提高國有企業(yè)稅務(wù)管理工作的路徑研究

鄭晶晶

國藥控股國大藥房有限公司

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我國企業(yè)都面臨著巨大壓力，尤其是國有企業(yè)。這不僅不利于自身發(fā)展，還嚴(yán)重影響了國民經(jīng)濟(jì)水平。究其原因，就是由于缺乏完善的稅務(wù)管理導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)諸多問題，從而降低了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而要想提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，需多個角度出發(fā)，采取科學(xué)有效的對策來加以改進(jìn)。其中，稅務(wù)管理工作作為一項重要內(nèi)容，對于促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具有十分關(guān)鍵的作用。提高國有企業(yè)稅務(wù)管理工作有效性，既能幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，又有利于企業(yè)獲得良好的社會效益，更有助于企業(yè)在激烈市場競爭中脫穎而出，占據(jù)優(yōu)勢地位。然而，目前我國很多國有企業(yè)都存在著稅務(wù)籌劃意識淡薄，稅收制度不健全以及稅收征管力度不足等問題，使得其實際工作效果并不是很理想，這也直接造成了其無法更好地滿足新時期社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，阻礙了自身進(jìn)一步發(fā)展壯大。

一、稅務(wù)籌劃的定義及意義

所謂稅務(wù)籌劃就是通過一系列合法手段達(dá)到減輕稅負(fù)或減少納稅支出目的的一種財務(wù)活動，其基本含義就是納稅人以最少成本取得最大收益。它是指企業(yè)為了實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)和理財規(guī)劃而對籌資決策、投資決策分析等方面所進(jìn)行的合理有效的安排與控制。稅務(wù)籌劃主要包括事前、事中和事后三個階段。

一是事前稅務(wù)籌劃。即企業(yè)為降低稅收負(fù)擔(dān)，利用稅收法律法規(guī)政策，選擇最佳納稅方案。二是事中稅務(wù)籌劃。即當(dāng)企業(yè)面臨稅收政策變化時，如何調(diào)整自身經(jīng)營策略，使之既能滿足國家稅收政策要求又不違背稅法規(guī)定，從而最大化地實現(xiàn)自己的稅后利益。三是事后稅務(wù)籌劃。就是在稅務(wù)發(fā)生后，企業(yè)如何根據(jù)實際情況及時采取應(yīng)對措施。避免或減少由于稅務(wù)籌劃失誤造成的損失，以達(dá)到最大程度規(guī)避和減輕稅務(wù)風(fēng)險的目的。稅務(wù)籌劃作為一項經(jīng)濟(jì)活動，其根本目的在于通過合法手段對納稅行為進(jìn)行有效控制，盡可能降低稅負(fù)。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)通過合理的稅務(wù)籌劃能夠獲得更多利潤。具體而言，主要體現(xiàn)在以下幾方面:有利于維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；可以增加稅收遵從度；有利于提升企業(yè)競爭力；為企業(yè)創(chuàng)造更大價值；促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展；增強企業(yè)抗風(fēng)險能力，節(jié)約成本，而且有助于提高經(jīng)營效益。稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟(jì)活動一樣，都需要遵循一定的原則、方法和程序來實施。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展背景下，企業(yè)稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為了一種必然的發(fā)展趨勢，是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財務(wù)管理工作開展的必然選擇，更是保障企業(yè)財務(wù)信息真實可靠的基礎(chǔ)。

二、國外稅務(wù)管理工作的特點及借鑒

國際上稅務(wù)管理的實踐表明：在發(fā)達(dá)國家中，企業(yè)稅務(wù)籌劃已被普遍采用并取得了良好的效果。發(fā)達(dá)國家稅務(wù)部門非常重視稅務(wù)籌劃，他們把稅務(wù)籌劃看作是一項重要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財活動的一部分加以重視，并制定一系列相關(guān)法律法規(guī)，以保證稅務(wù)籌劃順利進(jìn)行。我國雖然也十分重視稅務(wù)籌劃問題，但總體來說還處于起步階段。從世界范圍來看，稅務(wù)籌劃也只是少數(shù)國家或地區(qū)開展起來的一項工作，其發(fā)展水平與西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)相比還有很大差距，因此，加強對稅務(wù)籌劃的研究具有重大現(xiàn)實意義。隨著改革開放的不斷深入以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，尤其是加入世貿(mào)組織以后，我國企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭和更加復(fù)雜的外部環(huán)境。面對這種形勢，我國的一些企業(yè)已經(jīng)意識到稅務(wù)籌劃的重要性，開始著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，取得了較好的成效。稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)包括稅收法律法規(guī)、會計原則以及財務(wù)會計制度三個主要部分。其中稅收法律法規(guī)與會計原則都屬于宏觀層面上的指導(dǎo)規(guī)范，財務(wù)會計制度則屬于微觀層面的操作規(guī)范。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是要在保證納稅安全的前提下實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此稅務(wù)籌劃必須以會計原則為準(zhǔn)繩。稅務(wù)籌劃的主體包括納稅人和扣繳義務(wù)人兩個方面。稅務(wù)籌劃對象主要有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的所有稅種。其中增值稅、所得稅、營業(yè)稅等均屬重點征收稅種。會計原則又分為基本準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度三大類。三者之間相輔相成，共同構(gòu)成完整的理論體系，稅務(wù)籌劃也就成為一個系統(tǒng)工程。其中稅收法律法規(guī)是最基本的依據(jù)，而會計原則則是稅務(wù)籌劃實施過程中的根本保障。但是由于缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)和方法體系的支持，稅務(wù)籌劃還存在許多問題有待解決。這些問題不僅影響著企業(yè)稅收效益的進(jìn)一步提高，而且阻礙了企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大，更不利于我國經(jīng)濟(jì)健康有序的發(fā)展。同時，稅務(wù)籌劃作為一種新型的財務(wù)管理方式，在優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮出日益重要的作用。這就要求我們必須高度重視稅務(wù)籌劃工作并加以有效運用，使之真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

三、國有企業(yè)稅務(wù)管理工作中遇到的問題

(一)稅務(wù)管理意識淡薄

目前大多數(shù)國有企業(yè)對稅務(wù)管理的意義認(rèn)識不到位，認(rèn)為它只是一種簡單的“查賬”工作，甚至認(rèn)為它只不過是財務(wù)人員的事，與自己無關(guān)。因此，企業(yè)內(nèi)部沒有足夠的精力去關(guān)注稅務(wù)籌劃工作，有的只是單純應(yīng)付上級主管部門的檢查，有的甚至把稅務(wù)籌劃看成可有可無。另外，由于我國稅法規(guī)定過于嚴(yán)格，一些企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，往往會選擇不符合稅收法規(guī)要求的方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而使企業(yè)稅負(fù)增加，利潤減少。特別是近幾年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，稅收優(yōu)惠政策越來越多，稅收競爭日趨激烈。在此背景下，許多納稅人出于各種動機鉆稅收政策空子，采取偷逃稅款、騙取增值稅專用發(fā)票等手段，逃避國家稅收，損害了國家利益。尤其是近年來國際金融危機爆發(fā)以后，企業(yè)涉稅風(fēng)險增大。有些納稅人利用國家政策的漏洞和優(yōu)惠來實現(xiàn)自身利益最大化的行為屢見不鮮，嚴(yán)重擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。這種情況導(dǎo)致了企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作的重視程度不足，稅務(wù)管理人員素質(zhì)偏低，缺乏必要的培訓(xùn)教育等原因，造成了當(dāng)前企業(yè)在稅務(wù)管理工作中普遍存在著重核算輕納稅籌劃的現(xiàn)象，即稅務(wù)部門只注重賬務(wù)處理而忽視了納稅籌劃。這不僅給企業(yè)帶來了很大的經(jīng)濟(jì)損失，而且也影響到稅收征管工作的質(zhì)量和效率，不利于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和發(fā)展。另外，在實際工作中，由于種種原因，很多納稅人為了減輕稅負(fù)，偷漏稅款的行為時有發(fā)生，致使國家稅款大量流失。可見，要想從根本上解決這一問題，就要從加強稅務(wù)籌劃的宣傳教育入手，不斷增強人們的納稅籌劃觀念，提高人們依法納稅的自覺性，從而為建立現(xiàn)代企業(yè)制度創(chuàng)造條件。

(二)稅務(wù)籌劃體系欠缺

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)為了降低稅負(fù)、節(jié)約成本，必然會通過多種途徑來減少經(jīng)營活動所產(chǎn)生的費用支出。但稅務(wù)部門對納稅人進(jìn)行的稅務(wù)籌劃卻很少，這是因為稅務(wù)籌劃是一個全新領(lǐng)域，涉及稅收法律政策、會計核算、財務(wù)分析以及風(fēng)險防范等諸多內(nèi)容，需要企業(yè)結(jié)合自身的特點，制定合理的方案以達(dá)到節(jié)減稅費開支，增加利潤的目的。然而，我國目前的稅法還不夠健全，稅收優(yōu)惠政策也比較少，而且稅務(wù)機關(guān)也沒有嚴(yán)格的監(jiān)督管理機制。因此，許多納稅人都存在著利用合法手段偷漏國家稅收和逃避繳納稅款的現(xiàn)象，這就要求企業(yè)必須建立健全一套完整有效的稅務(wù)籌劃體系，才能真正實現(xiàn)其節(jié)減稅收支出的目標(biāo)。例如，在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)采用預(yù)繳法征收，并規(guī)定在企業(yè)取得營業(yè)收入時扣除各項成本費用。在增值稅方面，可采取“先定性后定量”的原則，確定銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是否抵扣進(jìn)項稅額，如果抵扣則按進(jìn)項稅額予以計征。總之，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況，選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠效應(yīng)，同時避免因盲目追求避稅帶來的不必要損失。

(三)欠缺績效考核制度

在稅務(wù)管理實踐中，稅務(wù)部門通常會把考核結(jié)果作為一種激勵手段，而忽視了績效管理對于企業(yè)發(fā)展的意義。這種片面重視稅收的思想導(dǎo)致了一些企業(yè)不注重員工個人業(yè)績，只強調(diào)稅收上的貢獻(xiàn)，不重視員工個體的能力和工作表現(xiàn)。這樣做不但不能調(diào)動起員工的積極性，反而容易造成員工的消極怠工，影響組織戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。另外，由于缺乏科學(xué)的評價體系和激勵機制的引導(dǎo)，很多稅務(wù)人員往往將注意力集中于自己所從事的具體事務(wù)上，從而忽視了組織戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略之間的一致性。這不僅不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，更無法滿足組織的需求和需要。所以，建立合理高效的績效管理體系是非常必要的。績效考核作為一種管理方法，是現(xiàn)代企業(yè)管理者用來衡量其經(jīng)營業(yè)績的有效手段，它既能使管理人員明確目標(biāo)、激勵職工奮發(fā)向上，又能使普通群眾了解自己工作的意義，激發(fā)工作熱情。在稅務(wù)管理工作中引入績效考評，能夠促使員工自覺主動地完成組織的任務(wù)，提高工作效率，增強團(tuán)隊意識和團(tuán)隊精神。通過對企業(yè)進(jìn)行客觀公正的績效評價，可以讓員工認(rèn)識到自己工作的價值和責(zé)任，進(jìn)而產(chǎn)生歸屬感和成就感，有利于促進(jìn)他們積極努力地工作。此外，通過績效考評，還有助于加強人力資源管理，優(yōu)化人力資源結(jié)構(gòu)，提高人員素質(zhì)，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)打下堅實的基礎(chǔ)。

四、提高國有企業(yè)稅務(wù)管理工作的策略

(一)強化稅務(wù)管理意識

強化稅務(wù)管理意識，樹立正確納稅觀念。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，我國國有企業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，而這也迫使我們必須增強稅務(wù)部門服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局的責(zé)任感和使命感，進(jìn)一步提高管理水平和效率。因此，必須充分認(rèn)識到稅務(wù)管理工作的重要性，切實加強稅收管理，切實解決好當(dāng)前存在的問題。同時，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大工作力度，建立健全各項管理制度和考核辦法，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各基層稅務(wù)機關(guān)要結(jié)合自身實際情況制定切實可行的實施方案，不斷總結(jié)經(jīng)驗，完善機制，使其更加規(guī)范有效。同時要積極采取各種措施，加強對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，努力營造良好的稅收環(huán)境，為企業(yè)創(chuàng)造一個公平公正的市場氛圍，促進(jìn)企業(yè)良性運行。還要大力提倡文明納稅，依法治企，特別是對于一些規(guī)模小、實力弱的企業(yè)來說，更要重視抓好稅務(wù)部門內(nèi)部管理建設(shè)，以確保國家稅款及時足額入庫，維護(hù)國家稅務(wù)部門的正常運轉(zhuǎn)。同時，要大力培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊伍，不斷提升稅務(wù)干部隊伍整體素質(zhì)，全面提高稅收征管水平，推動稅收事業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展。另外，還應(yīng)注重運用現(xiàn)代科學(xué)管理方法，積極探索建立科學(xué)實用的績效考核體系，逐步將績效考核與薪酬分配有機融合起來，以達(dá)到激勵引導(dǎo)員工奮發(fā)有為的目的。

(二)完善稅務(wù)籌劃體系

稅務(wù)籌劃作為一種新型管理模式和管理手段，能夠幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，降低成本，提高效益。在稅收優(yōu)惠政策實施過程中，納稅人往往會受到諸多因素影響，包括稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等方面的限制。為了避免這些不利因素對納稅人帶來不必要的損失或危害，就需要稅務(wù)部門根據(jù)不同情況采取針對性措施，最大限度地減少稅收風(fēng)險。為此，我們應(yīng)該充分借鑒國內(nèi)外先進(jìn)理念，積極研究探索符合中國國情的納稅籌劃理論與方法，構(gòu)建科學(xué)合理的納稅籌劃體系，為我國稅制改革提供有力支持和決策參考。首先，加強政策解讀和宣傳，提高稅法意識，通過多種途徑廣泛深入進(jìn)行宣傳，增強人們的依法治稅觀念，樹立正確的稅收法制觀。其次，健全稅收法規(guī)制度，強化法律約束，明確各類主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，保障納稅人合法合規(guī)經(jīng)營，以防止稅收違法行為發(fā)生，切實保護(hù)納稅人合法權(quán)益，營造一個公平透明公正合理競爭有序的市場氛圍。此外，還應(yīng)注意結(jié)合稅收實際情況制定相應(yīng)的優(yōu)惠措施，鼓勵企業(yè)自主選擇合適的納稅方案，使納稅人獲得更大實惠。

(三)構(gòu)建績效考核制度

績效考核作為人力資源管理中一項重要內(nèi)容，其主要目標(biāo)就是調(diào)動員工積極性，促進(jìn)組織績效最大化。因此，必須建立健全一套完整的考核指標(biāo)體系，并以此來規(guī)范各項工作的開展，保證績效考核結(jié)果準(zhǔn)確可靠。在此基礎(chǔ)上，還要加強對員工的激勵，激發(fā)他們的內(nèi)在潛力，從而達(dá)到提高組織效率的目的。同時，也要重視建立完善的激勵機制，充分發(fā)揮其作用，確保績效考核得以順利實施。目前，國內(nèi)大多數(shù)稅務(wù)部門已經(jīng)初步形成了較為成熟的績效考核制度。但是，由于受各種因素影響，部分稅務(wù)部門的績效考核還存在許多不足：一是沒有把績效考核與日常管理有效融合起來。二是缺少行之有效的績效評價辦法和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致評價結(jié)果不全面、缺乏客觀性和公正性，難以客觀反映員工真實業(yè)績水平，不利于調(diào)動廣大工作人員積極性。三是在考核方法上過于單一，不能充分體現(xiàn)對績效考評者綜合素質(zhì)能力的考核。四是沒有建立科學(xué)、合理的考核內(nèi)容體系，使考核結(jié)果失去了針對性和有效性，這些都嚴(yán)重制約了國有企業(yè)稅收管理水平的提升。

五、結(jié)語

國有企業(yè)稅務(wù)管理工作是稅務(wù)機關(guān)為實現(xiàn)國家稅收收入任務(wù)而履行行政執(zhí)法職能所需的一系列活動，它具有政策性強、涉及面廣、工作量大等特點。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，我國國有企業(yè)改革進(jìn)入攻堅階段，面臨著新形勢和新問題。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，增強企業(yè)核心競爭力，推動國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，就需要進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，通過體制創(chuàng)新和機制轉(zhuǎn)換，逐步探索和培育現(xiàn)代企業(yè)管理制度，以更好地推進(jìn)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)。提高國有企業(yè)稅務(wù)管理工作的路徑有很多，但本文認(rèn)為，關(guān)鍵還是在于強化內(nèi)部控制，切實解決制約當(dāng)前國有企業(yè)稅務(wù)管理工作順利開展的因素。