建筑行業應收賬款管理的探討

陳晨

摘要：十四五時期，中央要求適度超前開展基礎設施投資，有力有序地推進“十四五”規劃重大項目實施，加快推動交通運輸、城市地下綜合管廊等基礎設施建設，沿江沿海沿邊及港口航道等綜合立體交通網工程應開盡開、能開盡開。在此政策利好之下，各地掀起了新一輪基建熱潮，項目立項、開工的力度明顯加快。同時，國家和地方穩經濟一攬子政策措施的紛紛出臺、綠色低碳、智慧化、數字化等新技術與傳統基礎設施深入融合，都為行業發展增添新動力。建筑行業處于新一輪機遇期，但同時行業也存在自身發展中的問題，距離國家倡導的高質量發展、新發展理念還有一段距離，落實到企業內控建設和管理提升方面，體現為管理和發展的適應能力需要不斷強化，全面風險防控能力需要全面提升。本文從影響建筑業發展質效的關鍵指標應收賬款入手，對建筑行業應收賬款現狀、問題進行分析，并提出策略，即通過建立科學的應收賬款管理、風險應對體系，提升企業的預判能力和應對能力，常態化防范應收賬款壞賬風險，從而將風險控制在可接受范圍內。

關鍵詞：建筑行業；應收賬款；風險應對

一、引言

建筑行業市場處于行業快速變革期，一方面企業面臨發展機會較多，另一方面企業間無序競爭嚴重，墊資、拖欠現象較為普遍，同時受到近年疫情期間停工、下游房地產行業資金回流變緩、上游建筑材料、勞務用工成本均上漲等因素影響，導致行業資金周轉及成本管控壓力大，加大了企業潛虧風險，擠占了企業的生存空間。因此企業務必需要通過建立科學有效的應收賬款管理體系來把握應收賬款的特點和形成原因，建立清欠組織和管理制度，通過事前、事中、事后的完整管理環節，預判、應對、控制應收賬款回收風險，采取多樣化的回款手段和變現方式，有針對性地開展回款工作，從而降低壞賬給企業帶來的財務風險和經營風險，提升企業運營質效，確保企業運營周轉所需資金充足。

二、建筑行業應收賬款現的特點及影響

（一）建筑行業應收賬款特點

1.金額巨大、墊資時間長

目前建筑企業工程項目普遍存在建設周期長、墊資多、結算鏈條長、流程復雜的情況，往往存在工程量核對及結算、工程進度款支付、質保金回收周期長，時間滯后的現象。當前工程造價少則上千萬元，多則十幾億甚至上百億，而工程的過程結算款普遍是支付到合同總價的85%，剩余款項一般要到結算之后6個月到1年才能完成，這都使得建筑行業普遍存在應收賬款存量大、周轉期長的特點。

如中國中鐵、中國電建、中國交建、中國建筑、中國鐵建、中國中冶六家上市央企公司建筑企業，其2019年-2022年應收賬款平均回收期分別為51.83天、48.14天、46.68天、46.64天。應收賬款總量上看，六家建筑央企2019年-2022年上半年應收賬款總量分別為5864.58億元、6220億元、7414.71億元、8947.27億元。各建筑企業應收賬款總額大，且呈現逐年上升趨勢。

2.應收賬款集中程度高、回收難度大

一個建筑項目通常只有一個甲方，因此建筑行業的應收對象也通常較為集中，而集中、少量的客戶的市場狀況、財務狀況往往決定了建筑業的應收賬款回收風險。部分建設單位在資金不足的情況下開工，采取以施工企業墊資方式彌補資金缺口，甚至部分建設單位即使項目資金充裕，也要求施工企業墊資施工或者惡意拖欠，從而降低資金成本、轉嫁經營風險。這些都造成了建筑企業應收賬款回收難度大。

3.墊資形式多樣化

目前建設方為了減少投資，出現了名目繁多的墊資方式，比如：在資金結算中，經常會面臨建設方不按施工合同約定支付工程進度款的情況，有些建設單位在工程結束后長時間不予驗收，有些建設單位采取拖延戰術增加結算的難度，嚴重影響建設工程項目決算的公正性，施工單位工程款因此不能及時回籠。此外，施工企業還面臨各種保證金問題。如：信譽保證金、履約保證金、工期質量保證金和農民工工資保證金等，保證金數目繁多、數額巨大，給本來就現金流緊張的施工企業帶來了巨大的負擔。

（二）應收賬款造成的負面影響

1.企業存在潛虧風險

在當前國內外經濟環境下行壓力影響下，與建筑行業密切關聯的下游房產企業頻頻“暴雷”，這使得對應收賬款的壞賬準備因存在主觀誤判而導致計提數額不充分、不及時的情況，實際的應收賬款壞賬準備風險可能會較高，建筑行業賬面大量的應收賬款使得虛增利潤風險加大。

2.影響企業的償債能力和持續發展能力

企業高企的應收賬款總量、較長的回收期使得經營性現金流凈額持續為負、流動資產周轉效率低下、企業短期信用風險增加、資金周轉困難，因此建筑企業需要通過擴大融資規模來滿足對外支付需求。通過增加負債的方式會讓企業背負沉重的利息成本，降低企業盈利能力、增加財務風險，而通過發行股票的方式融資則提升了企業的資本成本，同時容易影響企業的控制權及股價。

3.造成負面的社會問題

應收賬款管理不善，壞賬過多，會造成利益相關方受損，行業、企業的持續的債務問題可能傳導、擴大，形成系統風險，并產生惡性循環，從而引發社會不安定。建筑企業由于大量應收賬款，企業資金鏈緊張，容易造成賒欠材料款、設備款、人工工資，甚至引發項目爛尾，從而帶來違約、違規及訴訟、破產等風險。

三、建筑行業應收賬款管理問題存在的原因

（一）行業競爭現狀

由于建筑工業領域進入門檻低，供方競爭激烈，施工方普遍處于弱勢地位，建筑市場目前普遍存在規范程度低，墊資、壓價、拖欠現象頻繁。同時，也有一些地方政府在招商引資中把關不嚴，致使項目資金不到位。

（二）管理者缺乏風險意識

一些施工企業內部績效考核體系有失全面性，對新簽合同額、銷售量的考核比重過大，對回款的考核比重不足。在這種考核導向下，被考核部門或組織急于通過賒銷增加客戶黏性、擴大銷售規模，忽視了項目的墊資成本和壞賬風險，一味追求項目中標而盲目投標，從而給企業帶來了難以挽回的壞賬損失。

（三）缺乏科學、高效的應收賬款風險管理體系

有的企業投標前缺失信用評價流程，對業主的資信狀況沒有科學評價。有的企業對所處行業的政策、經濟形勢判斷不足，在過程中沒有信用跟蹤、評價、檢查、控制機制，或缺少恰當的催收賬款的程序、方法。有些管理經營者法律保護意識淡薄，或出于其他主觀原因，不愿通過法律途徑要款。

四、加強建筑行業應收賬款管理的對策建議

（一）建立常態化應收賬款清欠體制

建筑企業應提升對應收賬款回收的重視程度，一方面設置全面、具體的績效考核標準，加大對項目回款的考核比重以及激勵比例，加強風險管理意識。另一方面建立專門的清收管理辦法，設置專業的應收賬款清欠機構并配備專職人員，建立設置回款計劃、定期開展對賬、定期復盤的工作機制。

建筑企業對下屬公司設定指標需全面涵蓋利潤、現金流指標，利潤指標需全面涵蓋回款風險。下屬公司可根據指標自行制定計劃，甄選客戶、簽訂合同、確定各客戶的賒銷額度、開展業務并跟蹤回款。

建筑企業還應制定回款的考核及激勵機制、設定日常工作組織，安排職責分工，建立日常對賬、反饋、工作計劃及工作驗收機制。日常工作組織可由公司財務部、法務部組成，負責常態化、專業化開展應收賬款清欠、客戶信用管理評價，并全程負責應收賬款清欠工作。負責經營、生產、財務、法務的主管領導均需參與到日常工作組，對回款工作進行督導、協調。

（二）建立完整的應收賬款管理體系

1.事前規劃

（1）開展信用狀況評估

企業可利用信用5C分析法對客戶進行畫像，并針對不同信用等級的客戶，制定不同的信用條件。企業需要事先了解和評估項目的運營方式、發包方的資金到位情況、信用度、違規違紀記錄、重大涉訴情況、證照資料、財務狀況等，為客戶建立動態的商業信用檔案、資產檔案、歷史交易檔案。針對某些資信優良、以往還款記錄好、利潤貢獻高、合作穩定的老客戶可制定較為寬松的還款期和較高的信用額度；對于墊資周期長、墊資額度大的項目或者客戶目前資信情況不良、流動性較差、往期合同履約率差的情況則要謹慎，則采取嚴格的信用政策或者不予合作。

（2）嚴格評審合同條款

項目開工前需要對合同條款進行嚴格評審。建筑企業要根據項目特點和盈利能力、企業風險承受能力對結算方式的合理性進行評估，并對于具體合同條款如過程結算、支付期限、支付比例、違約條款、雙方責任等細節進行明確規定。例如：企業需研究項目資金流出的特點，結合項目盈利水平，對應協商確定結算及支付方式、交工驗收辦法、材料和設備的進場期限、雙方互相協作事項等，只有對明細條款作出研究和明確約定，才能確保企業在工程建設中的墊資能夠得到及時補充，從而使項目回款進度與項目盈利能力和企業可承受風險相匹配。同時，企業要在合同中明確逾期付款的約束條款及發生糾紛時的訴訟地點，為企業爭取安全、有利的訴訟環境。另外，企業應當盡量爭取在合同中加入擔保條款，在發包方拖欠工程款時，可做到有理有據、有法可依、快速回款。

2.事中管理

（1）信息更新

定期與發包方開展對賬及信息更新。建筑企業要對重點項目的客戶進行定期對賬、按期回訪。針對企業經營有重大影響的客戶，要對其財務狀況、市場變動情況、盈利情況、資信情況、應付賬款周轉期等持續跟蹤調查，充分掌握應收賬款收回可能性。從而進行信息記錄、動態監控，對項目進度、回款情況與業主開展有效溝通及核對，以做到債權清晰、賬實相符、回收風險得到有效控制，并便于后期合作及資金回籠。

（2）制定回款計劃

對內做好信息溝通、制定回款計劃。建筑企業要根據臺賬更新情況對即將逾期款項、逾期并收款失敗款項、債權訴訟時效即將屆滿款項進行及時預警。制定恰當的回款計劃，同時本著成本效益原則，企業應一方面控制壞賬帶來的損失，另一方面，降低應收賬款管理帶來的管理成本、收賬成本，制定適合項目的回款計劃。

（3）及時完成過程結算

內部清欠組織需要根據工期進度情況和合同約定，按時督促項目與業主完成過程結算。通過過程結算，能夠規范施工合同管理，避免發承包雙方爭議，節省審計成本，實現對工程造價的動態控制，有效解決“結算難”現象。施工過程結算是施工方權益得以保障的最有效的手段之一，對于降低施工方風險有重要意義。

（4）動態管理合同

在施工過程中對合同進行動態管理。建筑企業的內部清欠組織需要及時按照合同約定的收款進度收集并提交請款資料，確保按合同進度及時收款。如因發包方造成的變更調整，施工方要及時要求發包方對變更進行確認，對工程延期或其他情況造成的變動要與發包方及時協商，進行合同變更和補簽，確保企業權益得到有效保障。

3.事后管控

（1）分層級啟動回款工作

建筑企業要建立款項逾期后管理流程，利用多樣化催款手段，分層級啟動要款工作?？筛鶕馄跔顩r，將應收賬款分為未逾期、逾期3個月以內、逾期3-6個月、逾期6個月-1年、逾期1-2年、逾期2-3年及逾期3年以上，并結合債務方欠款原因分析進行分層級應對。

企業可以根據欠款期長短、客戶還款意愿及能力，分別采用函件催收、電話催收、追討函、中止合作、申請訴訟保全以及債務重組等多種方式維護企業利益。

（2）建立多層級的應收賬款變現方式

針對壞賬風險及賬齡高的應收款，可以利用雙保理方式、開發無追索權的保理業務、接受債務重組等多種方式盤活資產、轉移應收賬款風險，加快資金流轉。

（3）加強企業信息化建設

建筑企業可根據自身信息化建設水平，大力推進數字化項目管理建設?？梢杂兄诠芾韺訉Ρ姸囗椖繉崿F實時的數據穿透式查詢，從而完成對項目準確、及時、有效的監控，從而能對墊資程度、逾期風險實時盡早預控和精細化管理，有效降低風險。

（4）做好負面清單更新

對于長時間無法收回應收賬款且應收賬款累計額度較大的客戶，在后續合作中要縮短賒銷期、降低賒銷額度、提升該客戶的期望利潤率，對于發生壞賬的客戶，要計入負面清單。

（三）清欠組織做好協助收款工作

清欠組織可以根據客戶的主觀還款意愿和客觀還款能力，區別采取應對措施，協助業務人員收回款項。

對于客戶償還意愿不足的情況，如因在提供勞務、服務過程中出現問題，要及時和客戶溝通還款障礙，解決問題；如因客戶單方面無理由拖欠，須向客戶逐級施壓、加大催還款壓力，以達到收回債權目的。

對于客戶償還能力不足的情況，如對方屬于短期償債能力不足，但是客戶還款意愿良好，同時企業也接受客戶延長還款期限，可和對方協商制定新的還款計劃，列明債務形成的具體情況及未來還款期限，有利于企業后期作為申請延長訴訟時效的依據；如對方屬于長期償債能力不足或企業不接受客戶延長還款期限，企業應當盡快尋找可執行資產并申請訴前保全、委托律師進行全風險代理等，以盡可能減少企業損失。

五、結束語

工程盲目墊資現象較為普遍且危害巨大，建筑行業企業必須首先要認識到盲目墊資不僅不能使企業走出生存困境，反而成為阻礙企業經營的枷鎖，這是一種犧牲長遠利益的短視行為。企業應當形成對墊資的風險判斷和對加強應收賬款管控的意識并建立及徹底執行應對該風險的體系，才能有準備應對資金鏈短鏈風險，從而增強企業的綜合實力和競爭能力，讓企業健康、平穩、長遠地發展。

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