數(shù)字化時代金稅四期的實施與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的研究

■申宇冰

隨著數(shù)字化技術(shù)的快速發(fā)展，中國稅務(wù)管理進入了新的階段，特別是金稅工程第四期（簡稱金稅四期）的全面實施。該項工程旨在提升稅務(wù)管理效率、加強風(fēng)險監(jiān)控，并支持稅制改革。然而，對于中小企業(yè)來說，新的稅務(wù)管理模式同時也帶來了一系列稅務(wù)風(fēng)險。本文通過深入分析金稅四期的內(nèi)容及創(chuàng)新，以及其對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的影響，提出了一系列針對性的管理建議。

一、金稅四期的主要內(nèi)容及創(chuàng)新

（一）金稅四期的內(nèi)容

金稅四期（也稱為金稅項目第四階段）是中國稅務(wù)系統(tǒng)的重要升級項目，主要建設(shè)包括有全電、稅智撐以及新電局項目。金稅四期核心是全電和稅智撐項目。其中全電項目主要為了推動稅務(wù)管理從前端到后端的全程電子化，大大提高稅務(wù)業(yè)務(wù)處理的效率和準(zhǔn)確性。此外，它旨在減少納稅人與稅務(wù)局之間的紙質(zhì)文件交換，避免不必要的物理存儲和交換成本，同時縮短處理時間。這一轉(zhuǎn)型不僅簡化了稅務(wù)辦理的流程，還為納稅人帶來了更加便捷、高效的辦稅體驗，同時也提升了稅務(wù)部門的工作效率和服務(wù)質(zhì)量。稅智撐項目是基于納稅人和基層稅務(wù)需求的一體化稅務(wù)管理創(chuàng)新。引進互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)驅(qū)動方法，該項目集中管理稅務(wù)業(yè)務(wù)的流程、規(guī)則和數(shù)據(jù)，強調(diào)信息的全面獲取、共享和治理，為稅務(wù)數(shù)字化和智能化提供支撐。同時，它旨在整合業(yè)、財、稅的應(yīng)用生態(tài)，為稅務(wù)和國家政務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。

“金稅四期”按照數(shù)字化理念，從數(shù)字化業(yè)務(wù)、數(shù)字化能力、數(shù)字化應(yīng)用角度，打造“以智數(shù)新基建、智慧服務(wù)、智控征管、智享生態(tài)”為特征的中國“智慧稅務(wù)”，全面貫徹落實《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，金稅四期的建設(shè)藍圖見圖一。

圖一 金稅四期建設(shè)藍圖

（二）金稅四期的創(chuàng)新

1.全電項目的創(chuàng)新

金稅四期全電項目的創(chuàng)新包含技術(shù)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新。技術(shù)創(chuàng)新通過引入“開票去介質(zhì)”、“受票去版式”、“發(fā)票額度授信制”、“發(fā)票編號賦碼制”、“發(fā)票特征標(biāo)簽化”和“發(fā)票信息要素化”等創(chuàng)新策略，稅務(wù)管理實現(xiàn)了自動化、智能化和個性化，確保了透明度、準(zhǔn)確性和高效性，同時為納稅人提供了更加友好、簡單和直觀的用戶體驗。這些創(chuàng)新不僅簡化了納稅過程，提高了工作效率，還為稅務(wù)管理提供了強大的風(fēng)險控制工具。業(yè)務(wù)創(chuàng)新在稅務(wù)管理中實現(xiàn)了更嚴(yán)格、規(guī)范和實時的操作流程，如紅字發(fā)票的嚴(yán)密管理、農(nóng)產(chǎn)品用票的規(guī)范化處理、成品油庫存信息的實時更新以及特定業(yè)務(wù)的精細化管理，確保了準(zhǔn)確性、透明性和風(fēng)險防控，為納稅人和稅務(wù)部門提供了更高效、簡潔和安全的業(yè)務(wù)處理方式。

（1）技術(shù)創(chuàng)新

“開票去介質(zhì)”。在此新模式下，納稅人不再依賴傳統(tǒng)的稅控設(shè)備介質(zhì)進行開票，而是轉(zhuǎn)向數(shù)字化系統(tǒng)進行校驗開票，從而實現(xiàn)了不需預(yù)先使用稅控設(shè)備即可完成開票。這一變革得益于統(tǒng)一的稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)身份管理體系和電子發(fā)票服務(wù)平臺（簡稱“電票平臺”），該平臺確保每一次操作都能準(zhǔn)確追溯到操作人員，通過采用“在線工具+無感交付+實施查驗+行為記錄審計”的流程，整個開票及使用的過程都有明確的留痕和透明度。

“受票去版式”。此創(chuàng)新中，發(fā)票的交付方式從傳統(tǒng)的PDF、OFD 等固定版式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)電文形式（XML），以消除版式束縛并減少成本，使發(fā)票更符合其作為商事交易憑證的初衷。同時，提供納稅人“數(shù)字賬戶”自動整合其所有發(fā)票數(shù)據(jù)，創(chuàng)新了發(fā)票的數(shù)字化服務(wù)模式。如驗證成果滿意，未來將進一步擴展稅務(wù)的數(shù)字化服務(wù)范圍。

發(fā)票額度“授信制”。相比傳統(tǒng)的“限版限量”領(lǐng)用方式，新的風(fēng)控體系采用“自動授信、動態(tài)調(diào)整”方法，基于對納稅人的信用風(fēng)險進行持續(xù)評估，從而智能管理其開票行為并盡量降低對經(jīng)營活動的影響。這種方法旨在保持正常用票與風(fēng)險控制之間的平衡。成功驗證后，此“一體式”風(fēng)險控制策略有望應(yīng)用于更多業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

發(fā)票編號“賦碼制”。這一創(chuàng)新摒棄了傳統(tǒng)的稅務(wù)局“預(yù)先印制號段”，轉(zhuǎn)為在開具“全電”發(fā)票時在線智能賦碼。納稅人不再需要預(yù)先申領(lǐng)號段或紙質(zhì)預(yù)印號碼，因為系統(tǒng)會自動為發(fā)票分配獨特編號，大大簡化了開具發(fā)票的前置環(huán)節(jié)并減少了成本。如效果滿意，將可能擴展至其他預(yù)印號碼紙質(zhì)業(yè)務(wù)。

發(fā)票特征“標(biāo)簽化”。此創(chuàng)新將傳統(tǒng)的基于票種的發(fā)票管理方式改為基于發(fā)票標(biāo)簽的精準(zhǔn)管理。這是通過發(fā)票智能加簽來實現(xiàn)的，以便精確地區(qū)分電子發(fā)票在不同環(huán)節(jié)的用途。此策略的目標(biāo)是取消繁瑣的票種核定流程，促進各種稅費信息的互通與共用，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動，確保納稅人方便地使用發(fā)票和稅務(wù)人員的高效管理。一旦驗證成功，將進一步探索標(biāo)簽技術(shù)在各種業(yè)務(wù)場景的應(yīng)用。

發(fā)票信息“要素化”。由以往強調(diào)發(fā)票制式欄目的數(shù)據(jù)填報，改革為對發(fā)票票面信息進行要素化設(shè)計，這種要素化的方法旨在提供更直觀、簡潔的發(fā)票信息，使納稅人更容易理解和使用，同時減少了填報錯誤和稅務(wù)審查的工作量。

（2）業(yè)務(wù)創(chuàng)新

紅字發(fā)票管理更嚴(yán)密。購銷雙方均可發(fā)起紅字發(fā)票確認單，對方確認后，才可完成發(fā)票紅沖，且所有發(fā)票紅沖時均須對應(yīng)藍字發(fā)票，有效防范了紅沖風(fēng)險。

農(nóng)產(chǎn)品用票更規(guī)范。納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票后，即可對購進農(nóng)產(chǎn)品取得的相關(guān)憑證進行發(fā)票用途確認，不再通過手動計算填報抵扣。具備農(nóng)產(chǎn)品深加工資格的企業(yè)，可在生產(chǎn)領(lǐng)用的當(dāng)期，在電票平臺中選擇相應(yīng)憑證，按規(guī)定勾選填寫本次加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，一定程度上解決了農(nóng)產(chǎn)品虛抵虛扣的問題。

成品油庫存信息更新更實時。納稅人通過在線開具成品油發(fā)票，無需事先下載庫存信息，即可實時調(diào)整納稅人成品油庫存，有效防控納稅人利用發(fā)票上傳的時間差超庫存開具成品油發(fā)票的風(fēng)險。

特定業(yè)務(wù)管理更精細。特定業(yè)務(wù)的“全電”發(fā)票票面按照特定內(nèi)容展示相應(yīng)信息（特定業(yè)務(wù)發(fā)票具有單獨的發(fā)票樣式），同時票面左上角展示該業(yè)務(wù)類型的標(biāo)簽，進一步實現(xiàn)了特定業(yè)務(wù)發(fā)票的精細化管理。

2.稅智撐項目的創(chuàng)新

稅智撐項目旨在根據(jù)納稅人和基層稅務(wù)人員的需求，引入互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)驅(qū)動實踐，對稅務(wù)業(yè)務(wù)進行一體化的設(shè)計與開發(fā)，實現(xiàn)流程、規(guī)則和數(shù)據(jù)的集中管理。項目強調(diào)信息的獲取、共享、開放和治理，構(gòu)建了數(shù)字賬戶、風(fēng)險防控、樂企開放等核心功能，為稅務(wù)數(shù)字化和智能化提供了強大支撐。

數(shù)字賬戶。稅務(wù)數(shù)字賬戶以納稅人為中心，以可信數(shù)字身份為基礎(chǔ)、以自然算稅和集中計稅為核心，以“一戶式”信息歸集為拓展的算稅中臺及其上的納稅人涉稅數(shù)據(jù)門戶，是可信、發(fā)票和申報等生產(chǎn)應(yīng)用的支撐系統(tǒng)，實現(xiàn)了算稅從“事項驅(qū)動”向“數(shù)據(jù)驅(qū)動的轉(zhuǎn)變”，從“間接復(fù)雜算稅”到“直接簡單算稅”的轉(zhuǎn)變，算稅規(guī)則和數(shù)據(jù)從“分散管理”向“集中管理”的轉(zhuǎn)變。

一體式風(fēng)險防控。一體式風(fēng)險防控是一個綜合性的風(fēng)險管理策略，它強調(diào)在組織或系統(tǒng)內(nèi)部整合所有的風(fēng)險管理工具和流程，確保從預(yù)防、檢測到應(yīng)對風(fēng)險的每一個環(huán)節(jié)都能協(xié)同工作并相互補充。這種方法不僅關(guān)注單一的風(fēng)險點，而是采用一個全面的視角，考慮各種潛在的風(fēng)險因素和它們之間的相互關(guān)系。通過這種整合的方式，組織可以更有效地識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險，確保資源的合理分配，增強風(fēng)險應(yīng)對的時效性和準(zhǔn)確性，從而達到對風(fēng)險的全方位控制。

樂企開放。樂企開放是以賦能、生態(tài)、發(fā)展為目標(biāo)，以納稅人需求為導(dǎo)向、以云化為基礎(chǔ)、以可控借入和能力輸出為核心的稅務(wù)數(shù)字能力開放平臺，也是統(tǒng)一規(guī)范的涉稅應(yīng)用生態(tài)支撐平臺，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)規(guī)則開放從技術(shù)型接口開放向業(yè)務(wù)型能力開放的轉(zhuǎn)變，從黑盒開放向白盒開放的轉(zhuǎn)變，開放方式從簡單粗暴向精細可控轉(zhuǎn)變。

二、金稅四期實施對中小企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)非稅業(yè)務(wù)的監(jiān)管與控制

金稅四期在大數(shù)據(jù)和人工智能的先進技術(shù)驅(qū)動下，深度整合并全面監(jiān)控了非稅業(yè)務(wù)。它針對企業(yè)的所有操作進行了全方位、全業(yè)務(wù)、全流程的實時監(jiān)測，并融合了智能算法，以更為精確地分析和預(yù)測潛在的風(fēng)險。這種前沿的監(jiān)控手段不僅提高了稅務(wù)合規(guī)要求的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，而且顯著減少了依靠發(fā)票實施的欺詐或逃稅行為的可能性。在這種強化的稅務(wù)管理下，不正當(dāng)手段的存在空間被大大壓縮，從而使得整個稅務(wù)體系的透明度得到增強，公平性和公正性也得到了進一步確保。

（二）對企業(yè)及個人收入的全面監(jiān)控

在當(dāng)代數(shù)字化時代，稅務(wù)管理已經(jīng)充分利用聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)對企業(yè)和個人收入的全面監(jiān)控。這種深度覆蓋不僅包括常規(guī)的企業(yè)和個人銀行賬戶，還擴展到了上下游企業(yè)的相關(guān)臺賬，以及如微信、支付寶這類日常個人支付工具。這一廣泛而深入的監(jiān)測手段保證了各種收入渠道都在稅務(wù)監(jiān)督之下，確保每一筆收入都能得到合適的申報和納稅處理。更為重要的是，這種細致入微的管理策略促進了整個商業(yè)領(lǐng)域的誠信和合規(guī)文化，為構(gòu)筑一個透明、健康和有序的稅務(wù)環(huán)境提供了堅實的技術(shù)和制度支撐。

三、中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

雖然金稅四期為稅務(wù)管理帶來了前所未有的便捷和效率，但中小企業(yè)可能因技術(shù)、資源、專業(yè)知識等方面的限制，面臨一系列與之相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。這需要政府、稅務(wù)部門和中小企業(yè)共同努力，通過培訓(xùn)、指導(dǎo)、支持等方式，確保新制度的平滑過渡和全面實施。

（一）技術(shù)適應(yīng)性風(fēng)險

金稅四期的實施高度依賴現(xiàn)代化的技術(shù)平臺。對于那些還在使用傳統(tǒng)財務(wù)和稅務(wù)系統(tǒng)的中小企業(yè)，這意味著他們需要升級或更換系統(tǒng)以滿足新要求。這種技術(shù)轉(zhuǎn)型可能對于沒有IT背景或資金不足的中小企業(yè)來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。他們可能會面臨如何選擇合適的軟件、如何培訓(xùn)員工使用新系統(tǒng)以及如何維護和更新這些系統(tǒng)的問題。

（二）信息安全風(fēng)險

隨著金稅四期對信息的廣泛采集和共享，中小企業(yè)需要確保他們的數(shù)據(jù)在上傳到稅務(wù)系統(tǒng)時是安全的。對于中小企業(yè)，他們可能沒有足夠的知識或資源來保障自己的信息安全。如果數(shù)據(jù)泄露，不僅僅是稅務(wù)信息，還可能包括企業(yè)的其他敏感商業(yè)信息，這可能對企業(yè)的競爭力和聲譽產(chǎn)生影響。

（三）運營復(fù)雜性風(fēng)險

金稅四期的實施可能要求企業(yè)進行更為精細和復(fù)雜的稅務(wù)記錄。這不僅需要更專業(yè)的財務(wù)知識，還需要對稅務(wù)法規(guī)有深入的了解。對于中小企業(yè)，尤其是那些缺乏專業(yè)稅務(wù)團隊的企業(yè)，如何正確、高效地操作新的稅務(wù)系統(tǒng)將是一個學(xué)習(xí)曲線。

（四）合規(guī)成本風(fēng)險

為了滿足金稅四期的要求，中小企業(yè)可能需要購買新的軟件、硬件或服務(wù)，并為員工提供培訓(xùn)，這些都可能增加企業(yè)的運營成本。這種額外的投資和成本可能對于資金緊張的中小企業(yè)來說是一個負擔(dān)。

（五）信用風(fēng)險

金稅四期的“授信制”將對納稅人進行信用評價。對于那些過去可能存在稅務(wù)違規(guī)行為或財務(wù)記錄不夠完整的中小企業(yè)，他們可能會面臨較低的信用評級。低信用評級可能會對企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠、貸款獲取和合作機會產(chǎn)生影響，從而影響企業(yè)的日常運營和長期發(fā)展。

四、防范中小企業(yè)風(fēng)險的策略

（一）強化技術(shù)投資

在快速發(fā)展的數(shù)字稅務(wù)時代，中小企業(yè)應(yīng)主動與經(jīng)驗豐富的IT 服務(wù)供應(yīng)商合作。合作不僅限于技術(shù)解決方案的初始設(shè)定，而且涉及稅務(wù)技術(shù)的持續(xù)變革中的定期咨詢。為應(yīng)對稅務(wù)要求的不斷進化，企業(yè)應(yīng)持續(xù)、靈活地升級和優(yōu)化其系統(tǒng)。

（二）構(gòu)建健全的信息安全體系

信息安全在數(shù)字化稅務(wù)中至關(guān)重要。中小企業(yè)應(yīng)采納前沿的數(shù)據(jù)加密技術(shù)，并確保數(shù)據(jù)在傳輸和存儲時均得到保護。此外，為增強安全層次，企業(yè)可以引入多種工具，如入侵檢測系統(tǒng)和反病毒軟件。同時，定期的員工信息安全培訓(xùn)也是確保數(shù)據(jù)安全的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）擴大內(nèi)部培訓(xùn)

對于金稅四期以及其他稅務(wù)變革，內(nèi)部培訓(xùn)是確保順利過渡的核心。根據(jù)員工的角色和經(jīng)驗，企業(yè)應(yīng)提供有針對性的培訓(xùn)。此外，邀請稅務(wù)和IT 領(lǐng)域的外部專家進一步豐富培訓(xùn)內(nèi)容，也是一個值得考慮的策略。

（四）合理規(guī)劃財務(wù)預(yù)算

應(yīng)對稅務(wù)變革可能帶來額外的成本，中小企業(yè)需前瞻性地調(diào)整財務(wù)預(yù)算。預(yù)算應(yīng)足夠靈活以適應(yīng)稅務(wù)制度或技術(shù)的突變。同時，企業(yè)應(yīng)考慮多種資金來源，包括但不限于政府補助、低利貸款、眾籌和私人投資。

（五）積極維護企業(yè)信用

在金稅四期的“授信制”下，企業(yè)信用變得尤為關(guān)鍵。為此，企業(yè)應(yīng)進行定期的稅務(wù)自查，并確保所有操作都符合法規(guī)。同時，內(nèi)部的反饋機制能鼓勵員工發(fā)現(xiàn)并及時報告可能的稅務(wù)問題。

（六）增強與稅務(wù)部門的合作

與稅務(wù)部門保持良好的溝通關(guān)系，對中小企業(yè)而言具有重要意義。這不僅涉及解決稅務(wù)問題時的合作，還包括定期地主動溝通和對新稅務(wù)要求的了解。與稅務(wù)部門的共同培訓(xùn)和研討會也是一個增進理解和合作的有效方式。

在金稅四期的實施背景下，企業(yè)面臨稅務(wù)管理的新挑戰(zhàn)和新機遇。為更好適應(yīng)這一稅務(wù)變革，只要中小企業(yè)能夠敏感地洞察和應(yīng)對這些變革帶來的風(fēng)險，結(jié)合有效的防范策略和措施，不僅能穩(wěn)健地應(yīng)對各種稅務(wù)問題，還有機會借助數(shù)字化的力量，拓寬業(yè)務(wù)領(lǐng)域、提高經(jīng)營效率，從而在日益激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，持續(xù)健康而穩(wěn)健地發(fā)展。