線上銷售模式對電商企業(yè)收入核算的影響
——以小熊電器為例

文/王世鈺

在互聯網的背景下，越來越多的企業(yè)選擇線上銷售，這種銷售方式有數字化、虛擬化、自由化的特點，對電商企業(yè)的收入核算產生影響。線上銷售有多種方式，本文以電商企業(yè)中小熊電器的線上經銷、平臺入倉和線上直銷三種銷售方式為例，對不同線上銷售模式的收入確認時點和計量方法以及線上銷售對收入確認和計量的影響進行分析，發(fā)現小熊電器存在提前或延后確認收入來操縱利潤、存在經銷商套利的風險，針對以上幾個方面的問題提出加強對控制權轉移的監(jiān)管、合理識別經銷商套利手段、提出建立預估退貨模型的建議，促進企業(yè)健康發(fā)展，助力線上銷售下企業(yè)收入核算的科學性和規(guī)范性。

一、引言

線上銷售模式通常是指在開放性的網絡環(huán)境下，交易雙方可以不用面對面進行商貿活動，這種模式可以讓消費者不出戶就可以拿到產品。顧客可以在網上瀏覽選擇心儀商品然后通過電子支付的方式借助物流系統(tǒng)得到商品，這是一種新穎的商業(yè)營銷模式。小熊電器作為小家電行業(yè)的領頭羊，對線上銷售形成了專業(yè)的流程，但小熊電器的收入確認也有不完善的地方，因而選取小熊電器進行分析具有代表性。面對越來越多的自營家電品牌選擇線上銷售的情況，會對收入核算產生什么樣的影響，會不會有的企業(yè)利用推遲或提前收入確認時點來操縱利潤，如何科學規(guī)范地進行收入核算都是我們所要關注的問題。對此，本文對小熊電器多元銷售模式進行研究，通過分析該企業(yè)采用的線上銷售模式對及其對收入核算產生的影響，提出針對性的風險防范措施，使得線上收入核算更加準確規(guī)范。

二、電商企業(yè)收入確認現狀

線上銷售是互聯網快速發(fā)展的產物，還未形成一致的會計準則，行業(yè)內電商企業(yè)進行收入確認時更多利用會計估計，這會影響相似企業(yè)中財務信息之間的可比性。傳統(tǒng)的交易往往是消費者選好心儀產品后，通過現金支付或者微信支付寶、銀聯支付的支付方式將貨款直接打入賣家賬戶，這種支付方式的收入確認的時點較為明確，是在商品賣出時企業(yè)來確認收入。而線上銷售模式收入確認時點較為復雜，要面臨從下單到發(fā)貨再到確認收貨一系列流程使得收入確認更為復雜。一般情況下電商企業(yè)會從收到買家的訂單時、發(fā)出商品時、收到第三方支付平臺轉入的貨款、7天無理由退貨期滿商品自動確認收貨這四個時點中確認收入，而將后兩者作為收入確認時點的企業(yè)更多一些。小熊電器的收入確認時點是根據不同的營銷方式進行不同的選擇。

三、小熊電器線上銷售模式及其特征

小熊電器成立于2006年，是一家運用互聯網大數據進行創(chuàng)意小家電研發(fā)、設計、生產、銷售于一體的電商企業(yè)，他將產品銷售渠道與互聯網深度融合，獲得國家多項專利技術推出酸奶機、煮蛋器等生活小家電。該企業(yè)于2019年在深交所掛牌上市，銷售渠道主要集中于線上渠道占比90.09%，體現為線上直銷、線上經銷、電商平臺入倉三種方式。小熊電器的線上銷售采取的是“網上授權分銷”與“在線授權”相結合的銷售模式，其中線上直銷的電商平臺有天貓商城、京東商城、拼多多、唯品會等。（一）線上B2C模式。企業(yè)在平臺上開設店鋪并借助第三方物流來提供配送及退換貨等服務，將企業(yè)的自身品牌優(yōu)勢和第三方平臺信息相結合，形成良好的營銷生態(tài)環(huán)境。（二）電商平臺入倉模式。企業(yè)不直接面對終端消費者而是與電商平臺合作。消費者在電商平臺上選擇自己心儀商品進行下單付款，平臺企業(yè)負責配送與售后，公司則將商品發(fā)至電商平臺，這種模式下會給企業(yè)節(jié)省倉儲成本提高效率。（三）線上經銷模式。線上經銷主要分為兩種：①經銷商發(fā)貨模式（買斷模式）：經銷商先從企業(yè)那里買下商品，再進行銷售和配送。②經銷代發(fā)貨模式：消費者下單后，企業(yè)發(fā)貨給消費者。這種模式利于減輕經銷商的庫存和資金上面臨的壓力，也利于增加品牌的曝光度。

四、線上銷售模式對收入核算的影響

（一）對收入確認時點的影響。1.線上經銷收入確認時點。線上經銷兩種情況不同，對于買斷模式的收入確認時點是企業(yè)發(fā)出商品，經銷商確認收貨或交給指定物流后。對于代發(fā)貨是企業(yè)發(fā)貨10天后，消費者確認收貨或系統(tǒng)默認收貨，平臺將款項劃至企業(yè)后確認收入。2.平臺入倉收入確認時點。在這種模式下企業(yè)收入確認時點為在約定的對賬時間內，根據平臺提供的確認清單，核對無誤后確認收入。3.線上直銷收入確認時點。在這種模式下收入確認時點為企業(yè)發(fā)貨后，消費者確認收貨或系統(tǒng)默認收貨，支付平臺將貨款劃企業(yè)時。小熊電器的銷售收入包括銷售商品的收入、讓渡資產使用權收入和提供勞務的收入，其收入確認基本理念是按照新收入準則規(guī)定的。與客戶簽訂的合同作為收入確認的出發(fā)點，合同產生的權利和義務是對立統(tǒng)一的，權利形成的是合同資產，義務形成合同負債。隨著企業(yè)履約義務的完成，企業(yè)再進行收入確認。我們可以看到小熊電器的線上經銷、線上直銷是由消費者最終收到商品來判斷“控制權”的轉移，電商平臺入倉模式是以合同約定的收到確認清單為判斷依據。總的來講，小熊電器基本符合現行的收入準則的規(guī)定，但小熊電器的收入確認時點主要依據消費者或者經銷商在線上確認收貨的時點，存在一定的調整空間。（二）收入計量方法不同。線上銷售也會在收入計量方面對收入核算產生影響。電商平臺收入計量方法的選擇不同效果也不同，凈額法節(jié)約稅費，總額法增加利潤，合理的選擇收入計量方法對電商企業(yè)尤為重要。小熊電器是根據不同的銷售模式劃分的收入確認時點不同，這樣有利于更清晰進行收入確認。首先要了解企業(yè)充當了什么樣的角色，在雙方交易中利于選擇合適的計量方法，如線上直銷下，小熊電器轉讓產品前有控制權是交易后果的直接承擔者的主要責任人則應該采用總額法進行確認并把收取的全額確認為收入。如果企業(yè)僅是代理身份，如電商平臺入倉模式、線上經銷（買斷模式）下商品的價格可以由平臺和經銷商決定、企業(yè)不負責產品的售后與配送，這時候采用凈額法計量。兩種收入計量方法不同產生的影響不同，總額法確認收入會讓收入提高，不利于提高毛利率；凈額法下剔除了主要采購成本，使得毛利率很大，因而不同的計量方法的選擇會給利潤表造成不同的影響。（三）特定交易業(yè)務的影響。特定交易業(yè)務包括附有銷售退回條款的銷售、附有質量保證條款的銷售、多種促銷手段例如滿減活動、優(yōu)惠券等。小熊家電主要銷售小家電等商品，在線上銷售的每一筆電子訂單就是一份與客戶簽訂的合同，在合同內可能會包含實物商品、虛擬服務等多項履約義務，企業(yè)還可能贈送物流到家、免費上門安裝及后期的售后維修等服務這些交易內容都會影響到收入的確認。對附有質量保證條款的銷售進行處理時，企業(yè)可以判斷是在某一時點履行的履約義務，該義務在客戶取得相關商品的控制權時判斷完成。小熊電器會配合天貓等電商平臺提供延長保修期購買的選擇，也參與雙十一、雙十二等活動推出免費延長保修期、贈送意外保修的條款，根據新收入準則，應當判斷其構成單項履約義務，當消費者進行購買或者被贈送時，判斷為某一時段履行的履約義務，根據延保服務的履約進度確認收入。

五、線上銷售模式存在的風險

（一）存在經銷商套利的風險。目前電商企業(yè)采取了多種經銷模式和激勵行為，促進銷售增長的同時，可能會給經銷商套利提供了契機。經銷商套得的利益主要來源于相比原進貨成本更低價格所帶來的差價，而小熊電器獎勵政策的兌現方式就是在以后進貨中以銷售折扣給予兌現。為此，經銷商可能以各種方式來達到獎勵政策所需條件。例如：在代發(fā)貨模式下，經銷商虛構客戶來制造虛假交易或者以批發(fā)等其他形式轉賣商品給其他非授權渠道來達到銷售業(yè)績以獲取公司返利。經銷商利用季節(jié)差或者價格差在淡季囤貨，等漲價后再售出，這樣不僅可以獲取公司銷售返利，還可以獲取大量利潤。針對公司的推廣策略，部分經銷商把推廣補貼看作自身的利潤，來進行短期行為。（二）退換貨影響收入確認的時點。為了吸引客戶購買產品小熊電器等電商企業(yè)往往采取七天無理由退換貨的方式，但客戶收到商品時原則上已經獲得了控制權，但因為七天無理由退換的條件，存在很大的不確定性，這樣看來企業(yè)收入確認時點會延后。這種情況下，企業(yè)應該先將退貨金額作為可變對價，再分攤至相關的單項履約義務中，直到消費者點擊確認收貨或退換期滿即為收入確認的時點。以小熊電器線上直銷模式為例：等待買家確認收貨之后，這時退貨率幾乎為零，再來確認收入。這種收入確認方式雖有合理之處，但會影響到收入確認的時間，小熊電器可以通過聯系買家確認盡早收貨返現使收入虛增實現舞弊。（三）避免掉入營業(yè)收入的陷阱。傳統(tǒng)的一手交錢一手交貨的收入確認時點和計量都很明確，而線上銷售卻帶有很大的模糊性。電商企業(yè)能采用通過提前確認收入，或推遲本期費用來調節(jié)本期營業(yè)收入。例如線上經銷模式下，當業(yè)績不足存在提高收入的需求時，小熊電器可以與經銷商聯系提前確認收貨；或在企業(yè)當期收入未達到業(yè)績有平滑業(yè)績需求時，可以與經銷商聯系推遲收款或等待系統(tǒng)自動確認收貨來延后確認收入。當企業(yè)在向經銷商轉移產品時確定已收款，但銷售商卻尚未取得對該產品的控制權，這時企業(yè)利用偽造出貨單、發(fā)貨單、驗收單等可證實經銷商已獲得對相關產品控制權的憑證，來提前確定銷售收入。因此，通過與傳統(tǒng)線下銷售的對比發(fā)現線上銷售企業(yè)更易滋生舞弊的風險。

六、風險防范對策建議

（一）合理識別經銷商套利手段。企業(yè)要合理識別經銷商的套利手段，可以從兩方面入手。在價格管理方面，企業(yè)來統(tǒng)一定價，經銷商不能隨意改變商品價格和銷售模式。在授權管理方面，嚴格把控經銷商的銷售渠道，授予線上授權防偽證書，避免批發(fā)或轉賣給其他非授權渠道，要注意經銷商是否同時售賣帶有替代品嫌疑的同類競爭商品。為了企業(yè)未來的發(fā)展，企業(yè)管理者還是應該學會識別和規(guī)避經銷商的套利手段。（二）預估退貨率進行退貨的計量。合理預估退貨率，企業(yè)可采用建立商品退換貨預估模型，利用企業(yè)的銷售量來預估退貨率,預估模型往往還考慮顧客信息對產品的偏好程度、產品的淡旺季、售后售前服務、使用壽命等因素。企業(yè)要利用好大數據分析技術圍繞核心消費群體的需求來正確預估退貨率，可以助力企業(yè)更科學合理地進行收入確認。（三）加強對控制權轉移的監(jiān)管。現行收入準則中有需要企業(yè)自我進行估計和判斷的內容，給盈余管理操縱利潤提供了空間，監(jiān)管部門應當做好監(jiān)管工作細致關注會計政策，監(jiān)管企業(yè)是否正確進行會計估計與判斷，提高會計人員會計處理工作的規(guī)范性。以小熊電器為例，在線上經銷模式下企業(yè)可能利用對經銷商的獎勵政策，鼓勵經銷商大量進貨，進而提前確認收入，監(jiān)管部門應該對此類問題進行把控避免其發(fā)生。會計準則的規(guī)定是根據其商品的控制權取得來確認收入，經銷商是第三方交易平臺，將商品銷售給經銷商并不代表消費者實際控制商品。因此監(jiān)管部門應當準確識別控制權轉移的時點，防止企業(yè)從中產生舞弊行為。C

引用出處

[1]姚蕊.支付寶交易下淘寶店鋪的會計收入確認[J].會計審計,2015年18期：122-123

[2]滕曉梅，姚曉蓉.B2C電商零售企業(yè)銷售收入確認流程差異性探討[J].財會月刊，2018年01期，67-71