政府會計制度下高校教育成本核算體系的構建

周霞

高校教育是國家人才教育過程中重要的一部分，國家對高校教育投入的經費也越來越多，但高校在教育經費核算、預算以及實際使用過程中存在較多的矛盾與問題。一方面，國家對高校教育經費投入增加，便需要對其資金使用情況、資金信息公開情況進行具體了解，高校教育者需要通過財務部門的相關數據，對資金使用等情況進行了解并作出相關決策。另一方面，隨著國家對教育相關內容的改革，學生數量的不斷增加，國家及社會對高校以及其相關人員提出了相應的工作要求，對高校財務核算水平以及成本控制能力要求較高，因此高校應對現階段教育成本核算以及相關部門存在的問題進行分析，結合政府會計制度、自身教育特點及實際情況，構建正確、科學的教育成本核算方法，提高高校管理者和財務人員教育成本核算及控制意識，促進高校降低教育成本、提高辦學效率，使高校更好更快地發展。

高校教育成本核算體系的概述

一、教育成本經濟學概念

教育成本是指在教育服務中消耗的資源價值，可以是教育主體教育資源的購買價格，也可以是教育中投入資源而造成的價值犧牲。該概念為廣義概念，其強調教育成本的主體為學校，而在這一理念中，則指出了教育成本還應當包括學校在教育服務中應用教育資源而即將可能損失的機會成本，但是不包括社會團體、個人家庭以及國家組織的相關教育支出。而狹義的概念是將學校可能損失的機會成本去除，其認為從實踐角度看，機會成本不存在成本補償，同時也很難統一計量方法，進而無法保證機會成本計量的正確性，因此，針對機會成本，則不應當納入教育成本中。

二、高校教育成本的特點

高校教育成本的特點表現為：多元化成本對象、遞增性的成本以及間接費用具有共享性。第一，高校教育的對象是不同專業、不同培養層次的學生，因而教育對象具有多元特性，所需要耗費的資源也是不同的。第二，隨著生活水平及科學技術的不斷發展，高校在發展過程中會不斷引進先進的儀器設備、軟件，同時還需要豐富教學資源以及提高教職工福利待遇，從而能夠吸引更多的學生資源、留住各種高素質人才，這就使得高校教育成本在不斷增加。第三，高校教育活動是建立在各個部門資源共享以及相互合作的復雜協調之上的，具有很強的協作性，涉及的人力、財力、物力等投入是密切交織在一起的，很難將其進行清晰劃分，所以在進行高校教育成本核算時，需要對教育過程中所產生的間接費用金額進行合理分配。

政府會計制度對高校教育成本核算的影響

一、高校教育成本核算的原則

第一，合法性原則。高校教育成本中的計入教育培養成本費用核算，不僅需要符合相關法律，也需要符合當地價格監管制度、國家相關財務會計制度。第二，區分資本性支出與收益性支出原則。資本性支出為長期固定資產、房屋以及其他大型建筑物，收益性支出為日常材料、人工、服務，區分兩種支出，避免出現不符合要求的教育培養成本計算。第三，分類核算原則。高校教育成本核算內容需要根據學校性質進行內容核算，同時在成本核算過程中，還需要區分專業以及學歷層次，進而確保各高校教育成本核算的科學性、合理性。第四，相關性原則。并非學校發生的所有費用都要計入教育培養成本，教育培養成本費用需要與學校相應的教育活動有關，因此，在進行教育成本核算時，相關人員需要對費用進行判斷，例如需考慮受益主體是否學生本人，是否教學活動耗費的。

二、高校教育成本核算的意義

高校教育成本核算不僅可以推動高校政府會計制度改革的不斷深入，還可以為高校教育經費來源提供保障，提高高校成本管理水平與預算管理水平，同時也可以對受教育者的教育經費使用情況進行監督。我國政府會計領域為了全面落實績效管理實施要求，正在加大深化改革力度，越來越注重成本核算與管理；高校教育成本由于會計核算基礎以及制度等因素，還沒有實現科學、準確的高校教育成本核算；同時，高校的主要經費來源為財政資金，因此高校會計改革與政府會計改革密切關聯，高校成本核算管理以及績效評價的效率及質量直接影響了高校的財政撥款。高校教育成本核算結果越準確、可靠，其預算編制便更加合理、科學，對高校教育成本管理以及預算管理水平具有顯著的提高作用，對高校教育經費的實際使用情況起到了一定的監督作用。

政府會計制度下高校教育成本核算的主要問題

一、高校成本核算的認知度不夠

我國大部分高校管理層及財務部門對高校成本核算認知不夠、成本管理意識淡薄，對教育成本的作用及意義了解不深刻，從而未給予教育成本核算相應的重視，進而導致核算內容不全、財務運行機制不完善、財務指標缺乏前瞻性與科學性。此外，部分高校在成本核算中沒有對財務相關情況進行全面、有效分析，導致成本核算數據無法體現內在聯系，十分不利于高校教育成本控制，從而造成高校教育成本高、效益低等現象，一定程度上也阻礙了高校的發展。

二、成本核算方法缺乏科學性

我國于2019年才實施新政府會計制度，新的高校成本核算研究起步較晚，很多高校在對教育成本工作實施核算時存在一定的問題，缺乏科學性與合理性。比如，部分高校在實施教育成本核算工作時，將全年教育費用除以全校折算人數核算教育成本，但高校培養的人才包括各類專業學生，甚至不同學歷學生，這種直接平均化的成本核算方式無法為高校財務管理者提供科學、準確以及具體的數據與信息，進而影響管理者作出合理、科學以及適宜的高校決策。

三、缺乏完善的成本核算體系

高校的成本核算體系普遍存在不完善現象，雖然我國對高校的會計制度及成本核算方法、內容等方面有相關的法律法規，但在高校實際成本核算操作時難度較大，也無法將高校資源耗費按照合理配比進行成本核算；同時，高校成本核算具體實施與制度規定存在不同程度的差距，大部分高校沒有建立專門的教育成本核算制度，未明確制定計量費用歸集與分配指南與實施辦法，從而使高校教育成本核算缺乏科學、統一、規范的成本核算體系，導致成本核算無法滿足不同高校需求。

四、高校成本核算監管效果不佳

大部分高校財務部門及相關領導關注重點為學校教育經費來源以及財務預算與執行情況，并未重視高校現有資源以及經費的有效性、教育成本與教育成果轉化率，對高校教育成本核算未進行有效、科學監督，同時高校的相關會計核算監督與管理制度不完善，導致高校無法為成本核算過程以及結果數據的真實性、科學性以及準確性提供保障。高校教育成本核算監督不到位是我國高校普遍存在的問題，信息公開是政府、社會以及高校對教育成本監督的內容和前提，但高校教育成本核算過程中存在信息化不全面問題，嚴重降低了高校教育成本核算與管理水平，增加了高校教育成本核算工作。

政府會計制度下高校教育成本核算的優化對策

一、提高成本核算的認知

高校管理層應提高自身對教育成本核算的認知，強調效率優選原則，加強成本管控工作宣傳以及效率控制，使教職工樹立并強化正確的成本核算意識，共同創建節約型高校，一方面積極進行開源，爭取國家的相關教育撥款經費、社會團體經濟支持，擴大辦學規模及職工福利待遇。另一方面進行節流，增加辦學容量，組織職工通過各種途徑、活動降低辦學成本、提高教育效益。高校教職工是高校開展經濟活動以及教育成本核算的主要參與者，其對成本的認知與控制成本意識對高校教育成本管控具有重要意義，因此高校應使教職工充分認識到教育成本管控與自身的關系，提高高校相關人員的成本核算認知度，進而使教育成本管理與控制充分發揮對資源配置的導向以及調節作用，實現減少資源浪費、降低教育成本以及辦學資源的充分利用，從而促進高校教育成本與教學規模的協調發展。

二、建立科學的成本核算方法

科學的成本核算方法能夠為高校教育成本核算結果準確性提供保障，同時也能更加滿足不同（下轉第91頁）

（上接第88頁）信息使用者的要求，因此高校應選擇正確、科學的教育成本核算方法。在新政府會計制度環境下，權責發生制的引入為高校進行教育成本工作提供了核算基礎。由于不同高校的教育內容、發展方向及程度不一，高校可根據自身情況，借鑒企業成本核算經驗選擇合理的成本核算方法，提高教育成本核算的效率，保障核算結果的準確性與科學性。

三、全面優化教育成本核算體系

高校需要對教育成本核算體系進行全面優化，一方面應建立從上而下的成本核算制度及體系，加強相關制度建設，結合高校教育目標以及功能定位，對自身成本費用內容以及需求選擇合適的核算方法，形成有機統一的整體成本核算體系，以此實現規范化、科學化的成本核算。由于高校在人才培養、教育活動、職工待遇等多個方面均存在不同程度的差異，所以無法應用統一的某一種核算方法來滿足不同高校的核算需求。另一方面，高校需要依據政府會計制度制定教育成本核算內容及相關細則，明確教育培養成本計量、核算、分配等環節的規則與要求，并對各個環節嚴格按照規范進行核算，進而實現精細化、標準化的成本核算。

四、加大教育成本核算監督管理力度

高校在實施教育成本核算工作時，必須明確每一筆資金與資源的用途，從而對高校教育成本進行控制與管理。為了保證高校教育核算過程中經費使用、記錄以及核算的真實性與完善性，我國教育相關部門以及高校自身會計與其他相關部門需要不斷加大成本核算的管理與監督力度，政府主管部門不斷加大高校教育資金使用以及成本核算的審核與監督力度；同時，高校應結合自身結構及其他情況制定相應的成本核算獎懲制度，加強高校內部各個部門成本管理與監督，并將教育成本與年度考核相關聯，對社會各界以及團體組織公開相關信息，并提高公開信息數據的準確性，以此保障高校成本核算的真實性、有效性以及可靠性。同時，高校還應健全教育成本評價體系，為減少教育成本、提高資源利用效率提供保障，進而提高高校教育質量。

綜上所述，隨著政府會計制度改革的不斷推進與深入，高校需要結合自身教育成本核算存在的問題以及其他相關方面實際情況，不斷健全成本核算體系以及成本核算管理與監督機制，以此促進高校教育成本核算體系的構建與完善，降低教育成本、提高教育質量，進而實現高校的長遠發展。（作者單位：吉安職業技術學院）