高校修繕工程審計中存在的問題及對策思考

黃永芬

近年來，不少專家學者對高校修繕工程審計工作進行了深入的探索性研究，取得了不少成果。本文從審計的角度，剖析在審計修繕工程中發現的問題，提出合理化的建議和意見。

目前高校修繕工程管理的特點

一、專業素質欠缺，管理簡單粗放

高校后勤處作為修繕工程項目管理的主體單位，工程管理和工程技術人員相對缺乏，形成了修繕工程項目粗放性管理的特點。由于受到事業單位人員編制數量的限制，配置齊全工程經濟、工程施工技術及工程管理人員幾乎不現實，個別學校采取外聘人員的方式解決后勤部門技術力量不足的難題，但是薪酬待遇無法與市場看齊，無法聘用到經驗豐富、技術全面的專業技術及管理人員。即使一些綜合性大學開設了相關專業，但其教師多長于理論研究，拙于工程實踐，雙師型教師相對缺乏；加之專業教師教學科研任務繁重，如果還要臨時抽調他們從事后勤部門的工程管理，實在有些勉為其難。因此，后勤部門在修繕工程管理中往往是心有余而力不足。

二、項目規模較小，工程種類齊全

與新建工程相比，修繕工程的體量一般較小，造價多則幾百萬元，少則幾千元，不像新建工程動輒就是上千萬元；修繕工程種類齊全，給排水、電氣、土建、裝飾、市政、園林等幾乎都會涉及，有時一個造價幾萬元的修繕項目就包含了四五個工程類別，項目施工單位、監理單位從成本考慮，不可能足額配備工程技術人員，即使名義上足額配備了，實際上也不能自始至終嚴格履行職責。質量控制、進度控制、成本控制和安全管理與信息管理方面普遍流于形式。

三、臨時任務較多，工期要求嚴格

修繕工程或因事發突然屬于保護性搶修，或因領導意志或教學科研活動的需要臨時追加，因此普遍存在計劃性較差的問題；同時，修繕工程施工不能影響正常的教學科研秩序，很多項目都是利用寒暑假或節假日實施，工期要求普遍較緊。往往出現無施工圖甚至無方案圖，僅憑建設單位大致的方向性要求施工的情況。

審計工作存在的問題

一、修繕工程審計的制度不健全

當前，我國高校普遍存在內審制度不健全的現象：內審制度并沒有覆蓋高校工程所涉及的全部經濟活動。國家制度過于宏觀，缺乏可操作性，一般只重視基建工程審計，而忽視修繕工程審計；只重視工程結算審計，而忽視工程決算審計。由于涉及的資金普遍不大、工程周期短、具有偶然性突發性等原因，導致在制度建設上對修繕工程審計重視不夠，特別是在審計工作操作細則方面的制度建設還需要加大力度。

二、事后監督多，事前事中監督不足

修繕工程基本上是短平快工程，因此這類工程的審計往往都是結果審計，后勤部門將報審材料匯總后直接進行結算審計。對前期的方案沒有進行合理性、經濟性評價，對招投標過程沒有進行合法性監督，對施工過程中的技術變更和經濟簽證程序以及工程竣工交付使用情況沒有進行跟蹤審計，這種情況導致審計作用的發揮存在一定的局限。

三、報審資料不規范不完備

這類問題主要表現為：

（一）資料簽署不規范

在審計工作中，經常遇到資料簽署的不規范情況，本應由項目經理簽字的變成施工工長甚至作業班組長簽字，該加蓋公司公章的變成了項目章，甚至有的資料還出現漏簽、錯簽的情況。這樣的資料由于簽字主體本身的不合法不完整，無法受到法律法規和規章制度以及合同的保護，出現問題以后也難免因此而相互推諉。審計時，審計人員往往要求重新簽署資料，但施工單位總是存在抗拒心理，認為事實存在，有人簽字證明即可，這樣造成審計雙方對立情緒的產生，不利于審計工作的順利開展。

（二）資料反映的時間前后矛盾

個別項目材料進場時間晚于工程實施進度，工程開工時間竟然早于合同簽署時間，時間上的前后矛盾，后補資料現象比較突出。資料時間上的疏忽有可能造成責任難以界定等問題，隱藏著較大的法律風險，而隨意后補資料也可能給造假行為提供可乘之機。

（三）設計變更和工程簽證問題

設計變更和工程簽證管理是工程項目管理的重要組成部分，也是風險防控的關鍵環節。但是，高校修繕工程中卻存在著設計變更和工程簽證依據不充分，設計變更隨意性大等問題。有的簽證內容描述籠統，范圍不明確，無原始收方單，比如“因建設單位原因，新增機械臺班一個”，但是無設備具體型號，審計時無法確定臺班費用，有的過期簽證，原始狀態滅失，原始資料丟失，簽證量、價不明，審計人員無法做出正確判定。這些情況一方面會造成審計時矛盾激化，問題糾紛難以處理，另一方面則很有可能讓甲方蒙受經濟損失。

四、審計工作采用傳統方式，效率不高

目前，有的高校仍然采用手工計算工程量、人工編制審計結算文件等傳統的審計方法，特別是修繕工程審計方面表現得尤為突出，導致審計效率不高，無法適應修繕工程審計項目大幅增加的需要。

對存在問題的解決辦法

一、修繕工程審計制度建設

修繕工程審計制度包含決策階段、實施階段、項目使用階段及建設、設計勘察、監理、施工等各方面。審計工作的制度化建設是一個長期的過程，是一個循序漸進的過程，也是一個與時俱進的過程。項目實施階段的制度建設是修繕工程審計制度建設的重要部分，主要應建立開工前審計制度、招標審計制度、合同會簽制度、設計變更審計制度、關鍵環節控制制度、重要設備材料選型審計制度、報審材料編制送審制度、審計結果公示制度等。通過這些制度建設，讓審計人員做到有法可依、被審計單位有章可循，所有審計活動在法律和制度下有條不紊地開展。

二、修繕工程的全過程審計

項目全過程跟蹤審計貫穿于項目立項決策階段、設計階段、工程招標及承發包階段、施工階段以及竣工結算階段。全過程跟蹤審計能夠第一時間發現工程管理中存在的問題，及時提出切實可行的管理意見，供決策者參考，有利于確保修繕工程項目投資效益最大化、降低項目風險。修繕工程造價差異大，所有項目進行跟蹤審計既不經濟也沒有必要，本人認為造價50萬元以下的項目可進行重點工作階段和重點部位審計，超過50萬元的項目實行全過程跟蹤審計。

三、加強報審資料的標準化管理

工程報審資料包含工程建設活動實施階段的各種文字、圖片和音像資料。工程報審資料的標準化管理，是提高審計工作效率、加強審計工作規范化、保證審計工作的嚴肅性、降低審計工作風險、便于審計檔案管理的必要手段，主要包含以下幾個方面：

（一）審計資料組卷標準化

包括資料的用紙規格、編制順序、各個部分文字的字體和格式、資料簽章部位和簽章人（法人）要求、電子文件的使用軟件和版本等。

（二）過程用表的標準化

工程實施過程中會使用到各種各樣的表格，目前許多單位特別是施工企業習慣自制用表，就造成表格不規范、表述內容不完整、簽章單位不全等情況，換一家施工單位又有一種新的格式，非常不便于管理。因此建設單位必須要求實行用表標準化，凡是地方建設行政主管部門有推薦用表的，使用推薦用表；沒有推薦用表的，由建設單位編制統一格式，強制實行。

（三）工程資料簽署和提交時間的標準化

不少施工單位資料員不常住現場，往往一周甚至一個月到工地一次，集中處理資料，讓施工人員、監理人員、建設單位代表寫回憶錄，這樣的資料由于施工狀態已經改變，證據已經滅失，造成了資料的不準確，不真實。因此，必須對工程資料的簽署和提交時間標準作為合同附件強制實行，工程材料進場報審、隱蔽驗收、工程簽證、工程索賠等必須精確到小時，工程開工申請、竣工申請、報審資料報送必須精確到工作日。對逾期提交要有懲罰措施，對無法核實的要求施工單位恢復原狀、經濟簽證證據滅失的不予認可。

四、嚴格結算清單的準確性和真實性審核

適當提高工程結算價格，是施工單位站在自身利益的角度采用的慣用手段。但是個別單位嚴重背離誠信原則，在編制結算清單時，針對審計人員對施工現場不了解、施工工序未跟蹤、專業知識不全面等情況，心存僥幸，惡意高估冒算，既增加了審計工作量，又加大了審結造價與實際造價發生重大偏差的風險。對于此類問題，最重要的是要在施工合同中明確重點清單項目報審量與實際量嚴重不符時或者偏差較大的清單項目達到一定比例時，審計人員有權終止審計，要求重新編制結算，并根據具體情況提出懲罰措施。

五、加強審計人員業務培訓，引進高水平審計人才

隨著建筑科學的進步，各種新材料、新工藝和新技術得到應用，與工程造價相關的計算機管理軟件開發速度不斷提高，為順應時代發展，審計部門必須加強對審計人員的業務培訓、知識更新，不斷提高審計人員技術水平和應變能力，同時引進高水平審計人才，提高審計隊伍整體素質。

六、建立信息管理平臺

修繕工程審計的信息化管理還處于一個初級的階段，但是審計的信息化應該是強化審計效能建設的努力方向。審計信息管理平臺主要包括：

（一）與工程相關的信息收集和處理

比如政策信息、材料設備供應商信息、建筑商信息等。收集處理和及時更新與建筑相關的外部信息，有利于及時掌握國家和地方政策變化、了解設備材料的最新價格波動情況以及建筑市場行情，在審計工作中，能夠幫助我們較為準確地判斷所審工程項目的價格水平，及時發現價格偏差的主要原因，減少審計工作量。

（二）在建項目過程審計信息收集和審計狀態管理

審計過程的動態管理是全過程跟蹤審計的必然要求。一個工程項目從立項到交付使用的各個階段，都會有與審計相關的有用信息，比如開竣工時間、工程延期申請及批復意見、圖紙會審、工程例會、設計變更、工程簽證、材料進場、隱蔽驗收、竣工驗收等，將這些信息歸納整理，篩選出影響工程造價的因素，建立電子檔案。待到進行工程結算審計時，哪些項目增加，哪些項目減少，一目了然。同時，對每一個工程環節實施審計狀態跟蹤管理。

（三）工程審計公示與反饋

將工程審計情況及時在信息平臺上公示，增加工程審計透明度，及時收集各方意見，及時糾正審計工作中的偏差，同時也方便被審計單位查閱。

七、在審計工作中加強與甲方代表的協作，共同做好結算審計

結算審計是修繕工程審計工作的重點，也是難點。從減少項目投資風險，確保投資效益最大化意義上來講，甲方代表和審計人員的目標是一致的。甲方代表掌握的信息最完整，對施工過程最為熟悉，也最有發言權，甲方代表的配合是做好審計工作的必要條件。但是一些甲方代表站在被審計對象的立場，不是積極主動提供與審計相關的信息，而是為了盡快完成項目審結工作，甚至作為施工單位代言人。這樣容易制造審計障礙，激化矛盾。要解決這一問題，最好的辦法是取得學校層面的支持，從制度上明確甲方代表應盡的義務。

高校基建修繕工程是利國利民的工程，如何做好工程審計工作，讓投資效益最大化投資、風險最低化是我們的主要目的，作為審計人員，必須不斷探索、積極總結，提高審計質量，讓高校修繕工程建設活動在法制的天空下健康進行，為學校各方面全面發展保駕護航。（作者單位：成都大學外國語學院）