基于業財融合的 高校全面預算績效管理研究

張偉

隨著國家對高等教育的關注度不斷提高，財政給予高校的教育資金也不斷增加。而且高校教研水平的提高勢必引起教學和研發資金需求的提高，這些會讓傳統的高校預算管理面臨新的挑戰。2018年9月1日，中共中央國務院頒布實施了《關于全面實施預算績效管理的意見》。2019年的政府工作報告中也指出“全面推行預算績效管理是我國財稅體制深化改革的必然趨勢，也是促進社會經濟發展的必要舉措”。基于此，將業財融合引入高校預算績效管理中有助于提升高校財務管理質量、高效地使用資金。

業財融合的內涵與全面預算績效管理理論

一、業財融合的內涵

業財融合指的是將一個組織主體所涉及的業務工作與其財務管理工作融合起來。其內核就是不斷強化組織主體的業務職能部門與財務管理部門相互間的協作，達到1+1>2的協同效應，進一步實現業財一體化管理，提高整個組織主體的價值，最終達到系統性管理整個主體的戰略目標的目的。

二、全面預算績效管理理論

全面預算績效管理理論指的是組織主體采取預算的手段，對其內部各個部門或者單位的獨有的財務性質以及非財務性質的資源事先進行的控制、分配和考核，以期達到高效地平衡擺布組織主體的整個經營，實現經營任務的目的。比如說高校對于科研經費的管理，科研項目中配置了內核為成本的預算管理模式，明確了分配科研經費的標準，以便使資金的使用更加透明合理。當這一項科研項目完成時，全面預算績效管理理論能夠通過審核分析整個科研項目中的實際成本與預算成本之間的差額可以達到及時調控整體資金總量，并平衡各類科研經費比例的目的。

三、以業財融合為基礎的全面預算績效管理

全面預算績效管理是能夠將所有關鍵問題融為一體的全員參加預算執行、全面業務涵蓋以及全流程跟蹤管理的財務管理系統。高校的全面預算績效管理從全校戰略目標出發，經過整體預測和籌謀各項業務進展及其財務管理結果，引入全體員工參加到合理分配高校所有財務及非財務資源中，以便于指導和調節高校各項工作，最終實現高校整體的戰略目的。高校的全面預算績效管理主要涵蓋預算編制、預算執行以及預算分析等三個階段，具體如下圖所示：

業財融合的全面預算績效管理中存在的問題

一、高校制定的預算管理制度的管理約束力度不夠

現在許多高校都制定了包括預算編制、審批、執行、預算績效目標設定及其評價的預算管理及其績效管理制度，但是卻沒有匹配好實際可操作的實施方案，對預算管理制度的管理約束力度不夠，其績效管理目標也很難實現。而且有些高校在面臨著擴建和資金量增加的情況下會將權力下放到二級學院進行分級審批，以期實現審批效率優化，項目進展有序。但是由于部門的審批人員缺乏相應的預算管理技能而遠遠達不到財務管理工作者的要求，因此會導致預算管理制度缺乏執行力、預算管理松弛等問題。

二、高校全面預算績效管理缺乏效益引導

大部分高校的全面預算績效管理沒有明確的效益作為引導而出現了重核算、支出而輕管理、效果的問題。現在仍然有很多高校將確保預算的完成程度作為全面預算績效管理的重點，而沒有關注到業務資金的使用效率，這就導致高校的業務部門只集中注意力在如何爭取到更多的預算資金而非重點關注項目的設立及其長遠規劃上，專項資金的使用也非常隨意，更有甚者還出現了預算批下來之后才開始安排項目或者半途更換項目的現象。

三、高校財務管理部門與相關業務部門之間的溝通渠道不通暢

高校財務管理部門與相關業務部門之間有著信息不對稱造成的壁壘，他們之間存在著溝通渠道不暢通的情況。高校財務管理部門的一項工作就是實施全面預算績效管理，并且其在業財融合中也起著至關重要的作用。通常來說業財融合也需要其他部門的參與，但由于目前高校其他部門在全面預算績效管理中的參與程度較低，使得高校基于業財融合的全民預算績效管理效果不明顯。同時，由于高校財務管理部門通常也不太掌握其他部門的教研工作，所以高校財管部門如果在全面預算績效管理實施的過程中缺少與其他業務部門的有效溝通，就會導致制定的績效指標缺乏科學合理性。

四、高校的全面預算績效管理信息共享程度較低

盡管信息化時代已經到來，但全國高校的信息化建設并不盡完善。業財融合下，高校開發和建立用于對接財務與業務管理的信息系統往往是互相獨立的，基本都是只服務于自己部門，較難實現業財融合。因此，高校的財務管理部門在從事全面預算績效管理相關工作時，無法翔實、確切地掌握業務部門的具體工作，從而會引起高校財務管理工作的開展中遇見下列難點：一是沒有明確的預算績效管理目標，導致業財無法深入融合。由于財務管理部門無法掌握學校的整個發展戰略，而沒有辦法從全局把控學校的發展。二是沒有細分的預算績效管理目標，導致高校財務管理部門對于全面預算績效管理的指標無法充分量化。三是沒有科學的預算績效管理目標，導致高校在編制預算時漏掉了部分影響社會效益和經濟效益的指標。

五、高校的全面預算績效管理缺乏完善的評價體系

一方面，預算對于高校財務管理的指導性作用發揮不出來。高校中執行預算的業務部門來考核預算績效，高校財務管理部門的考評工作僅僅為將預算執行情況上報主管部門，其間鮮少對于資金使用效率的關注。同時，高校中不僅執行預算的業務部門沒有預算績效判定的標準，財務管理部門也沒辦法對業務部門給予客觀的評判，進而影響到預算的執行與監控。另一方面，高校的全面預算績效管理缺少有效的獎勵和懲罰措施。許多高校的業務部門認為預算績效僅僅是高校財務管理部門的工作，而被動地參加績效目標的制定。同時，預算績效目標的達成與否對于各個部門也沒有一個明確的獎勵和懲罰措施，導致執行不力的部門得不到相應的懲罰，執行得好的部門也沒有相應的獎勵，進而引致預算績效低效。

高校基于業財融合的全面預算績效管理的提升策略

一、強化高校財務管理部門與業務部門的協同預算管理意識

高校應當重視財務預算管理的重要程度，不斷細化和落地預算主體的責任，盡一切辦法提高預算管理能力。高校應該將“無預算、不經費”的管理理念植根于財務管理中，不懈地完備和升級高校的預算管理機制。由于高校的財務管理部門與其他業務部門有著不同的工作目標，這會導致業財融合在高校全面預算績效管理工作中的推進遇到困難。為解決這一困難，高校可以將與業務融合相關的一些指標（比如相關業務財務管理參與度、制定高校戰略目標參與度）加入財務管理的考核指標體系中，同時也將財務預算的執行以及成本管控指標納入業務部門的相關考核中。所以，高校財務管理部門應當提高與業務部門協同預算管理意識，主動汲取業財融合的相關理論與實踐，主動管理、監督預算，推動高校業財融合的全面預算績效管理工作有序進行。

二、完善高校的全面預算績效管理制度

高校應當不斷完善財務預算管理制度，逐步形成事前、事中、事后全階段把控的節奏，將全面預算績效管理的把控機制覆蓋到整個過程。一是高校事前應進行合理化預算編制，將全局的戰略目標細分成部門目標，并落實到個人身上，以確保預算的正常實施。二是高校事中要嚴格執行財務預算，負責業務的人員應當慎重把握預算執行的資金和內容，以保證每一筆資金都合規。而高校的財務管理人員也應當審慎核查預算報銷的憑證和票據。三是高校事后需要通過審計來復核業務運行的實際（下轉第43頁）

（上接第40頁）情況，保證預算落地，也保證高校資金的效用。

三、建立科學的全面預算績效管理評價機制

高校要想充分發揮全面預算的管理作用，除了考察預算的收支平衡外，還需要關注預算的資金支出效用。一是高校應當用定性與定量相結合的方法來綜合評價全面預算績效管理。也就是說當高校的財務管理部門在制定預算的績效時，不僅要基于本部門領導的建議，也應當采納相關業務部門的建議，充分利用業財融合的優點，盡量全面掌握各部門、學院的業務特征，合理結合高校全局戰略和實際情況，建立其科學的全面預算績效管理評價機制。二是建立與上述評價機制相配合的獎懲機制，只有將全面預算績效評價的結果與績效考核掛鉤，業務部門才能充分重視預算工作。

四、構建完備的高校信息管理平臺

進入大數據時代后，高校的財務預算管理與其他各業務部門的協同與融合更加便利。高校的財務管理部門是各種信息匯集的部門，業財融合后，財務管理部門可以通過信息管理平臺來提取全面預算管理所需要的各種數據信息，進而為財務預算相關工作的進展提供數據依托。高校可以通過構建全面預算績效管理評價機制，將相關制度、業務流程以及預算管理等多種信息上傳到該平臺，以沖破部門間的阻礙，真正實現信息實時共享，進而提升財務管理部門的決策力。

五、加強專業人才培養工作

專業的財務管理人才是高校實現業財融合的全面預算績效管理工作的關鍵，所以對于相關領域人才的培養具有重要的意義。由于業財融合的日益深入，高校財務管理工作者應當具備憑借統一的信息管理平臺來管理和核算財務的能力。為滿足業財融合的需要，高校財務管理人才需要既有財務人員的素養又有較高的業務能力。所以高校應當盡快實現財務管理人員由基礎性會計核算人才向應用型財務管理人才的轉型，培養豐富他們的專業知識，提高他們高校業務和發展戰略研究以及數據挖掘和分析的能力。

高校財務管理工作的重中之重是實行全面預算績效管理，提高高校的財務管理效率。將業財融合的長處結合到高校的實際情況中，保障高校財務管理部門和業務部門預算管理工作的順利協同進行，對于高校長期穩定的發展以及整體戰略目標的實現有著深遠的意義。（作者單位：山東青年政治學院）