基于財務管理“雙一流”高校高質量發展研究

■李毅青 王 苗 李 海 郭姝君

隨著我國教育治理體系和治理能力現代化的不斷推進，高等教育體制綜合改革深入推進，高校的辦學自主權不斷擴大，高校的經濟和業務活動越來越復雜。“雙一流”高校財務工作對高校發展的影響越來越顯著，如何優化完善高校財務發展新格局是促進高校高質量發展的關鍵，但由于高校特殊及不斷豐富的社會屬性，現階段高校財務管理還存在很多問題亟待探究解決。

一、“雙一流”高校財務管理現狀及問題

（一）預算管理體系存在缺陷

1.預算編制不合理。高校預算是一項涉及全校所有部門、所有人員、所有業務的經濟管理活動，這項活動自上而下進行、逐級匯總、全員參與、相互協調。通過預算編制這項活動，實現高校資源的有效配置，落實高校的發展戰略。現階段，高校的預算編制由財務部門主導，與各業務單位實際資金支出之間存在較大差異，不利于資金在各業務單位之間進行合理的分配，且高校往往缺少宏觀層面的全校性的預算管理機構，這會導致編制的預算缺乏全局性。

2.預算執行偏差大。預算編制不合理往往還會導致實行執行過程中的偏差。預算編制時，部分部門負責人缺乏足夠的重視，未根據實際情況測算資金的需求，導致部分項目的預算執行進度差、執行效益低，造成高校資源的浪費。還有一些部門缺乏嚴格按照預算執行的意識，在項目資金支出時隨意性較大，資金使用混亂，最終往往會導致預算超支、資金不足等情況。如果出現部門預算超支或新增未納入預算的項目支出，預算部門只能在事后進行調整，失去了對資金支出的監控作用，預算管理不能發揮相應的作用，預算編制流于形式，降低了資金的管理水平。

3.績效評價體系不健全。績效評價體系對于高校預算執行情況的評價、提高資金的使用效率、加強監管、實現高校的可持續發展至關重要。目前，高校的績效評價體系不是很健全，評價指標比較單一，與實際業務聯系不緊密，影響評價的效果。對于預算執行情況的考核，大多數高校往往流于形式，并不能實際找出預算執行過程中出現的問題，甚至有部分高校并未進行績效評價。

（二）成本核算薄弱

1.缺乏成本核算意識。普通公立高校屬于非盈利組織，向社會提供公共產品，不以盈利為目的，其大部分收入來源于財政撥款，收支平衡。高校依賴財政撥款的這個特性使得高校往往忽視成本的核算，經費緊張時高校可以繼續向財政部門申請撥款，這使得高校在經費支出時并不在意成本效益原則。高校領導層面往往也缺乏進行成本核算管理的意識，高校財務的重點往往在于報銷記賬和資金使用，停留在會計的初級階段，無法盤活資金使用、提高資金利用率，實質上增加了資金機會成本，減少了高校可使用的資金，造成經費緊張，不利于高校的可持續發展。

2.成本核算體系不完善。高校缺乏成本核算意識直接導致成本核算體系不健全。在傳統的高校成本核算制度下，教育成本是主要核算對象，核算項目中很多成本無法準確的計量，數據來源不嚴謹，核算范圍劃分不清等。科學有效的成本核算體系是成本核算發揮作用的保證，高校必須準確的進行成本核算，以掌握高校的實際成本狀況，進行高效的成本管理。現階段，很少有高校能搭建起來功能完整的成本核算系統，只是按照新政府會計制度中關于成本核算的制度進行的機械性應用，成本核算仍然處于不成熟階段。

3.缺乏成本核算的相關配套設施。健全的成本核算體系的構建離不開信息技術的支持，雖然高校目前比較重視財務系統信息化的建設，但是缺乏相關的信息技術人才，早期財務人員信息化能力較差，在高效使用財務智能系統方面比較困難。目前高校的財務智能系統功能并不齊全，缺少配套的成本核算板塊，造成成本核算工作開展困難。此外，成本核算還需要各單位的非會計信息數據的支撐，但現階段高校的有關資產、人事、教學、學生等相關的系統并不互通，需要各單位共享數據信息，打通系統之間的壁壘，統一數據口徑，保證高校成本核算數據的準確。

（三）內控及風險管理體系不健全

1.內控體系不健全。內控意識的薄弱直接導致內控體系不健全。盡管隨著時代的進步，高校越來越能意識到內控建設的重要性，但是由于起步晚，經驗不足，缺乏成功的內控建設案例進行學習，因此如何建設健全的內控體系仍然是一個棘手的問題。再者，現階段各高校有關內部控制的文件往往被束之高閣，內部控制制度形同虛設，無法發揮監管的作用。缺乏專業的內控人才對于內控體系的建設也是一個難題。

2.風險管理體系不健全。高校缺乏風險防控意識，對風險管理不重視，只是機械的執行資金的支出。高校的大多數資金來源于財政撥款，理應會受到財政的相關監督，這種思維的普遍存在使得高校不認為自身會存在風險。現實情況是，風險存在于高校運行的各個環節上，為了確保高校資金安全、高校可持續發展，必須進行風險防控管理。意識的淡薄導致多數高校的風險管理體系不健全，甚至有部分高校并未建立風險管理體系，存在很大的管理缺陷。

（四）業財融合還有待完善

1.業財融合缺乏系統支持，財務與業務信息不暢通。業財融合的前提是財務部門能獲取經濟業務的信息，高校的財務和業務管理系統沒有實現完全的連通融合，各個系統之間相互獨立，存在信息壁壘，財務系統只處理財務相關的報銷審核支付事項，生成財務數據，各學院各部門的管理系統只錄入業務數據如課題立項等，缺乏一個業務和財務數據可以進行共享的綜合性信息平臺，不利于業務和財務信息進行整合，阻礙了業財融合的進程。

2.財務和業務目標不一致。高校的不同部門有各自的職能目標，各部門都關注自身的業務情況，如學工部關注學生獎助學金評選，科技處和社科處關注老師課題立項，人事處關注教師崗位級別等，雖然這些業務都與財務緊密相關，但是部門人員卻對發生的財務支出，成本費用缺乏考量。同時，財務部門只關注會計制度和財務數據，缺乏對業務發生的整個過程的了解和管控。

（五）信息化程度偏低

1.信息化系統不成熟。高校財務部門在信息化建設過程中，缺乏全局性的整體設計，為了解決單個的具體問題，建立了多個管理系統，如經費報銷系統，勞務申報系統，預算系統，賬務系統等，系統之間沒有相互聯通，出現不同系統內數據不一致的情形。高校的一些財務軟件還有待更新提高，特殊情景下出現運行缺陷，軟件的智能化程度較低，功能不夠齊全，都會影響工作效率。

2.高校普遍存在信息孤島問題。高校各部門出于實際工作需要設計了不同的系統，如學工部的學生信息系統，國資處的資產管理系統，人事處的社保繳費系統等，不同的管理系統開發標準和底層架構都不一致，數據無法共享，信息孤島現象嚴重，財務部門需要的很多基本信息無法從這些管理系統獲取，增加了會計核算的復雜性。

3.網絡信息安全難以保證。很多高校在信息化建設過程中對信息安全不夠重視，缺少必要的經費投入，一般僅通過設置防火墻和密碼登錄等簡單方式來保護系統，沒有日常對電腦病毒進行查殺，對重要數據沒有加密處理等，防護效果欠佳。

（六）會計監督不到位，監督機制不健全

1.缺乏良好的運行環境。很多高校缺乏對財會監督重要性的認識，多數高校沒有明文規定財會監督的主體責任、內容范圍、職責權限等，導致財會監督執行過程中缺乏制度依據，難以達到統一的標準，當前財會監督大多是起到事后監管的作用，即先有問題再找解決方案，沒有起到良好的事前預防作用。

2.監督主體責任不明確。當前高校財會監督主體責任不明確，各監管部門沒有劃分具體的職能。對高校進行會計監督的部門包括上級財政廳、學校紀檢監察、審計處、財務內部審計部門等，這些部門沒有明確監督檢查的側重點，缺乏交流合作，未能形成監管合力，財務部門作為會計資料的提供方，沒有實質性地參與監管。

3.財會規章制度缺失或執行不到位。當前部分高校的財會監督只是對已生成的會計憑證和銀行明細進行抽查，沒有將所有經濟活動納入監管范圍，存在一些盲點，缺乏相互制約的制度設計，缺乏從源頭上對各項支出的管控；還有部分高校不允許財會監督人員參與項目資金的全流程，導致財會監督執行效果差。

二、“雙一流”高校財務管理高質量發展研究

（一）預算管理與績效考核發展

全面實施預算績效管理是推進國家治理體系和治理能力現代化的內在要求，是深化財稅體制改革、建立現代財政制度的重要內容，是優化教育資源配置、提升教育公共服務質量、構建服務全民終身學習教育體系、推動加快實現教育現代化的重要舉措。

1.建立全面預算管理體系。為了加強對資金的管理和支付的控制，高校需要將預算分析和財務需求分析結合起來，在此基礎上搭建預算管理系統，在內部建立財務分析體系，對預算、核算、決算進行閉環管理，打通預算、核算、支付、決算四個板塊之間的數據壁壘，提高共享數據的標準化要求，增強數據的關聯性和有用性，加速高校財務管理的一體化進程，通過建立全面預算管理體系，增強預算編制的合理性、有效性，科學有效地提高預算的執行效率。

2.推進構建全面預算績效管理體系。嚴格按照預算績效管理的相關要求，引進專業人才或專業團隊，緊密聯系學校業務，設計評價指標，建立健全預算績效評價體系。對于績效評價體系的搭建，要從學校實際出發，設計一套適合自己院校的評價指標和評價體系，根據信息公開相關工作的要求，公開績效目標、評價結果等相關信息，接受各部門的監督，通過自評與第三方獨立機構對預算績效管理的過程和效果進行審計監督，發現問題，督促落實整改。

（二）財務管理與成本核算發展

隨著經濟社會的發展，我國經濟體制不斷改革發展，高校社會屬性也越來越復雜，管理機制改革的權力下放，高校自主辦學的空間逐漸擴大，這種融合了財政支持與橫向合作的雙重性質給高校財務管理提出了更高的要求，出于事業發展需要開展成本核算工作的需求也與日俱增。高校成本核算經歷了初始的探索到《事業單位成本核算基本指引》的出臺，再到醫院成本核算具體指引的出臺，到近期《事業單位成本核算具體指引-高等學校》的出臺，高校開展成本核算工作的外部環境逐漸成熟，如何高效開展成本核算工作成為研究課題。

成本核算涉及院系成本核算和學生教學成本的核算，各項費用的劃歸分配工作，具有計算量大、分攤規則復雜等特征，充分利用智能化財務系統提供的基礎數據運算是成本核算的主要思路，改進優化現有財務系統，突出成本核算所需數據需求，構建單獨的成本核算模塊，做好財務數據的歸集，為期末成本核算工作提供便利，結合各高校實際情況，構建成本核算運行系統和成本核算體系，界定成本核算的項目及范圍，逐步推進實現成本核算財務智能化和數字化，提高成本核算工作的效率。

（三）內控管理與風險防控發展

高校財務內部控制是高校通過擬定各項制度、組織建立和實施高質量的內部控制程序，提高高校財務管理水平，防范高校經營風險，促進高校持續健康發展的治理過程。隨著當前信息化水平的不斷提高，高校所面臨的發展方向也逐漸多樣化，如何在紛亂復雜的信息環境中推動高質量發展，這就要求高校要樹立風險防范意識，強化內控管理機制。設置不同期限的內控自我評價報告，這樣可以定期更新內控制度實施效果，發現問題，解決問題，真正做到內部控制、風險防范。

1.全面梳理業務流程。進行內部業務流程的優化和再造，通過對各學院、各部門溝通、分析和總結，明晰現有流程中的優化點和控制點，通過信息技術手段的運用，提高基礎工作的效率和質量。

2.構建全面風險防控體系。風險以虛無縹緲的形式存在于我們生活工作的方方面面，建立風險防范體系是難點也是重點。高校想要實施內部控制，管理層首先要識別自身各個發展階段可能出現的風險。重視頂層設計，推動整體的風險防范體系構建。例如，高校可建設債務風險預警平臺對債務風險進行監測，加強債務風險防控體系，對高校預決算與債務等相關數據進行關聯比對，構建全面風險防控體系。單獨設立風險防控辦公室，由計財處、審計處等相關部分的風險防控專家組成，梳理高校現存債務的規模以及其中存在的問題、梳理高校現金資金的規模以及使用情況等，從總體上掌握整個高校的資金運轉情況，建立健全債務風險防控體系，同時要加強各部門之間的溝通，在資金運行的每一環節上都做到充分的風險防控。

（四）財務與業務融合發展

高校財務高質量發展內涵可以解讀為兩個方面，首先是財務自身的高質量發展，但財務自身發展離不開高校這個大環境；其次是財務助力高校的高質量發展，以高校為主體研究，當然也離不開財務發展的支持。隨著經濟社會的發展，高校經濟業務日趨多樣、財務任務日漸繁重，研究高校財務發展需要對發展有更為清晰的認知。基于對會計本質上是一種經濟管理活動的認識，高校財務高質量發展可以解讀為：以高校高質量發展為目標，立足財務本身，構建財務服務新發展格局，同時實現高效財務的高質量發展。從業財融合視角分析，業務牽引財務，財務支撐業務，雙向協同，緊抓服務高校高質量發展為主流價值體系，實現資源優化配置、績效逐步提升的高質量發展。

通過強化數據管理，在科學規劃的基礎上結合財務業務個性化操作需求，不斷創新優化工作流程，有效推動財務與業務的深度融合。業務財務流程優化帶來的管理效能顯著提升，業務部門和財務部門的有效協作，資源與信息的融會貫通，在推動各項業務轉型發展方面起到了重要的支撐作用。

1.內部業務流程的優化和再造。通過信息技術手段的運用，提高基礎工作的效率和質量。為了提高精細化管控的程度，逐步將從合同審批簽署、從業務審批到支付申請相關的流程進行了線上化。通過線上化的方式將數據錄入系統中，相關的資料也能同步保存并相互關聯穿透，便于統計和查看。

2.財務和業務的協同和聯通。建立財務與業務的協同聯通機制，實現從前端業務事項的發起到財務處理、過程管控、信息反饋等流程的閉環管理，實現了局部自動化。業財一體化在推動管理數字化、規范化方面實現業財一體化業務部門與財務部門同步層層把關，過程監控，確保了最終生成的財務數據真實、細致、準確，拓展了財務管理與業務管理的細度和精度。業財一體化建設不斷升級完善及深化應用，通過原有財務系統搭建與實施，依據學校業務類型、管理方式、資金管控等幾個維度搭建收入系統、資金管理系統、共享平臺和成本核算平臺。對數據的高效管理和利用，形成了多維度分析的能力，發揮了重要的決策支持作用。

（五）財務智能和數字化發展

1.財務業務智能化。高校財務與企業會計的區別在于，經費使用人員有主觀能動性，因而高校財務往往面臨與經費使用人員意識相悖的情況，這也是高校財務部門多被詬病之處。如何提升財務工作效率，提升經費使用人員的滿意度是提升工作質量需要思考的一部分。財務系統的開發應用是關鍵，建立定期與應急結合的系統優化機制，定期搜集相關使用人員的反饋建議進行優化，設置確保財務信息安全的應急方案。

2.財務業務數字化。推動財務部門與其他相關業務部門的交流融合是財務系統的又一大挑戰，需完善部門之間的信息聯動機制，以學校整體發展為目標，再造業務流程，實現部門之間融合和聯動，通過搭建數字化建設平臺，實現業務財務的深度融合。在智能化財務和數字化平融合基礎上，搭建融業財一體化平臺、數據中臺、決策支持平臺為一體的數字化平臺，為各高校的管理和決策提供可靠的依據。

（六）財會監督與財務服務發展

隨著“十四五”規劃以高質量發展為主題的思想提出，確立了我國至2035 年建成教育強國的遠景目標，構建“建設高質量教育體系”。在此形勢下，高校應當順應時代發展的要求，以提高資金使用效率為目標，創新高校財務監督管理模式，真正實現高質量發展。

1.統一站位、強化財務監督思想。縱觀高校財務監督的發展，流于形式的監督現象普遍存在的，未能真正發揮監督的作用。如何抓好財務監督重視的工作，根據高校財務管理機制設置，首先要以領導層面為突破口，思想上重視是第一步，要高度重視財務監督管理工作，樹立風險防范意識，摒棄底線思維”，財務監督要做到客觀可靠，而非體現為存在一定活動范圍的監管，在防范資金使用現存安全風險的同時，也要加強防范越權開展業務的預期風險，樹立全方位的風險防范意識，做到事前事中事后的風險管理。

2.建立健全財務監督機制。財務監督不是某個部門單一的任務。如何統籌規劃，設置科學合理的財務監督制度及機制是開展財務監督的關鍵，好的制度機制事半功倍。已有學者提出多方位的財會監督體系（如圖1），在國家制度約束下，開展高校財務自我監督與第三方監督結合的“三位一體”格局，摒棄財務監督管理工作的孤立化思想，通過整合各部門數據資源，聯動財務監督與高校內控、審計、資產招標、巡視等工作，提升財務監督質量。

圖1 財務監督框架

三、結語

推動“雙一流”高校高質量發展的重要環節少不了構建高校財務的新發展格局，高質量發展要以全面動態的新發展思想為指導。以黨建帶動財務業務，建立全面預算績效管理體系，開展成本核算工作，強化財務風險防控意識，形成財務監督常態化管理，完善信息化系統，優化人才晉升培養機制等，站在以高校財務高質量發展為目標的高度，不斷完善豐富財務發展內容，助推“雙一流”高校的高質量發展。