“雙一流”背景下高校財會監督研究

■劉文權 李毅青 王 舟 趙 栩

習近平總書記在2020 年十九屆中央紀委四次全會上，首次將財會監督提升到國家治理體系中的更高層次，被納入了國家十大監督體系，從而也賦予了財會監督新的內涵和使命。2023 年中共中央辦公廳印發中辦4 號文件《關于進一步加強財會監督工作的意見》的通知，強調財會監督的重要性并為進一步加強財會監督工作，更好地發揮財會監督職能提出意見。

自2018年《關于高等學校加快“雙一流”建設的指導建議》發出以來，各高校重點加快一流大學和一流學科的建設，全面提高人才隊伍建設能力，強化高效內涵式發展，推進我國高等教育整體水平的提升，因此對高校的財會監督提出了更高的目標與要求。高校的財會監督體系應跟緊步伐，不斷完善，更好地服務高校于“雙一流”建設。

高校作為教育科研的重要基地，培育人才的中堅力量，發展科技創新的主要陣地，具有舉足輕重的戰略地位。在各高校建設“雙一流”的教育事業背景下，高校的辦學規模不斷擴大，資金來源呈現多樣化的趨勢，因此高校的經濟事項日漸復雜，這既要求高校財務工作要拓展新思路和方法，也客觀上賦予了高校財會監督新的要求和使命。高校財會監督通過運用合理手段，對內部資金活動進行系統性與全面性監督，旨在規范內部經濟管理活動的同時，提高財務信息質量，嚴肅財經紀律。然而近年來，會計信息失真、財務舞弊、會計造假等現象層出不窮，阻礙了高校“雙一流”建設與內涵式發展，為財會監督敲響了警鐘。所以，全面完善高校財會監督體系，規范資金管理活動，推動高校治理能力現代化仍是一個重要問題。

一、“雙一流”背景下高校財會監督的內容

（一）預算監督

高校預算監督主要包括三部分，預算編制監督、預算執行和預算績效評價監督。在遵循國家財政法律法規的基礎上，高校應當嚴格遵照政府工作要求，固化預算管理觀念，與自身實際結合編制高校預算。在執行預算收入方面，高校收費應當嚴格遵循審批的收費標準，避免出現收費亂象；嚴格按照預算編制內容進行支出，做到無濫用和挪用款項等亂象。在此過程中，實施全過程的監督以確保預算編制與執行的真實性、完整性、準確性。

高校在對預算實施監督時，除了關注傳統的預算編制與執行，應強化績效管理觀念，實現預算與績效的一體化結合，因此預算績效評價更應重點關注。預算績效管理的監督，除了關注預算資金的實際撥付、支出執行情況及結轉結余外，更看重績效目標的完成程度、產出的經濟效益和社會效益以及學生和社會的滿意程度，同時也包括前期可行性研究與預算調整的監督，對重大項目及重點政策的監控。此外，重視預算績效評價監督結果的應用，以后年度預算安排可以根據監督結果進行參考和調整，形成反饋、調整及提升績效管理的良好循環。通過對預算編制、預算執行、績效管理的多重財會監督，提升高校各項使用效率，降本增效的同時，優化內化資源配置，助力高校“雙一流”建設。

（二）收支監督

收入和支出是高校財務事項的兩大內容。高校收入來源具有多樣性，種類繁多，性質不一。高校的收入監督，應當注重收入來源的合理性和合法性，監督收費標準是否符合規定，收入錢款是否有挪用與截留的亂象，監督收費款項是否足額上繳，收費項目是否私增，監督收入是否均納入預算管理之中，財務是否有私設“小金庫”。高校的支出監督，應當關注支出是否嚴格執行2022 年8 月修訂的《高等學校財會制度》以及高校自身財務制度規定的開支范圍與標準，監督支出是否嚴格按照預算執行，預算有無超支、誤支，監督學校申請的專項資金是否專款專用，國家資金是否有套取情況，津貼補貼是否亂支，學校支出結構是否合理。

（三）資產監督

高校資產是學校進行教學科研和基本建設的重要保障，包括固定資產和流動資產。高校的運行成本離不開固定資產和流動資產的使用情況，因此加強資產的監督與管理可以大大降低高校運行成本。在此過程中，需要監督固定資產政府采購手續的完整性和正規性，固定資產是否定期盤點清查，監督無形資產的真實性與合規性，監督現金管理是否存在任意支借、白條抵庫、坐支現金等違反規定的行為，是否及其清理應收與預付款項，是否存在長期欠款，監督專用基金是否按照規定比例提取，對外投資是否按照國家規定。

（四）其他監督

除了預算監督、收支監督和資產監督之外，高校還需對學校的項目招標、基礎建設等多方面進行財會監督。項目招標包括一般采購項目、政府采購項目以及科研成果項目，這類項目都存在各自的目的性與專項性。通過監督其采購程序和使用狀況是否依法依規，對項目進行財務管理與績效考核，以提高資金的使用效率。此外，監督基礎建設項目的目的在于預防項目管理中的人為干預與財務舞弊風險，確保建設項目能夠持續健康地進行。另外，高校應當對其債務建立專項監管機制，實施全方位、全過程監督，避免出現違規舉債，閑置、挪用債券資金等不當行為，增加舞弊風險和財務還債壓力，可通過建設債務風險預警平臺對債務風險進行監測，加強債務風險防控體系，對高校預決算與債務等相關數據進行關聯比對，構建全面風險管理體系等。

二、現階段高校財會監督現狀及問題分析

（一）外部環境不完善

1.財會監督制度不完善

在建設“雙一流”的大背景下，高校正在努力實現高質量發展的目標。同時，國家在政府會計、預算管理、預算績效、資產管理、內部控制等方面出臺了一系列新的規章制度，高校也相繼出臺配套制度或實施標準。但是，高校監督制度的缺乏，使財務會計的監督管理存在缺陷，監督工作缺乏明確的制度指引。因此，在發展定位、總體要求、基本原則、體制機制、工作職責、監督信息化建設等方面的理論不明確。這導致監督工作的具體目標和實施路徑出現偏差，效率低下，高校財會監督工作缺乏系統性和有效性，未能充分發揮其重要作用。

2.財會監督重要性的認識不足

許多教職工往往認為財務部門的主要作用是審核和報銷，而很少注意到他們在財務監督方面的作用。有些人甚至錯誤地認為，財務人員的嚴格要求是在為難他們。這種誤解不僅影響了財務人員與教職工之間的關系，也影響了財務監督的效果。其次，高校的許多重要決策缺乏財務人員的參與，這就造成了隱性的財務風險，損害了高校運作的合規性。最后，目前對高校財會監督的目標要求仍存在不足，高校的財會監督仍主要集中在財務管理方面，例如，經濟行為是否符合規定，預算編制是否合理，但對于廉潔風險的識別和國家政策方針的落實方面還有所欠缺。

（二）內部控制不健全

1.職責主體不明確

高校各部門分別對財會監督有不同的監督職責，但各部門之間的監督職責相對模糊，導致工作重復、重疊，甚至相互沖突。同時，在監督工作中，各部門溝通不充分，導致監督數據、監督信息和監督結果無法共享，進一步增加了校內監督的負擔和成本，影響了監督的效果，不利于高校節約建設成本和改善高校治理。

2.監督執行力薄弱

高校雖然建立了內部控制制度，但往往沒有嚴格按照規定執行，只是為了應付日常管理和校內檢查，使得內部控制形同虛設，財務監督實際也失去了應有的監督效果。其次，由于高校財務部門在地位上被視為服務性單位，財務監督人員是服務人員，沒有話語權。因此，當他們在進行財務監督時往往會受到各方面的干擾，從而影響高校內部財務監督的獨立性。

（三）信息化不充分

1.數據獲取難度大

財會監督的效果與關鍵信息的及時性和準確性密切相關。首先，在實踐中，財政、紀檢和審計數據通常由不同的信息平臺提供，甚至當提取同一數據時，其統計口徑也不一致，這削弱了財會監督的可靠性和有效性。其次，財政的國庫集中支付系統與高校預算管理系統、賬務管理系統和資產管理系統之間缺乏相互聯系和相互依賴，這意味著同樣的數據在不同的系統之間進行導入、導出和交換存在交互困難，增加了財務監督業務的復雜性和重復勞動。最后，財會監督所需的數據無法通過系統分析直接獲得，在數據處理過程中需要對信息系統中的關鍵數據進行提取、整理和手工處理或手工錄入，主觀性強，嚴重破壞了數據的科學性和合理性。

2.信息公開程度低

信息披露不足，公眾監督的作用不夠充分。首先，高校財務信息主要集中在財務預算和決算方面，且內容較為專業化，不夠詳細。其次，高校的資產余額、債務結構等財務信息披露不全面，新增資產、報廢資產、負債等描述不詳盡，難以提供滿足公眾監督所需的信息，影響了社會監督的效果。最后，通過互聯網公開信息的力度不夠。雖然公告欄、平面媒體等傳統媒體可以發揮公共作用，但監管部門無法及時、全面地記錄高校的財務狀況信息，難以進行有效監管。因此，高校財會監督可能存在無法及時發現財務信息的可靠性和有效性方面的問題。

（四）人員能力不強

1.人員財會監督意識缺失

高校財務人員的專業能力和綜合素質高低，將直接影響到會計監督的效果。目前，高校財務人員學歷層次不一致，一部分人員缺乏對會計業務的認識能力和分析能力，也缺乏職業敏感。此外，部分財會人員缺乏監督意識，表現為不了解法律法規，缺乏職業風險意識，自我控制能力差，導致無法充分履行財務和會計監督任務。

2.缺乏全領域貫穿性人才

高校財會人員大多來自財務部門，他們只擁有單一的財務知識和經驗，但在其他領域，如計算機數據管理、學生管理、科研管理、學科建設、法律和監管以及創新研究方面的專業知識較少。因此，他們可能對發現問題的敏感度較低，思考問題的細節較少，解決問題的方式也不徹底。此外，高校財會人員缺乏實踐經驗，他們經常從事重復性的工作，如基本的報銷工作和資金支付等業務。同時也缺乏財務監督能力所需的監督技能和經驗，因為他們很少有機會在其他機構和大學單位進行交流、研究和去實習，因此思維較為固化，難以勝任多緯度的財務監督工作。

三、“雙一流”高校財會監督策略

（一）加強外部環境建設

為適應國家高質量發展和“雙一流”建設的需要，高校應整合校內外資源，以信息技術為基本手段，綜合運用國家巡視、審計整改、內部檢查、巡視紀實報告、內部控制評價等信息，迅速建立規范有效的示范監督和財務會計管理體系框架、特別是建立國家監督、內部監督、三方監督“三位一體”，覆蓋預算監督、收支監督、資產監督等的高校財會監督管理“多元管理體系”，協同校內財務部門、審計部門、內控部門、紀檢部門和各學院、所等部門提高財會監督的管理能力，防范財務會計風險，實現“多元管理”的目標。

（二）完善內部控制

良好的內部控制對于確保財會監督的有效性和準確性至關重要。財會監督主要以會計信息為基礎，良好的內部控制可以確保會計信息的真實性和可靠性。內部控制是高校管理的重要組成部分，可以對業務活動進行全面監控，健全高效的內控可以精簡流程，是業務運作的關鍵環節，同時可以識別風險點，制定相應的風險應對策略。因此，加強內部控制和完善財會監督是密切相關的。要積極推動內部控制的建立，使制度得到充分有效的執行，從而為財會監督創造良好的內部環境。

對財務監督實施有效的內部控制，可以采取以下措施：一是嚴格預算編制、執行、調整、決算、預算績效評價等各個環節，利用動態監控系統及早發現問題，確保財會監督覆蓋現金流，確保資金安全和有效使用。二是要逐步建立從事后監督到事前監督、事中監督、事后反饋的循環工作機制，形成監督、反饋、評價、核查、糾正的工作流程，提高財務會計監督的準確性。例如，事前監督指標應以預算編制為依據、遵循預算與業務發展一致性、預算與資產配置一致性原則；事中監控應對預算編制的方法、預算執行率、預算調整依據、是否超預算執行為指標進行監督；事后監督應從是否開展預算績效評價、預算績效結果的應用范圍，預決算的差異等方面進行監督。第三，制定財會監督框架，建立具體的財會監督組織機構和工作小組，統一財會監督的治理，明確監督的內容、方式、程序和工作方法等，為財會監督提供制度保障。最后，應在財務部門設立專門的財會監督小組，由專人負責監督工作。例如，可以委派會計審計人員從事這項工作，以減少人員成本，全面落實財會監督職能。

（三）充分利用信息化監督體系

信息系統對高校的財會監督至關重要。財會分析和披露依賴于大量的統計數據，這些數據的及時性和準確性直接影響到財會監督的有效性。財會監督必須貫穿資金活動的全過程。通過互聯網、大數據和人工智能等信息技術的使用，可以提高財會監管的效率和效果，因此建議將財務管理信息系統納入財會監管模塊，建立財會監管的中央數據庫。這個數據庫將基于相關法律、政策和會計框架，并將財會數據進行實時比較和分析，以檢查其合法性、充分性和適當性。同時，需要將財會監管工作從人工轉向智能化，使其具備監測和預警功能，及時發現操作過程中的問題并制定相應措施。監督系統根據項目實施年度，合理設置不同階段的績效目標，預算執行過程種加強績效運行跟蹤監控，年度末及時開展績效自評，設置評價指標等。例如，如果財會監督系統在檢測到預算執行進度較低的情況時，會自動發出警報，這時財會人員可查找原因，若是預算編制問題導致預算無法合理執行，應加強預算編制的論證工作，提高預算的可執行性；若是由于事項延誤導致執行進度落后，則應盡快找出延誤的原因并加以糾正，杜絕該類現象的再發生。

（四）建立完善的財會監督人才體系

由于財會監管工作政策法規嚴密、專業知識更新快、公眾監督力度大的特點，因此非常需要從事這項工作的人員具備一定的技能和專業知識，高校應加強對會計人員和財會監管人員的培訓。《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》明確提出以經濟發展需求、行業發展趨勢為標準，建立完善會計專業人才體系，分類有序高質進行會計人才能力提升。首先，應加強會計人員的職業道德，不斷提高他們的法律和監督意識。應定期舉辦培訓班、交流會和研討會，確保會計人員不僅掌握會計、審計、法律、合同和管理等專業知識，而且掌握國家實施的德育教育、從嚴治黨和科技創新等戰略方針；了解“雙一流”下高校改革發展的戰略規劃；了解新時代下的挑戰和趨勢，提高會計監督和管理能力。其次，建立一支業務素質過硬復合型財會監督隊伍，通過招聘計算機信息技術和數據庫技術方面的優秀人才，優化財務會計監督的人員構成，為高校財會監督提供有力的人才保障。此外，高校財務監督還需開辟一種專門培養會計與計算機相結合的人才培養機制，借助高校專有平臺，與相關學院聯合開展系列培養活動，院校之間相互交流學習等方式，培養一批適合“雙一流”高校建設的復合型財會監督人才。