財政監督論：姜維壯教授最具有代表性的財政學術思想

●湯貢亮

2023 年12 月22 日， 是敬愛的姜維壯教授誕辰一百周年紀念日。

在我國獲得財政理論研究終身成就獎和一些著名財政學家中得到財政學界比較公認的具有代表性的財政學術思想①，有：鄧子基等教授的“國家分配論”、王紹飛教授的“剩余產品價值決定論”、 王亙堅教授的 “價值分配論”、 侯夢蟾等教授的 “再生產決定論”、 何振一教授的 “社會共同需要論”、葉振鵬等教授的“雙元結構財政論”等。 作為姜維壯教授的學生，通過研讀姜老師的論著，我認為，姜維壯教授最具有代表性的財政學術思想，是他的“財政監督論”。 姜維壯教授完整提出了“財政監督論”，是我國社會主義現代化建設新時期財政監督思想的重要奠基人與倡導者。

一、姜維壯教授“財政監督論”的形成與主要論著

姜維壯教授的財政監督思想是伴隨著中國改革開放事業的推進與社會主義市場經濟的發展，貫徹鄧小平“三個面向”的論斷，堅持馬克思主義的科學原理，堅持確立財政學理論基礎的政治性、實踐性原則，作為實現財政管理法制化的一個決定性因素而形成的。

（一）從確立財政學理論基礎的政治性、實踐性原則，從依法理財、民主法治建設的高度，從我國財稅改革與財政在社會主義市場經濟體制中的地位、職能、作用的再認識中連續發文論述了財政監督的重要職能

從二十世紀八十年代后期，特別是1990 年以來， 姜維壯教授發表了一系列關于財政監督的學術論文，完整提出了“財政監督論”。 其學術背景是：

1978 年，黨的十一屆三中全會揭開了以改革開放為主旋律的我國社會主義現代化建設的新篇章。

1992 年初，鄧小平同志的南方談話提出堅持走有中國特色的社會主義道路，抓住有利時機，加快改革開放步伐， 集中精力將經濟建設搞上去，把我國的改革開放和社會主義現代化建設推到一個新的發展階段。

1992 年10 月， 黨的十四大確立了我國社會主義市場經濟體制，要求進一步擴大對外開放，更多更好地利用國外資金、資源、技術和管理經驗。

1994 年，我國具有重大意義的財稅體制改革全面展開。

1997 年，黨的十五大提出了“依法治國，建設社會主義法治國家”的戰略任務，第一次把依法治國確立為黨領導人民治理國家的基本方略。

自2008 年以來，我國的財稅體制改革和法治化進程有了更不平凡的發展。

2011 年， 在中國加入世界貿易組織十周年之際，“十二五” 時期的社會經濟發展開啟了中國改革攻堅的歷史大幕。

伴隨著貫徹黨中央的決策部署與改革開放事業實踐的發展，姜維壯教授1999 年4 月發表《鄧小平同志重視從政治上觀察治理財政問題》一文，指出：“翻開中華人民共和國的財政史，可以看到一條非常醒目的理財思想主線， 就是我國的老一輩無產階級革命領導人對財政工作的政治屬性都非常重視，這方面有很多重要的論述和采取的重要措施。 在我國長期的財政工作實踐中確立和堅持的三大理財觀點，其中政治觀點被列在首位。 ”1953 年，鄧小平同志兼任財政部長。 姜維壯教授指出：“1953 年是我國執行第一個五年計劃的第一年， 由于財經工作中存在的求速求快的思想傾向， 給財政工作造成了一系列消極后果和困難。主要表現為1953 年的預算編制脫離了實際，盲目擴大基建規模，不適當地把歷年結余列入了預算， 鋪大了預算底子， 造成預算支出膨脹。 ”“在總結1953 年預算工作經驗的基礎上，鄧小平同志在1954 年財政廳局長工作會議上，著重從政治角度論述了這次問題的性質……指出‘預算底子打大了，是一個政治問題’……在這次會議上，鄧小平同志將財政工作作為政治目標， 提出了有針對性的1954 年預算管理的六條方針， 即預算歸口管理，支出包干使用，自需預備費、結余不上繳，控制人員編制，動用總預算費須經中央批準，加強財政監督。”

姜維壯教授指出：“鄧小平同志把財政工作作為最大政治工作看待的策略思想在嗣后的領導工作實踐中得到多種形式的運用和貫徹， 特別是我國進入改革開放時期后， 鄧小平同志更是以不同的方式強調了這一主導思想。”姜維壯教授特別指出：“馬克思和恩格斯曾把國家的出現及其職能的實現， 看作是決定財政某些重要范疇得以產生和發展的主要政治因素， 并從中得出結論：‘國家存在的經濟體現就是捐稅。 ’”②

姜維壯教授正是基于財政工作是一項最大的政治工作的認識展開對財政監督職能的認識的。

1999 年11 月，姜維壯教授主編的普通高等教育“九五”國家級重點教材《中國當代財政學》正是以堅持確立財政學理論基礎的政治性原則、 實踐性原則為基礎， 論述了中國當代財政學的理論基礎與所闡發的財政監督思想。在該書中，姜維壯教授也正是從依法理財、 民主法制建設的角度來認識財政監督職能的。

姜維壯教授主編的《中國當代財政學》在論述堅持確立財政學理論基礎的政治性原則時特別指出：“按照馬克思主義的科學原理，政治是經濟的集中體現。 迄今為止，在存在著國家的社會，經濟上占統治地位的階級，都是利用國家、法律、民主等形式，處理人與人之間的關系，實現政治上的統治……而法律，作為統治階級意志的表現， 則都是由國家的最高權力機關通過民主程序制定的， 而不是由國家的執行機構——政府制定的。在一些發達資本主義國家，國家的立法機關（議會）通過民主程序實現的對政府的立法監督，體現出相當的權威性和實效性，是實現財政管理法制化的一個決定性因素。 這也是防范和消除政府部門任意濫收濫用財政資金等違法行為的一個決定性因素。 ”③

姜維壯教授論述了中國財政工作的實踐對財政學建設的重要意義。 關于財政工作實踐經驗的理論概括， 在我國的財政工作實踐和理財思想中得到廣泛的體現， 是制定我國財政方針政策的重要依據和參考， 也是財政建設和財政理論研究的一個重要內容。適應市場經濟的發展和對宏觀調控政策的運用，“在財政監督上， 建立起一套較嚴密健全的監督機制”④，呈現出民主法制化特征。表現在財政決策過程建立起一套較健全的民主程序， 保證了依法理財的權威性和廣泛性。財政管理的民主法制化，是實現財政制度的規范化和健全有效的財政監督機制的主要條件。

姜維壯教授指出：“財政部門的管理職責， 不僅是實現財政監督的重要形式和直接保證。 財政管理體現在財政工作的各個方面， 體現在財政活動的始終……財政管理是以國家政權為依托， 以民主法制為基礎條件的管理， 這是財政管理嚴肅性和實效性的保證……改革開放以來， 我國的財政管理工作有了很大的改進和加強……民主法制建設也受到重視。但財政管理滯后于形勢發展的現象還嚴重存在。主要體現在民主法制不健全，財政紀律松弛，以言代法和知法犯法的現象還比較普遍存在， 任意減免稅和偷漏稅款的現象也具有相當的普遍性……為改變這種狀況，爭取充分合理地實現財政職能，可以考慮采取的措施有很多……主要是運用理論聯系實際的方法，以馬克思列寧主義的科學理論為指導，緊密聯系國內外財政工作實踐的歷史經驗教訓， 爭取以確鑿的事實向廣大干部群眾說明……財政職能的充分合理實現對國民經濟持續、穩定、協調發展的重要意義， 說明了財政職能的實現與財政部門的職責和國家職能之間的依存關系……同時自覺接受人民群眾的監督， 認真加強民主與法制建設……實現財政部門承擔的三大職責”。⑤

在我國建立社會主義市場經濟體制的實踐中，還要不要繼續運用財政監督職能？ 財政監督職能是應該在理論上和政策上繼續加以確認、強化和完善，還是已經變得無足輕重， 甚至應該從理論表述中加以揚棄？ 這是我國決定建立社會主義市場經濟體制以來，在財政理論領域一個爭議較集中的問題。

姜維壯教授正是從對這個有爭議的財政基本理論問題的回答中， 從財政在社會主義市場經濟的地位、職能、作用的再認識中，確認了財政監督作為實現黨和國家監督以及人民群眾監督的一種主要形式，是財政的一項重要職能。 1997 年8 月，他在《財政監督的幾個理論認識問題》 中指出：“在生產資料社會主義公有制社會……作為以國家為主體而形成的分配關系的國家財政， 在國家實現其監督職能的實踐中，不能不作為一項重要的財政職能體現出來。這也是我國和其他社會主義國家在財政理論領域一貫堅持財政監督職能的一個重要原因。 這里也體現著社會主義國家財政的一個重要特征。 ”⑥

1989 年至2012 年，姜維壯教授連續發表了一系列關于財政監督的學術論文，論題集中，體系完整，研究深入（詳見下頁表1）。

（二）貫徹“三個面向”的要求，通過比較財政的研究，從《比較財政管理學》與《國際財政制度比較》開始構建我國“財政監督論”的基本框架

在姜維壯教授2001 年4 月出版的學術論文集《新時期財政理論與改革研究》的第五篇“比較與借鑒” 中， 姜維壯用鄧小平的兩段話代為本篇的“導論”。 一是“教育要面向現代化，面向世界，面向未來。”（鄧小平：《為景山學校題詞》）；二是“總之，社會主義要贏得與資本主義相比較的優勢， 就必須大膽吸收和借鑒……當今世界各國包括資本主義發達國家的一切反映現代社會化生產規律的先進經營方式、管理方法。 ”（摘自鄧小平：《在武昌、深圳、珠海、上海等地的談話要點》）

由于姜維壯教授1950 年在中央勞動部政策研究室從事科研編譯工作，1957 年從莫斯科財政學院研究生畢業并取得副博士學位， 學成回國，1957—1962 年在財政部科研所從事科研工作，1962 年到中央財政金融學院工作， 又曾任北京市人民代表和市人大常委會財經委員、 國家教育部出國留學人員資格評審委員，《人民日報》 海外版特聘專家顧問委員會常務委員，他的學術研究視野開闊。

二十世紀八十年代末與九十年代初， 姜維壯教授從長期的教學科研實踐中深刻認識到， 我國正在貫徹改革開放方針并致力于完善社會主義市場經濟體制，國家政策是要求在黨的領導下，按照憲法的規定， 在馬克思主義科學理論指導下， 立足于中國國情，以嚴謹科學的治學態度，認真研究和借鑒世界各國包括西方發達國家反映社會化生產規律的理論、政策、管理方法和經驗教訓，為我所用。

1989 年，姜維壯教授發表論文《外國財政監督制度比較》（《財政研究》1989 年第10 期），論述了美國、法國、英國、日本、聯邦德國、意大利、印度、蘇聯、南斯拉夫等國的財政預算監督制度與機構， 他指出在社會主義和資本主義兩種不同的社會制度之間，財政監督不僅在根本任務和組織體制上，也在監督形式和管理方法等各方面體現出財政監督不同的性質和任務。社會主義國家在任務、性質、涉及的范圍和機構體制上也有自己的特點。 該文為姜維壯教授先后主編的《國際財政制度比較》與《比較財政管理學》作了較為全面的鋪墊。

1991 年7 月，由姜維壯教授主編的《國際財政制度比較》由中國財政經濟出版社出版。 姜維壯教授在該書的“幾點說明”中指出，該書主要是為配合我國財政體制改革的參考需要編寫的，也可作為《外國財政》《比較財政》等課程教學的參考教材使用。編寫該書的主導思想，是對世界有關國家的財政制度與管理進行一些可能的縱向和橫向的比較研究。前者主要體現在各國財政制度歷史發展的變革過程中，后者體現在各國之間財政制度的一些共同點和特點的專題比較研究中，主要是選擇其基本部分和能反映其重要特點及實踐經驗教訓的內容。 該書的第一章（由姜維壯教授執筆）“各國財政管理體制的比較”第五節專門就各國的“財政監督體制”進行了比較分析。

姜維壯教授指出：“財政監督體制作為財政管理體制的一個重要組成部分，在各國都受到較高的重視。 在財政工作的長期實踐中，各國都形成一套有許多共同之處又有自己某些特點的財政監督體制。 ”

在這節中姜維壯教授較為詳盡地闡述了以美國為典型的資本主義國家的財政監督體制。 1921 年，美國國會正式通過“預算與會計法案”，還設立了總會計局，代表議會行使監督權。 1974 年，國會針對財政紀律松弛的現象，又通過了“國會預算與扣款控制法案”，作為編制和執行預算的準則。 美國國會對預算的審查，先經過眾議院，再由參議院審查，議會在審查預算的過程中， 對政府編制的預算草案有修改的權力。 美國預算在執行中的監督主要由審計系統負責。

法國也設有類似美國總會計局式的監督機構——會計檢查院， 預算草案要接受議會兩院的審查。 在行政監督方面，主要是預算部和財政經濟部。

英國預算也由上下兩院分別審批， 英國議會對預算的收支作分別的審核。 財政部在支出預算執行過程中實行政策性控制和監督任務。

日本預算方案也要經過兩院審定， 議會對政府編制的預算方案有一定的修正權。

這節還分別介紹了聯邦德國、意大利、印度、蘇聯、東歐各國和南斯拉夫的財政監督的內容、特點和機構。

1992 年6 月，由姜維壯教授主編的《比較財政管理學》 由中國財政經濟出版社出版。 他在該書的“導論”中指出，改革開放的方針，給科研教學工作提出了“三個面向”的任務和努力方向。 對財政教學和科研工作者來說， 堅持這一努力方向有十分重要的現實意義。“在認真總結本國實踐經驗和努力掌握本國國情的基礎上，運用馬克思主義的科學原理，去廣泛搜集和比較研究別國的有關制度和具體做法，從中有批判地吸收可為我所用的經驗教訓和具體方法，作為攻玉之石。 ”為此，該書從財政管理體制、財政收入管理、 財政支出管理與監督四個方面進行了各國比較研究，其中第四篇“財政綜合管理與監督”論述了財政監督的概念、內容，并就財政監督的另一重要涵義“監督財政”（最高國家權力機關通過立法、審查、批準國家預算對財政的監督等）對財政監督進行了全方位的比較研究。

2000 年和2012 年姜維壯教授主編、出版了《比較財政管理學》的修訂本，指出西方國家在長期市場經濟實踐中積累起來的許多經驗、教訓，對我們有重要的參考價值。 這方面我們這些年已經進行了廣泛的研究與借鑒， 其中也提出了一個十分重要的理論政策問題， 我國正在努力建立社會主義市場經濟體制，必須與社會主義的基本制度相結合，即它的一切活動都必須有利于堅持四項基本原則。 在研究和借鑒西方財政理論觀點和方針政策的實踐中， 必須按照我國憲法的規定， 堅持以馬克思主義的基本原理為指導，重點是學習運用馬克思主義的科學立場、觀點與方法，全面理解鄧小平“三個面向”方針，結合我國國情，對西方的財經思想、理論、政策有一個較全面的實事求是的認識，達到洋為中用的目的。

二、姜維壯教授“財政監督論”的主要內容

姜維壯教授關于“財政監督”的學術思想，內容完整、豐富，學術成果與時俱進，站在時代的前沿，具有很強的前瞻性、 重要性， 對于充分發揮財政的職能， 堅持依法理財、 強化民主監督、 推進財稅法治與財稅管理體制的改革、 實行現代化的財政管理具有重要意義。

（一）財政監督是財政的一個固有職能， 也是財政的一項重要職能

姜維壯教授在對我國社會主義市場經濟時期財政的地位、職能與作用的再認識中，在對我國財政職能與作用的發展變化與在對保證財政發揮職能作用的主要條件中深刻認識到財政監督是財政的一項重要職能。

姜維壯教授1992 年發表在 《湖北財政研究》（1992 年第4 期）的論文《對財政職能的再認識》深刻闡述了財政職能的性質和意義，闡述了財政職能、國家職能和財政部門的職責，特別明確地指出，財政監督是財政的一項重要職能。

姜維壯教授認為， 財政職能是財政的實質在完成其社會使命中的具體體現。 由于財政實質的形成和被運用總是通過具體的財政范疇實現的，因此，財政的職能也具體表現為某些財政范疇在被國家運用于實現某種政策目標和形成一定的財政分配關系的過程所發揮的作用。

他明確指出：“根據我國的具體社會條件， 聯系其他國家的實踐經驗，進行理論聯系實際的分析，可以發現當前我國財政至少具有以下三項主要職能：分配職能、調控職能、監督職能。 ”

姜維壯教授認為， 我國財政監督職能也是一項重要的職能， 體現在財政分配職能和調控職能的實現過程，又是充分合理實現這兩項職能的重要條件。財政三項職能的內在聯系和實現過程中的一體性，決定了財政監督職能的廣泛性。 財政監督職能的充分合理實現， 不僅對財政分配和調控職能的充分合理實現有決定性的意義， 對國家職能的全面實現也具有重要意義。

2002 年12 月，中央財經大學召開“姜維壯教授從事教學科研53 周年暨財政形勢與政策研討會”，作者與姜維壯老師夫婦留影

我國財政的三大職能， 決定了財政部門承擔的三大職責：組織實現財政收支、組織實現財政平衡，組織實現財政管理。 財政部門的管理職責，不僅是實現財政監督的主要方式和直接保證， 也是實現財政其他職能的重要形式和組織保證。

1996 年1 月， 面對改革開放以來我國財政工作適應形勢發展的要求，進行了一系列重大改革，發揮了積極作用， 在發展過程中也出現了一系列比較嚴峻亟需解決的問題，姜維壯教授連續發表論文《實現財政監督現代化是振興財政的重要環節》《強化、完善財政監督管理工作是振興財政的當務之急》，明確指出：“監督是財政的一個固有職能，也是財政的一個重要職能。 其重要性表現在：只有財政監督作用得到充分正確有效的發揮，財經紀律才能得以確立，經濟秩序才能得到維護， 國家的方針政策才能得到貫徹，財政的各項職能作用才能得到正確有效的發揮。 從這個意義上看，財政的監督職能對其他各項財政職能的發揮，起的是保證作用。 ”⑦“財政各項職能的發揮就是國家職能實現的具體形式。 這表明，如果沒有財政監督職能的充分有效發揮，不僅財政的其它職能難以實現，國家的相應職能也失去了實現的保證。 ”⑧

稅收是財政的重要組成部分， 姜維壯教授從財政的三大職能引申出稅收的三大職能。1993 年，他在《關于深化稅收改革若干問題的比較研究》（《徐州財政會計》1993 年第6 期）一文中，論述了稅收的職能作用及其在我國現階段的運用， 他指出：“稅收有三大職能：籌集資金保證財政需要，或稱財政職能；調節職能，或稱經濟職能；監督職能，或稱政治職能。 ”“稅收的另一個重要職能，監督職能，是現代稅收的一個特有職能， 主要體現在稅法和政策的制定和執行過程。 執行監督的主要機構是國家政權機關和司法、審計及財政稅收主管部門。 稅收監督也包括對稅務征管部門的民主法制監督。 ”

（二）財政監督的內容、特征、主體和實現方式

“財政監督”的含義應內含于“監督”，所謂監督，主要是指為了達到政治、經濟、軍事、司法等方面的某種目的或目標，仰仗憲法和法律賦予的權力，通過對社會公共治理中若干事務的內部分工約束或外部民主性參與控制或由法律強制力保證其實施等途徑，針對公共權力的資源、主體權責、運作效率等相對獨立地開展檢查、審核、監督、評議、督查的活動。財政監督是整個經濟監督體系的一個重要組成部分，財政監督又具有自身的特殊性與重要性。

姜維壯教授深刻指出：“現代化財政監督也就是與市場經濟體制相適應的財政監督， 在我國則是與社會主義市場經濟體制相適應的財政監督。 ”⑨

姜維壯教授全面論述了財政監督的內容、特征、運用主體和實現方式。 他指出，與計劃經濟條件下的財政監督相比， 適應社會主義市場經濟的現代化的財政監督有以下一些內容與特征：⑩

第一，它的核心內容，不是政府的主管部門實施的行政監督， 而是國家政權機關對政府行政部門實施的民主和立法監督。 這是有效貫徹國家方針政策和實現勤政廉政建設的基本保證。

第二，它的主要組織形式，不是個別部門和單位的監督， 更不是個別首長領導的監督或定期不定期的檢查，而是建立起一套較嚴密的法制監督網，借以實施較規范的機制監督。

第三，在監督制度上，不是依靠單一的財政預算環節， 而是建立起一套多環節和相對獨立交叉構成體系的財政預算制度， 借以實現對國家預算和其他財政資金的全面監管和綜合管理， 以保證國家宏觀調控職能的有效實施。

關于財政監督的重要特征和運用主體、 手段方法，姜維壯教授1996 年1 月發表在《財政研究》上的論文《強化、完善財政監督管理工作是振興財政的當務之急》中也明確指出：

一是適應市場經濟的法治特征。 各國現代化的財政監督管理，其主體不是某個行政管理部門，而是國家的政權機關及由國家議會按照憲法規定的民主程序，以立法的形式實現財政最基本的監督管理。因此，應具有鮮明的法治特征和較高的權威性。

二是它的體系性和嚴密性。 財政監督管理已不是某個行政主管部門的專職， 也不是國家政權機關的單獨行為， 而是在國家立法的基礎上嚴密組建起來的監督管理體系，它以國家立法機關為主體，以司法、審計、財稅主管部門，有關的企事業單位、銀行金融系統、社會中介機構等為重要組成部分，并廣泛吸收社會輿論監督和群眾監督的參與， 體現著財政監督的體系性和嚴密性。

三是現代財政監督管理對象的廣泛性。 其范圍已不限于財政主管部門對國家預算資金收支的監督，而是在國家立法的基礎上，由上述監督管理體系對政府行政部門、 企事業單位，特別是各級行政事業主管部門和領導人的依法監督。監督的資金也不限于國家預算， 而是整個國家財政資金的收支活動，包括國家預算資金、國家企事業單位財務資金、各種專用基金。 實現監督管理的形式，既有國家一般行政會計預算， 也有各種特別會計預算和財政投融資預算，還有特別賬戶體系等環節。在有些國家， 各種形式的預算都要按民主程序報國家政權機關審批，實現立法監督，以避免濫用浪費。

四是現代科學技術手段和方式方法的廣泛運用，主要體現在稅收征收、預算編制與執行、財務審計、轉移支付制度的設計與實施等領域，廣泛運用計算機網絡和信息體系以及計量研究等方法手段，以保證監督管理的確切性和可行性， 最大限度地減少人為因素的干擾。

姜維壯教授1997 年在《財政監督的幾個理論認識問題》一文中特別分析，隨著我國改革開放政策的實施和財經體制的深化改革， 特別是社會主義市場經濟體制的建立與完善和法制化管理的推行， 在實行計劃經濟時期， 以政府財政主管部門行政監督為主體的財政監督， 日益顯露出與市場經濟制度管理的不相適應。 主要表現為立法監督與執法監督之間的脫節， 對抑制市場運用和行政管理中出現的種種不正之風與違法行為缺乏應有的廣度和力度； 對維護和推行國家的法制化管理、 保證實現國家的立法民主監督等方面，存在著相當的滯后性和脆弱性。這也正是我國當前在消除市場經濟運行和行政管理中出現的種種混亂現象時顯得乏力的一個重要因素。

財政監督管理社會使命的實現， 最重要的是以較健全的法制作為政治手段。

2012 年10 月，中央財經大學召開“姜維壯教授九十壽辰暨財政改革與發展學術研討會”

為此，姜維壯教授提出，要逐步建立民主法制監督為主的財政監督機制，“與法制管理體制相適應，財政監督職能的運用主體， 一般都確定為國家立法機關，并以此為依托，結合司法、審計、行政、財務、會計、社會中介機構，以銀行金融、人民群眾、輿論等監督形式， 組建成一個相對獨立又緊密配合的監督體制，以立法、執法、司法，以及事前、事后、事中監督和日常監察等形式，實現較嚴密有效的監督，從中體現出財政監督法制化應有的廣泛性、權威性、嚴密性、規范性和實效性。 ”?

為保證財政監督職能的實現， 姜維壯教授還專門提出，推進信息公開是完善財政監督的重要途徑。

2012 年3 月，姜維壯教授在《人民民主、政務公開及國際比鑒》?一文中提出，要提高對財政信息公開問題的認識。這方面需要更深入、更廣泛地學習和宣傳黨和國家的有關規定， 結合有分析有選擇地參考借鑒有關國家的經驗和教訓， 遵照相關法律的規定向公眾公開有關財政信息，完善信息公開體系，建立財政信息公開的內外部監督機制， 以嚴謹科學的態度，進行理論聯系實際的研究，接受人民的監督，在黨的領導下，在人民民主制度不斷完善的條件下，真正成為社會實踐的保證。

（三）強化完善預算監督職能與加強稅法稅制監督

依法理財是我國改革開放方針的一個基本內容。 強化民主監督和加強依法理財是現代財政管理的發展規律和核心內容； 強化民主監督和加強依法理財是黨和國家的重要戰略政策。?預算與稅收是財政重要的、基本的范疇。

1.強化預算監督職能。 姜維壯教授認為依法理財的關鍵環節是實行依法監督， 國家預算作為現代財政的一個重要范疇和財政管理的一種基本形式，在財政監督的組成體系中是至關重要的。 隨著市場經濟的發展和管理手段的現代化以及管理經驗的積累，預算的管理制度、方法、手段、內容結構等都不斷變革完善。國家通過預算收支政策的調整、預算收支監督的加強，在優化資源配置、調節收入分配、穩定和促進經濟和社會發展、 保證國家各項職能的實現上發揮著舉足輕重的作用。在監督管理上，強化預算監督職能是促進市場經濟和社會健康協調發展的關鍵因素，是實現和正確運用國家職能的重要保證。在以行政監督為主向以國家民主法治監督機制化為主的方向發展的趨向中， 強化財政預算監督職能是國家法律的明確規定， 要努力營造一個實現強化預算監督職能的現代預算管理制度， 通過全國人大制定《預算法》，在《預算法》中不斷完善對預算監督各職能環節的表述， 以健全的法治強化完善預算監督職能是財政管理歷史發展的必然。?

姜維壯教授特別關注《預算法》，他較早提出具有前瞻性和先進理念的現代預算管理制度， 并認為現代預算管理制度更應該強化預算監督職能。 他在《新時期財政理論與改革研究》（中國財政經濟出版社，2001 年4 月第1 版）第三篇“對新時期財政的地位、職能、作用的再認識”的“導論”中，引用了1994年3 月22 日通過的由第八屆全國人民代表大會第二次會議通過的《中華人民共和國預算法》第一條：“為了強化預算的分配和監督職能，健全國家對預算的管理，加強國家宏觀調控，保障經濟和社會的健康發展，根據憲法，制定本法。 ”

2014 年8 月31 日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議通過《關于修改〈中華人民共和國預算法〉的決定》，修改后的《預算法》第一章總則“第一條為了規范政府收支行為，強化預算約束，加強對預算的管理和監督，建立健全全面規范、公開透明的預算制度，保障經濟社會的健康發展，根據憲法，制定本法。 ”“第二條預算、決算的編制、審查、批準、監督，以及預算的執行和調整，依照本法規定執行。 ”“第四條預算由預算收入和預算支出組成。 政府的全部收入和支出都應當納入預算。”關于預算的編制、審查、批準、執行、調整與監督在法律上都有明確規定。從中我們深切地體會到財政監督、預算監督思想在《預算法》中的著力貫徹。

2.加強稅法稅制監督。 財政監督的另一重要方面是加強稅收監督即稅法稅制監督。 早在1993 年10 月，姜維壯教授在《發揮社會主義市場經濟必須充分發揮稅收職能作用》?中指出，稅收還有一個重要的職能即監督職能。 主要表現在稅收政策的制定和調整過程， 國家政權機關對政府行政部門的業務活動實行廣泛的民主法治監督；在稅法執行過程中，司法、審計和財政、稅務主管部門對各單位、各部門和居民個人的經濟活動依法實行廣泛監督， 其中也包括對稅務部門的法制監督。

從稅收的監督職能看，由于國家民主法制不夠健全，在稅收管理工作中也有監督不力現象，主要表現在偷稅漏稅、任意越權減免稅、拖欠挪用稅款，以及亂收費、亂罰款、亂攤派等現象還有相當的普遍性。

姜維壯教授指出，根據上述情況，當前完善稅收工作以求更充分合理地發揮其職能作用的任務是十分迫切的，也是多方面的。 其中最重要的是要把堅持和完善依法治稅放在中心的地位。 這是由稅收的性質和當前的實際情況決定的。 作為國家的政權機關和立法機關，有義務也有權利對稅收法治工作進行廣泛的民主法治監督，對依法治稅給予廣泛有力的支持。 我國和世界許多國家的稅收管理實踐表明，國家政權機關對稅收管理工作實行的廣泛有力的民主法制監督支持，是實現依法治稅和實現稅收管理現代化的關鍵環節，應受到高度的重視和切實的健全與完善。

早在1994 年10 月，在我國稅制改革蓬勃發展之際，姜維壯教授發表《我國稅收征管工作中的一次深刻革命》?一文，提出稅制和稅收征管工作的改革是一種現代化趨勢，在一些發展中國家的稅收征管工作中表現得尤為突出。

首先，在稅收管理的原則或指導思想上，要十分重視以法制原則取代傳統的人治原則。 稅法的建設和健全受到普遍的高度重視。 這里特別引人注目的是，法制建設與民主制度的健全緊密結合、稅法稅制的制定和執行，都十分重視和強調民主程序和民主監督，使稅法稅制的制定和執行具有較高的權威性和可行性。

其次，在稅收征管的組織形式上，各國稅收改革實現現代化目標的一個重要內容，是提高稅收管理的社會分工和體系化水平，不斷完善司法、審計、銀行等部分的機構，與稅務部門組成廣泛而嚴密的分工協作征管體系，實現對稅法執行的監督，包括對稅務部門依法征稅的監督。 這是實現稅收法制化的重要條件，是稅制改革完善的一個主要內容。

姜維壯教授指出，各國不斷努力提高稅收管理現代化水平的一個重要目標是實現稅收管理工作的規范化。 這主要體現在：

第一，按民主程序依法制定稅法稅制，最大程度地排除人為因素的干擾，較好地體現稅收的法制性和政策性。

第二， 稅法稅制一旦按民主程序依法做出決定，任何人和任何單位無權隨意做出違法的更動。

第三，稅法稅制的制定和執行較好地體現憲法的有關規定，這也是國家政權機關和司法、審計部門以及納稅人對稅務工作實現監督的最基本依據。

綜上所述， 姜維壯教授在1994 年我國財稅改革的熱潮中，就已提出了稅法稅制法定與稅法的立法、執法、司法監督問題，非常具有前瞻性。

2013 年11 月，黨的十八屆三中全會通過了《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（簡稱《決定》），吹響了中國社會整體性和深層次改革的號角。 《決定》指出，“財政是國家治理的基礎和重要支柱”“科學的財稅體制是優化資源配量、維護市場統一、促進社會公平、實現國家長治久安的制度保障。 ”要求“落實稅收法定原則”“完善立法、明確事權、改革稅制、穩定稅負、透明預算、提高效率，建立現代財政制度”。 《決定》從國家治理的視角，站在前所未有的歷史高度給予財政、財稅體制全新的定位，并以建立與現代國家治理體系和治理能力相適應的現代財政制度的全新理念，對深化財稅體制改革作出了全面系統的部署。

我于2006 年在參與完成國家稅務總局世界銀行貸款項目“WTO 與中國稅收法治研究”的基礎上，主編了《中國稅法監督基本問題》?一書，闡述了中國稅法立法、執法、司法監督機制及其完善，于2008年12 月參加中央財經大學財政學院主辦的姜維壯教授85 壽辰暨財政監督管理學術研討會， 提交了論文《關于完善我國稅收立法監督制度的探討》，并于會前向姜維壯老師匯報了我主編的這本書與這篇論文的主要觀點及其論證，姜維壯老師聽后表示贊同書與論文的觀點，認為稅法監督確實是財政監督的一個重要組成部分，使我深受鼓舞。

三、建立中國特色新型現代財政監督機制

姜維壯教授近70 年的科研、 教學生涯對我國財政理論的研究、財稅改革事業和教書育人作出了卓越貢獻。 姜維壯教授的突出學術貢獻集中在“財政監督職能”和“比較財政管理”研究領域，“財政監督論”是他最具有代表性的學術思想。

1996 年，姜維壯教授與湯貢亮老師合影

2005 年，姜維壯教授與中央財經大學財政系教師的合影

“財政監督”思想與理論，是姜維壯教授多年來，特別是進入二十一世紀以來高度重視和著力研究、宣傳的一個重點。 姜維壯教授關于“財政監督”的學術成果站在時代的前沿，具有很強的前瞻性。

從確定財政學理論基礎的政治性、實踐性原則；從堅持依法理財，在憲法的精神指引下，按照國家的法律規定，加強民主法治建設的高度；從我國財稅改革與財政在社會主義市場經濟中的地位、職能、作用的再認識中；從作為財政內在的、固有的功能角度對財政監督作為財政一項重要職能的認識中；從“三個面向”與比較財政管理的視角，堅持馬克思主義的科學原理，結合我國國情，對現代財政監督的內容、特征、主體、客體、手段、方法、重要性的全面論述中；從加強預算監督、 稅法稅制監督、 預算法定與稅收法定，加強對其立法、執法、司法監督的認識中，姜維壯教授完整地提出了“財政監督論”，提出了依法理財、民主監督的財政管理思想，論證了預算監督、稅法稅制監督是國家法律的明文規定， 它對于加強財政現代化管理的重要性， 論證了作為立法類的財政監督——主要是人大的法律監督； 執法類的財政監督——主要有財政部門自身對預算的監督、 稅法稅務監督及主要由審計部門開展的審計類財政監督；司法類的財政監督——主要是相關的司法監督。

在黨中央的領導下， 我國的改革開放和現代化建設事業蓬勃推進，黨的十八屆三中全會的《決定》明確提出“落實稅收法定原則”，《立法法》《預算法》的修訂與頒布，《稅收征收管理法》《企業所得稅法》《個人所得稅法》等多項財稅法律的頒布、執行，《增值稅法》 的立法討論，《財政基本法》《稅收基本法》（《稅收通則》）的研討……我國的財稅改革與法治建設越來越向縱深地帶挺進。

學習姜維壯教授的“財政監督”學術思想，我們要深刻認識“強化民主監督和加強依法理財是現代財政管理的發展規律和核心內容”“強化民主監督和加強依法理財是黨和國家的重要戰略政策”。 應“努力營建有中國特色的現代財政監督管理機制。 ”?應“嚴格按照憲法的規定，從思想認識上和實際行動上真正建立一個現代的、有我國社會主義特色的、民主法制型的財政監督機制， 并以應有的具體條件保證其職能的充分合理發揮。 這可能是保證我國社會主義市場經濟和整個社會健康、有序、和諧發展的一個關鍵性因素。 ”?

學習姜維壯教授的“財政監督”學術思想，當前的重要任務是沿著實現財政監督現代化的方向，改進財政預算、稅法稅制的監督管理工作，推進預算法定和稅收法定的財政法治方向， 逐步建立民主法制型監督為主的財政監督機制。 “財政監督管理社會使命的實現， 最重要的是以較健全的法制作為政治手段。 而法制手段的有效運用，則需要以真實完善的民主制度作為政治基礎。 ”?要根據國家法律的規定，把傳統的以行政型為主的財政監督逐步轉變為以民主法制型監督為主的財政監督機制。 這種監督機制，主要應由國家立法機關的民主監督、 行政機關的行政監督、 審計機關的審計監督、 司法機關的司法監督、財會部門的會計監督、銀行部門的金融監督、社會中介機構的專業監督、 信息部門的輿論監督和國家監管檢察機關的專職監督等環節構成。 這些監督形式和環節并非都屬于財政監督的范疇， 但財政監督的權威性、實效性和嚴密性，都要依靠由多種監督形式和環節組成的監督機制，共同運作，才能發揮其應有的作用。

我國當前正在進行的深化財稅改革、加強財稅法治、建立現代財政制度的努力，正是在打通由法治財政走向法治中國的道路上的探索，在中國的財稅事業和改革發展史上具有重要意義。

姜維壯教授關于“財政監督論”的學術思想，涵義深刻、遠見卓識、意義重大。我們要學習姜維壯教授的高尚品德、學術思想與崇高精神，為推進新時期中國財稅改革事業的發展而不懈努力！