房建項目工程審計存在的問題及對策

伍瑞斌

房建項目工程審計概述

房建項目主要有政府性投資和非政府性投資，政府性投資項目必須進行工程審計。非政府性房建項目投資金額較大，涉及的利害關系人較多，因此很多非政府投資房建項目也開展工程審計。通過工程審計判斷其是否合法、合理和有效，以及發現錯誤、糾正弊端以達到節省投資，提高投資效率。

房建項目竣工結算審計，是對施工企業按照合同約定的內容全部完成工程，經驗收質量合格，符合相關合同要求并向房建項目單位報送最終的工程價款結算進行審計。結算審計要點是：工程量清單及計價方式、清單變更及清單量調整、主要材料耗量及價格計算，措施費及稅金規費計算的合理性，合同工期差異，索賠與違約金等審計。

房建項目工程審計相關研究

房建項目經驗收后，施工方報結算資料給業主，經業主同意后，最后將結算配套資料報送中介咨詢機構實施審計。從審計實踐看，專家主要是揭示結算審計過程中存在的問題為主。如吳迪提到工程項目前期、設計階段、合同階段、簽證階段，存在相應的工程審計問題，如重復計算工程量、故意出錯等。周海勇提到建設單位施工管理粗放、監理不到位、工程變更不規范等問題。專家對房建項目存在的問題做了深入的研究、并提供了較好的解決措施，取得一定的效果。但從現實看，房建項目審計發現的問題層出不窮，影響到房建項目投資額及投資效益，房建項目審計仍值得關注和解決。

房建項目工程存在的問題

從審計實踐過程看，房建項目工程最常見的問題如下：

一、勘察設計階段問題

對房建項目勘察設計階段進行審計，常見勘察設計問題如下：

1.部分設計單位勘察設計粗放，設計員對場地不太熟，部分細節未結合現場實際進行設計，以致造成設計缺項，意外增加工程簽證量，對工程造價影響較大。

2.部分變更設計不規范，變更設計缺少圖紙、變更文件歸檔不及時，如商品房項目8#樓鋼筋含量偏高，遠超過基礎標高以上部分每平方米40kg的規定。

3.部分設計任務較多的單位存在違規轉包，造成設計工作質量不高。由于設計單位任務多，將不急的房建任務轉包給小設計公司人員設計，從而使房建項目總體設計任務存在缺陷。

4.房建項目單位為了趕進度，同意設計單位的要求，對房建項目邊勘察、邊設計、邊施工，違反《建設工程質量管理條例》第五條“堅持先勘察、后設計、再施工”的規定，該行為為后續工程糾紛埋下隱患。

二、招標階段的問題

對房建項目進行招標審計，常見問題包括：

1.房建項目單位違規招標，將總項目分成主體工程、防水工程、裝飾工程等子項目招標，不按規定發布相關招標信息。如項目單位將項目整體中的裝飾工程單獨外包 ，違反相關法規。

2.房建項目單位將工程設計以超過50萬元的價格直接發包給具體設計單位，違反50萬元以上必須進行公開招標的規定。

3.房建項目單位虛假招標，明招暗定。為使一家公司中標，房建單位多次修改規則，推遲開標日期，制定傾斜性條款，排斥潛在投標人，明顯違反招標法規定。

三、合同管理問題

合同分為建設勘察合同、建設工程設計合同、建設工程施工合同。建設單位合同問題表現如下：

1.部分房建項目建設單位法律意識淡薄，將自身項目直接發包給掛靠單位，并與掛靠單位簽訂合同，以至合同無效。

2.招標文件與合同文件中約定的計價條款不一致。招標文件后附合同與施工合同某些具體條款不一致，如投標清單上的空心磚，頁巖空心磚、黏土空心磚、厚壁空心磚等計價條款不一致。

3.因資金鏈問題困擾，工期變更較多，房建合同工期普遍延遲，合同中缺乏相應的處理措施約定。

四、施工管理問題

施工階段的問題表現較多，常見的有：

1.施工方管理松懈，施工員責任心不強，施工日志及相關資料不全。少數施工工程量數據缺失，造成簽證數據不準。特別是夜間施工，施工員不到現場，電話遙控，當晚產生的工程量，施工員過后補簽，易造成資料不實。

2.在施工過程中施工工序與設計圖紙一致，施工質量與標準要求部分不相符。因施工現場環境不同，施工工藝存在部分改變，造成施工質量有差異。

3.隱蔽工程量簽證的項目名稱與簽證內容部分不相符，簽字、蓋章不全，隱蔽工程歸檔資料不全，給房建項目竣工結算增加了難度。

4.施工單位與監理串通起來虛報工程量。部分房建項目單位對監理程序淡化，對監理干預過多，致使監理對工程管理松懈，不認真核實工程量，導致工程量虛高。

5.施工方不經建設方、監理方同意，私自變更項目經理，不符合管理程序。

6.房建項目工程聯系單審批不合規，房建項目單位為加快工程進度時，經?，F場下發口頭指令要求施工工程變更，后補書面指令單，造成程序上時間不合理。

五、竣工結算問題

房建項目竣工結算階段是非常重要的階段，施工方反映出的結算問題是最為突出的問題。

1.施工方上報結算資料中，材料型號及數量變更未履行審批程序，施工過程中使用的材料與工程設計圖紙要求的材料不一致，如幕墻骨架型號改變，防水材料變更等。

2.施工方違反合同約定，多計相關措施費用。如合同約定，因設計及工藝變化而引起措施費用變化，按招標約定的價格結算。但當工程量增加后，施工方據實結算措施費用作為結算價，違背了合同約定，多計了費用。

3.施工方上報結算資料時，編制人員故意混淆數字，將小數點位數后移，增大工程量或者單價。編制人員抱著僥幸心理，將單價10.51元錯寫成105.1元，審計能查出來就更正，查不出來則總價金額將增大10倍，對項目成本產生較大影響。

4.當核實工程量減少時，施工方不按規定減少工程量，而按原工程量數據申報，增加高估冒算。

5.在套取定額方面，施工方用低定額套取高定額。如用混合砂漿套取水泥砂漿定額，在土方工程中提高土壤類別，把1—2類土提高到3類土，以增大造價，這無疑會影響項目的結算價。

房建項目審計建議及對策

一、房建項目單位應加強與設計單位溝通

1.房建項目單位應通過招標形式發標，擇優選取設計單位，提高工程設計質量；擇優施行限額設計，優化設計方案。選擇設計單位尤其重要，設計費用雖然比較少，但其能影響80%的投資額，房建項目單位應給予足夠重視。

2.房建項目單位在任務編制時盡量將建設項目具體化，為設計工作合理性打下基礎。同時，要與設計單位多溝通，設計單位盡量熟悉現場環境，將設計與施工工藝相結合，加快施工進度。

3.房建項目單位自身應加強法律法規學習，禁止邊勘察、邊設計、邊施工的行為產生，杜絕工程設計糾紛，提高工程質量。房建單位邊勘察、邊設計、邊施工是大忌，房建項目單位必須杜絕。

二、規范招標管理

1.房建項目單位加強招投標法規學習，嚴格按照招投標法規定，禁止項目違規招標、虛假招標、明招暗定。明招暗定帶來的后果也是非常嚴重的，如果暗定的單位是使用非常的手段獲取的，則后續的施工必然帶來隱患。

2.房建項目單位應熟悉招投標審計依據，及時委托中介審計單位參與招標工作，對招標方式、程度、招標文件進行審核。對投標資格、開標、評標進行審核，對工程量清單編制質量及招標控制總價進行審核，實施全過程審計監督，杜絕投標單位靠掛靠取得項目。

三、加強合同審批管理

1.加強房建項目單位工程合同內部控制制度管理，加強合同審查、合同會簽、合同印章管理。加強合同效力的審查與分析，杜絕掛靠等無效合同發生。一旦產生無效合同，房建項目會受到嚴重的進度影響。

2.加強招標合同完備性審查，關注招標合同條款的公正性、權利義務、履行期限、價款支付違約責任等條款。

3.加強對施工合同的主體資格、資質情況審核管理。重點關注施工合同價款的調整、付款時間、材料及設備的供應質量、項目違約責任、爭議處理等條款。

四、加強施工階段過程管理

1.房建項目單位應優選社會中介審計機構，參與建設項目施工過程跟蹤審計，檢查施工程序與施工圖紙的相符性，督促施工單位完善施工資料，及時歸檔資料。

2.在施工過程中，應重點審查設計圖紙與施工工序是否與一致，施工質量是否符合標準要求。房建項目單位聘請的跟蹤審計人員應對設計圖紙與施工工藝的一致性進行核實，加強資料歸檔，為結算工作打下前期基礎。

3.加強隱蔽工程簽證管理。隱蔽工程包含基礎工程、鋼筋工程、管道工程等主體工程，隱蔽工程占據了項目施工中相當重要的部分。審計人員應檢查隱蔽工程變更名稱與簽證內容是否相符，工程簽證是否有房建項目單位、監理單位和施工單位簽字、蓋章。對隱蔽工程產生的工程量，必須逐項丈量、計算、逐筆核實、做好相關數據記錄，并留下視頻佐證資料。

4.加強對監理人員的監督管理，強化項目經理人員管理。施工期間不得隨意更換監理、變更項目經理。若需變更，應征得房建單位同意，并對其新的監理及項目經理進行身份核實，確保能履行職責。

五、加強竣工結算管理

1.按項目竣工結算流程，項目竣工后，施工單位要提供完整的竣工結算申請資料，監理公司10天內對其結算材料進行審核，出具審核意見。最后將結算材料報送房建項目單位。結算資料的完整性是結算審計的基礎性工作，必須予以重視。

2.房建單位項目部對施工方送來的結算材料進行成本審核，項目部審計重點如下：

（1）重點檢查招標合同附件、施工方施工合同及實際報送的材料數量、單價是否一致。涉及工程變更的，需檢查工程變更清單是否有簽字、蓋章。對有疑問的事項，需項目單位、施工方、監理等三方會議進一步核實。

（2）使用相關軟件對工程造價進行總體審核。對照施工方結算書，具體對分部分項工程費、措施項目費、規費、稅金、其他費用等進行審核。

（3）仔細核對有疑問的綜合單價，是否有小數點位移變化。對照工程量變更單，核對工程量減少部分是否仍然計入結算書中，核對材料定額套用是否規范。

3.加強成本審核。項目部對結算材料審核后，將資料提交到房建項目單位成本部進行審核。成本部核對管理費、利潤、措施費計算是否正確。

4.房建項目單位與施工單位雙方校對，最后編制竣工結算書。

5.房建單位將竣工結算書提交到委托審計的工程審計咨詢機構，實施房建項目工程審計。

綜上，房建項目單位對建設期間發現的工程問題應予重視，加強管控。為提高管理水平，房建項目單位應盡早委托審計機構介入房建項目，積極對設計、招標、合同、施工、結算等環節進行審計監督管理，以提高房建項目結算效率。（作者單位：南寧學院）