A煙草公司全面預算管理的現狀困境及優化策略

□ 四川廣元 張冬梅

全面預算包括業務預算、財務預算、資本預算和籌資預算，具有全面性、全員性和全程性三大特點。全面預算管理可以有效整合企業資源，降低成本費用，提高企業經濟效益。因此，他既是公司戰略管理的重要手段，又是公司綜合管理的一項系統工具。煙草行業實行的是專賣專營制度，卷煙和煙葉從生產到銷售，都是根據計劃任務來執行，受計劃經濟影響較深。自2009年開始，煙草商業企業推行全面預算管理，經過十多年的實踐應用，全面預算管理體系逐步完善，成本費用管控效果明顯，全面預算管理工作取得明顯成效。現階段，我國經濟已邁入高質量發展階段，煙草行業提出了“總量控制、稍緊平衡，增速合理、貴在持續”十六字方針，堅持“三新一高”戰略導向。如何貫徹落實“十六字”方針，做到穩定稅利增速，優化資源配置，持續控本增效，推動企業實現高質量發展，全面預算管理作為一項系統工具，其重要性更加突出。

一、A煙草公司全面預算管理的現狀

1.組織機構方面。A煙草公司預算管理模式為自上而下，分級管理。市局（公司）成立預算管理委員會，由市局（公司）主要領導任主任，由市局（公司）領導班子其他成員任副主任，各職能部門主要負責人組成委員會成員，主要負責全面的預算管理工作。預算管理委員會辦公室設在財務科，由財務科主要負責人任辦公室主任，主要負責預算管理的日常管理和協調工作。縣區分公司的預算管理工作由行政辦公會全面負責。

2.全面預算編制內容。A煙草公司預算管理編制內容包括業務預算、資本預算、財務預算和專項預算四個方面。其中業務預算主要是煙葉業務預算和卷煙業務預算，具體包括煙葉生產投入預算、生產收購預算、銷售預算、生產經營費用預算，卷煙采購及進口預算、卷煙銷售預算、卷煙營銷環節費用預算、卷煙物流費用預算等；資本預算主要是籌資和投資預算，主要包括固定資產投資項目、信息化建設投資、其他投資項目預算等；財務預算，主要反映收入、成本、費用及經營成果的稅利預算；專項預算主要包括捐贈預算等。

3.預算編制執行方面。A煙草公司作為市級煙草企業，按照省級公司“以公司戰略規劃為指導，稅利目標為導向，成本費用為基礎，現金流量為核心”的模式開展預算管理工作。每年末，省局（公司）將下一年的預算目標分解給A煙草公司，A煙草公司按照國家局和省局（公司）的年度預算編制要求，再將預算目標分解至各業務部門及縣區分公司。按照“自下而上、自上而下，上下結合”的編制方法，全員參與編制預算，根據全面預算歸口管理原則，各業務部門和縣區分公司填報完畢后，提交歸口管理部門審核，最后財務科依照業務主體編制的業務預算和歸口管理部門審核后的預算，平衡匯總編制年度預算上報省局（公司）。

通過A煙草公司的預算執行情況說明書來看，近幾年，A煙草公司預算執行情況整體向好，收入、稅利、三項費用等主要稅利指標執行情況良好，預算對業務的指導及監督水平穩步提升。但依然存在業務預算與財務脫節，個別費用預算執行偏差較大的情況。

二、A煙草公司全面預算管理面臨的困境

1.預算管理對資源配置的引領作用尚未充分發揮。現階段，煙草行業全面預算管理正在努力實現兩個轉變，即實現預算管理著眼點從成本費用控制向資源配置轉變、預算管理目標從稅利目標導向向價值挖掘管理轉變。逐步建立以高質量發展體系為指引、以企業戰略為導向、以生產經營預算為基礎、以現金流為重點、以定額標準為依據，反映經營成果和財務狀況的全面預算管理體系。充分發揮全面預算管理在降低要素成本、控制費用開支、精簡項目投資、優化資源配置中的作用，逐步實現由追求成本費用絕對下降向追求投入產出效率持續提升的轉變。省局（公司）也提出了“提質效”的戰略要求，但地市級煙草企業對全面預算管理的轉變認識還不夠充分。經過十多年的預算應用實踐，A煙草公司廣大干部職工對預算管理的觀念發生了較大的轉變，預算管理的意識得到增強，基本實現了全員、全面預算，“無預算無資金”、“無預算無開支”的理念深入人心，但對預算管理的本質認識還不夠深入。各職能部門和縣區分公司對預算的認識主要基于對資金的需求，考慮得更多的是有沒有指標入賬，有沒有資金開支，預算編制的出發點是需求。為了保證有足夠的預算指標和資金預算，各職能部門和縣區分公司往往是年初能多申報就多申報，到年底為了提高預算執行率，就使勁地花錢，突擊使用費用，公司決策層在上級稅利指標考核的壓力下，通常睜一只眼閉一只眼，忽視了全面預算管理的優化配置資源作用，對投入產出的效果方面也缺少考慮。

2.定額標準體系不夠健全，全面預算的編制依據還不夠合理。早在2014年12月，中國煙草總公司就推進定額標準體系建設、深化行業全面預算管理印發指導意見，指導意見明確了定額標準體系建設的主要任務是到2017年底，要建立起貫穿各個業務環節，與業務流程緊密結合，覆蓋卷煙制造、卷煙物流、專賣管理、復烤加工、期間費用等方面的行業標準成本體系和費用定額標準體系，形成包括定量、定額和定率標準的行業成本費用定額標準指標庫，在全行業基本實現成本費用定額標準的科學制定、有效管理和全面應用。但現階段，大部分煙草企業的預算定額標準體系依然不夠健全。A煙草公司的業務預算采用定額標準，但業務預算與財務預算脫節，預算數據和定額標準存在“兩張皮”現象，實際效果不夠理想。費用數據則更多的是以省局（公司）的指導意見和本單位上年度實際發生為基礎，采用簡單化的方法來主觀估計預測數，很少從自身的戰略目標出發，考慮預算期公司生產經營的實際需要。比如業務招待費、車輛運行費、會議費等重點費用，一般按照不突破上年的標準進行預算，差旅費、辦公費等日常費用，一般在上年實際發生數上進行增減，這就導致了有些職能部門和縣區分公司在編制預算時，為多占資源或避免當期預算不足的情況而一味虛增預算數據，預算編制缺乏客觀性。

3.全面預算編制人員的素質有待提升。預算編制的質量與各層級預算編制人員的整體素質息息相關。業務部門預算編制人員需要深入了解企業經濟業務的實質，理解預算編制原理，準確確定預算指標。財務預算人員需要具備較強的組織能力，協調處理各種非常規問題。業務部門、縣區分公司、財務部門間充分的溝通也是做好預算編制的基礎。但實際工作中，各職能部門和縣區分公司存在本位思想，看重部門、單位的業績，跨部門的溝通存在缺位。預算編制人員責任心不強，對預算編制的前期準備工作做得不細，填報預算時也未考慮投入產出比。另一方面，A煙草公司雖然實現了全員參與預算，但因業務部門崗位調整變動，部分預算編制人員變動較大，部分預算編制人員對預算編制原理、操作流程、業務知識等不熟悉。

三、A煙草公司全面預算管理優化策略

1.與時俱進，與行業同頻共振，轉變全面預算管理認識。凡事預測立，不預則廢。全面預算管理已經成為現代化企業不可或缺的重要管理手段。它通過業務、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權授權，戰略驅動的業績評價等，來實現企業的資源合理配置并真實的反映出企業的實際需求，進而對戰略貫徹、作業協同、經營現狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。預算控制的關鍵不是簡單的降低成本，削減費用，而是通過精細化管理降低隱性成本，優化流程，合理配置資源，從而有效全面地降低企業運營成本。

近幾年，國家局和省局層面立足煙草行業高質量發展要求，在預算管理方面做了大量工作，強調預算要充分體現企業目標導向，緊緊圍繞戰略目標編制預算，調配使用一切人、財、物資源，既要體現“控”，又要體現“保”，要從成本費用控制向資源配置轉變，從稅利目標導向向價值挖掘管理轉變。A煙草公司可通過文件和工作會議的形式宣傳和強調全面預算的資源配置作用和價值挖掘作用，通過廣泛宣傳講解，讓從領導層到基層普通員工的每個員工都認識到，預算管理不僅僅是以稅利目標為導向，控制成本費用，還可以從公司發展戰略的高度來向內挖掘價值，進而安排好各項資源，達到優化資源配置的效果。實際工作中，A煙草公司領導層、決策層不僅應當貫徹落實國家局和省局的方針政策和預算要求，也應當依據本公司的實際情況，制定公司短、中、長期的戰略規劃，并以此為基礎編制預算，指導預算，盡力避免現階段預算的短期行為。

2.建立業務與戰略目標的相關度分析機制，促進資源優化配置。探索建立業務與戰略目標的相關度分析機制，以目標牽引業務。所有業務編制預算時需提供業務計劃部分與企業戰略的關系描述和對年度經營目標支撐度評價兩部分內容。一項業務計劃是否納入全面預算，需要評價業務計劃與企業經營目標相關度大不大，資源占用與目標實現關聯度緊不緊密。審核預算時先審業務計劃的真實性，再審業務計劃與戰略的關系和對經營目標的支撐度，全方位平衡配置資源，減少無效、低效投資，促進企業資源優化。

3.科學分類，持續優化完善定額標準體系。根據《中國煙草總公司關于推進定額標準體系建設深化行業全面預算管理工作的指導意見》，明確推進定額標準體系建設要堅持系統規劃、分步實施，分類建設、突出重點，專業指導、歸口管理，實事求是、動態管理，結合對標、全面應用五大基本原則。重點在落實歸口管理，需要業務流程的最優化和歸口管理部門深度參與。各單位要明確歸口責任，按照“誰歸口、誰制定、誰維護”的原則，做好歸口管理業務定額標準的制定、管理、維護和應用工作。在建設定額標準體系過程中，要完善工作基礎，收集相關標準、完善體系建設、進行調查研究、全面優化業務和管理流程；科學進行分類，做到定額標準項目內容全面、分類科學、邊界清晰、口徑一致、簡潔適用；細化標準內容，將定額標準建立在業務流程、管理環節、產品對象、市場客戶、職責職能、技術標準之上；加強信息化支撐，使定額標準與信息系統完全融合，為實現業務財務一體化提供技術保障；動態應用管理，建立動態優化調整機制，加強定額標準執行情況分析，不斷優化定額標準。

A煙草公司可根據本單位實際情況，全面梳理定額標準項目，準確把握定額標準制訂范圍，合理劃定不同業務活動、不同管理事項之間的邊界，根據相對應的成本費用項目對定額標準進行科學分類與準確定義，對相應的業務活動和管理事項進行闡釋。梳理完善與業務和管理事項標準口徑統一、顆粒度最小的預算指標體系；按照“誰歸口、誰制訂、誰維護”的原則，從預算標準、執行標準和對標標準三個維度，細化完善預算定額指標體系，杜絕預算定額制訂、使用“兩張皮”，確保預算編制有依據、執行有標準、結果有評價。工作中財務部門牽頭負責、綜合協調，歸口部門發揮專業優勢，負責具體制訂、專業審核和年度動態調整，使用部門負責具體落實、執行反饋，各部門協同配合，確保工作順利開展。具體做法，一是建立業務和管理事項庫。組織歸口部門、財務部門、使用部門對煙葉生產、專賣管理、卷煙銷售、物流配送、綜合管理等條線的業務和管理事項進行梳理，逐條收集整理工作計劃，逐項分解業務流程，最終將其濃縮形成業務和管理事項庫。二是制定業務和管理事項定額標準。在業務和管理事項庫的基礎上，從最小業務單元著手，針對每個事項，跟蹤其動因和資金流出規律，充分調查研究，確定業務和管理事項定額標準。三是系統融合聯動。利用信息化手段將事項、動因、定額和預算進行相互聯動，預算編制人員編制預算時，就可以完全從業務部門的視角，根據事項的“業務量”，而非傳統意義上的“金額”填報，解決“業務不懂財務，隔行如隔山”的困局，防止預算和業務兩張皮，從源頭上加強了對預算的支撐，提升了預算編制的合理性和精準度。四是動態調整。每年定期對定額標準進行評估和完善，依據業務流程調整、物價水平變化等因素進行測算和修正，同時針對受環境影響波動較大的定額標準及時進行調整。

4.全方位多渠道提升預算編制人員的素質能力和業務水平。一分部署，九分落實。推動全面預算管理，關鍵還在人。A煙草公司應把隊伍建設擺在重要位置，加強黨的建設、完善平臺載體、強化培養鍛煉、提升人員素能。一是加強對全體員工的培訓，將與預算的制定和執行相關的所有員工都納入其中。讓員工把預算放在心中，把目標放在心中，全體員工團結一致，為預算管理出謀劃策。二是要對預算編制人員進行職業素養教育，強化愛崗敬業意識，提高思想素質，增強工作責任心。三是要加強預算編制人員專業技能的學習培訓，讓各單位各部門預算編制人員對公司的預算流程、預算編制方法、編制依據等有更深入的了解，使部門預算管理與業務計劃、企業戰略更好地匹配。四是財務部門的同志作為全面預算管理的牽頭部門，也要加強對業務知識的學習，只有對業務流程有一定的了解，才能更好的設置預算指標，保障預算指標合理性。五是要注重跨部門的溝通聯動交流。

5.積極推進業財融合，提升全面預算管理水平。業財融合有利于財務部門熟悉了解業務活動，使預算編制更符合業務需要，業務部門參與預算編制過程，可以更多了解財務的合規性及價值管理要求，A煙草公司應當積極推進“業財融合”的橫向協同和縱向聯動。一是充分發揮預算歸口管理作用，讓專業的人做專業的事。財務部門難以對所有生產經營業務都深入了解，對各項業務活動的把握及預算安排、特別是對縣區分公司的預算審核可能存在盲區，歸口部門就要發揮專業優勢，客觀審核，使各個領域的預算編制更加科學。二是充分運用現有的物資采購計劃和投資項目計劃管理平臺，建立核心業務數據與財務數據的關聯關系，實現投資計劃、采購計劃、投資預算與采購預算的互聯互通，財務部門通過數據分析，幫助業務部門修正業務活動，將有限的資源用在最需要的地方，提升資源優化配置能力。業務部門也應多向財務部門反饋相關信息，為財務部門的預算管理提供支持。三是鼓勵業財人員充分溝通交流。定期組織業財人員參與交流會議，了解業務部門在預算編制、執行期間遇到的難題，以及業務部門在預算管理中是否與財務部門存在沖突或矛盾，協調業務部門和財務部門的關系，財務部門可將全面預算管理作為與業務部門溝通的契機，使業務部門對財務部門改觀，積極主動地配合財務部門，提供準確、時效性高的業務信息。財務部門通過分析業務信息深入剖析企業經營的實質問題，圍繞企業的戰略目標實施全面預算管理，提高全面預算管理的準確性、時效性，發揮全面預算管理在戰略目標落實、資源配置優化以及決策優化方面的重要作用。

四、結語

全面預算管理對于企業實現戰略目標，強化內部控制，有效整合企業資源，降低成本費用提高企業經濟效益方面具有重要意義。因此A煙草公司應建立編制科學、執行有力、控制有效、考核有據的全面預算管理體系，引導資源向保障企業高質量發展的重要領域和關鍵環節有效流動，更加注重投入產出效率和效益，進一步促進行業發展的穩定性、協調性和可持續性，為企業高質量發展提供強有力的支持。