn)增加方法次數(shù)，則能采取如下兩種方式。其一，如若一個(gè)連續(xù)性項(xiàng)目支付時(shí)間間隔在一個(gè)月以上，則能夠?qū)⑵浞肿鲾?shù)月發(fā)放；如若在當(dāng)月，相同納稅人非連續(xù)性項(xiàng)目，也能夠分為數(shù)次發(fā)放。其二，勞務(wù)地點(diǎn)較為分散，實(shí)現(xiàn)同一項(xiàng)目收入的跨地域分別計(jì)算納稅。

5?結(jié)論

綜上所述，教師個(gè)人所得稅納稅籌劃所涉及的項(xiàng)目繁多，需要學(xué)校人事、財(cái)務(wù)、其他業(yè)務(wù)部門和教師個(gè)人多方面的協(xié)調(diào)配合，在嚴(yán)格遵守國家稅法的前提下認(rèn)真做好工資收入分配工作和納稅籌劃工作，如此才能使教師個(gè)人所得稅納稅籌劃工作效率得以真正提高，切實(shí)保障教師的實(shí)際可支配收入的有效提高。

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