旅游企業營運資金內部控制建設思考

陸炳榮／文

浙江外事旅游股份有限公司

旅游產業作為我國大力扶持的第三產業，受新冠肺炎疫情影響，其面臨的發展壓力空前巨大，很多中小旅游企業都面臨破產的問題。企業要認識到營運資金管理的重要性，對營運資金內部控制機制進行優化，認識到資金運作過程中易產生的風險，避免資金鏈斷裂的問題，保障企業營運資金管理工作有序推進，提高企業的風險控制能力。文章研究旅游企業營運資金內部控制的相關問題，站在內部控制五要素的角度探討營運資金管理工作的相關思路，只有增強營運資金的安全性、流動性、效益性，才能提升營運資金管理水平。

受新冠肺炎疫情的影響，國內旅游行業低迷，旅游產業發展不景氣，企業之間的市場競爭日趨激烈。資金作為企業經營管理中最重要的資產，容易遭遇一定的風險。若資金管理不當，不僅會致使企業發展受到不利影響，還可能導致企業管理流程出現風險，無法實現有序經營。完善資金內部控制體系，能夠幫助企業規避風險，提高管理水平。本文以旅游企業資金內部控制體系為切入點，分析當前時代旅游企業資金內部控制工作對企業發展的重要價值。

旅游企業營運資金內部控制存在的問題

缺乏良好的資金內部控制環境

良好資金內部控制環境對企業開展資金管理工作具有重要作用，旅游企業開展資金內部控制，要讓全體成員主動參與其中，讓員工形成良好的道德和工作理念。但部分企業人員的職業素養不足，工作還存在一定的缺陷，無法按照企業規定開展資金管理工作，也不會主動參與到企業資金管理中來，甚至認為資金管理僅是財務部門的職責，其他部門不需要主動配合。

資金風險管理體系不完善

旅游企業資金管理是企業管理中要求最高、責任最大、管理難度最高的內容，但部分企業并沒有認識到資金管理的要求，沒有結合企業實際對各類風險進行全面評估，因此當風險發生時，就可能措手不及。例如，企業沒有對自身財務風險進行分析，未制定授權審批、不相容崗位分離等制度，導致資金支出不規范，甚至出現資金舞弊行為。

資金內部控制活動不科學

資金內部控制活動包括企業的貨幣資金管理各環節，旅游企業在資金控制活動中要全面優化各環節工作，避免因資金流失或管理不當導致企業出現虧損。部分企業資金管理活動中還存在一定的問題，如貨幣資金管理過程中的預算管理不足、運營分析不充分，以及資金報銷存在一定的盲目性，甚至存在超預算報銷的問題。再如部分企業存貨長期積壓，存在營運能力低下的風險；在應收賬款管理環節，存在應收賬款催收不力、款項無法及時收回的風險。

營運資金的信息溝通機制不合理

營運資金的信息溝通工作要求企業及時針對各類信息進行溝通和交流，明確資金管理工作要點。然而，部分旅游企業不重視信息溝通和交流，各類信息無法在企業內部及時、高效地傳遞，企業的信息溝通效率低下。

資金監督活動乏力

旅游企業應對資金管理流程進行全方位監督，分析企業資金是否按照規定運營。但是，部分旅游企業不重視資金監督，沒有建立專門的部門對資金管理流程進行監控，僅由財務部門自行監督，這就導致當財務部門的資金管理活動存在風險時，無法及時發現。

旅游企業營運資金內部控制建設的相關建議

優化營運資金控制環境

打造營運資金管理文化

首先，按照資金管理的內部控制制度要求，落實資金管理工作。內部控制應當貫穿資金管理全過程，加強制度宣傳，要求員工了解資金管理工作的具體要求，促使其主動按照資金管理要求開展工作，將資金管理理念內化于心、外化于行，自覺主動地成為資金管理工作中的一分子。其次，在理念深入人心的前提下，打造良好的資金管理企業文化。根據企業文化的內在要求，遵守資金管理的全面性原則和制衡性原則。一方面，要求全體人員參與內部控制建設和執行，確保資金管理的全覆蓋；另一方面，在公司內部形成相互制約和相互監督的機制，有序開展資金管理工作，達到有效控制風險的目的。

根據旅游企業經營特點優化組織架構管理

首先，旅游企業應成立資金管理小組。為了確保企業的營運資金管理工作得到有效管控，公司應成立資金管理小組，負責營運資金管理的相關事項，并對資金管理內部控制工作中的風險評估、控制活動管理等環節起到支持作用，確保資金管理工作的要求得到嚴格落實。例如，應對不同資金支出的相關程序進行復核，確保重大資金支出經過集體決策等。其次，優化企業的權責分配機制。企業要將資金管理工作的要求落實到具體崗位，并制定崗位說明書，讓全體成員了解資金管理的工作要點，優化權責分配機制。例如，在業務人員報銷相關成本時，由會計對業務和票據的真實性進行審核，并對比預算額度；同時，安排專人負責每筆業務或對每個業務員發生的收入和成本進行對比分析，復核資金支出情況。總之，應明確各層級人員在資金管理工作中的具體職責，讓員工了解資金管理的重點并主動做好相關工作。

改進營運資金風險管理體系

明確資金風險管理目標

旅游企業資金管理內控目標是通過制定制度、實施措施和執行程序，防范資金管理風險，保證資金安全有效。應規范有關部門和人員的資金使用，提高資金利用效率，進而實現公司經營目標；明確資金管理工作的要求，全面梳理和分析企業可能存在的風險，確保企業資金得到有效控制，并保障相關信息真實、準確，從而推動企業資金管理有序運轉。

識別企業的資金管理風險

旅游企業要能夠識別內部風險及外部風險。企業要健全對風險的識別機制，并結合風險發生的可能性和影響程度制定科學合理的風險評估規劃。應通過全面收集各類風險管理數據，了解風險管理要求，結合各類風險的可能性制定恰當的風險應對機制，將企業的風險控制在合理范圍內。同時，企業在對各類風險進行分析時，應采用定性分析和定量分析相結合的方法，在分析各類風險之后要形成風險清單，并將各類風險錄入其中，以提高企業的風險管理水平。表1為旅游企業常見的資金風險。

表1 旅游企業資金常見風險

完善營運資金控制活動

強化經營活動資金管理

從經營性資金管理角度出發，旅游企業資金管理內容主要有兩方面：營業資金收入和營業資金支出。根據旅游企業資金收入和支出的特點，加強資金管理，從而保證資金收入的安全性和完整性、資金支出的真實性和準確性。首先，營業資金收入方面。許多景區、旅行社等旅游企業的客戶大多為散客，營業收入以現金為主。為確保銷售收入的真實性、完整性和會計核算的準確性、及時性，一方面，企業要上線包含售票、業務統計、分析等模塊的信息化系統，形成銷售收款流程的閉環管理。另一方面，要加強監督核查，每天安排人員核對售票員的收款和出票情況，防止現金收入與出票不匹配；定期安排專人核查電子系統，防止相關人員串通，侵占公司資金。其次，營業資金支出方面。旅游企業是典型的服務型企業，經營性資金支出量大而分散。以旅行社為例，其交通費、餐費、住宿費、景點門票費、導游服務費等費用名目較多，因此，對營運資金控制應設置幾道關：一是制定成本費用標準，明確每項費用的報銷標準，未經事前申請，不得超標；二是在有條件的情況下，選擇定點供應商，確保合作誠信，加強費用管控；三是實行專人審核，根據業務實際情況，審核成本費用的真實性；四是授權審批和層級審批相結合，明確費用權限范圍；五是設置資金支付流程，至少由兩人對資金支付進行操作，防止一人辦理出現差錯和舞弊的情況。

強化投資活動資金管理

旅游企業，特別是經營景區項目的企業，其投資活動具有金額大、時間長的特點，投資項目內控的風險點較多，企業需要對投資項目實施全生命周期管理，保證投資資金安全有效。把控好投資管理，主要從下述內容著手實施：投資目標設置是否合理，投資方向是否符合政策；預算是否充分合理，項目投資額是否在預算內；投資項目調研、可行性分析是否充分；是否履行規定的投資項目決策程序；投資預算及調整依據是否充分，程序是否到位；是否遵循公司制度和合同約定實施投資；投資過程成本控制是否到位，是否根據合同和中介機構意見資金支付等。

暢通營運資金信息與溝通

明確信息溝通工作的內容

信息溝通是營運資金內部控制工作中的重要環節，其要求企業圍繞資金管理相關信息加強溝通和交流，包括明確企業各項資金管理工作要求，確保資金相關信息能夠及時得到傳遞。其中，正式溝通渠道包括財務報告、資金專項報告等，財務部門結合資金管理情況向管理層提交資金運作報告，讓管理層充分了解資金管理的相關信息。非正式溝通則包括日常溝通，主要溝通資金管理的相關情況和要求等內容。

優化信息溝通機制

資金管理工作要重視信息溝通，企業應實現不同層級之間信息的高效流通。例如，企業財務人員要定期與其他部門人員交流，探討資金管理的相關問題，針對資金管理工作中的不足提出改進建議并優化管理規劃。此外，旅游企業還要注重與客戶的溝通，對客戶進行定期回訪，了解客戶對企業的相關意見，并以此為依據優化企業的工作方案。

強化營運資金監督活動

企業的資金管理活動主要由企業資金內部控制小組開展，資金內部控制小組要分析企業資金管理流程是否存在不足，并結合企業資金管理工作中存在的問題提出相應的改進對策，優化企業的資金管理規劃和方案。在內部審計評估方面，主要審計企業的經營狀況，分析企業的資金管理流程是否合規。通過建立完善的內部審計程序，全面審計資金管理的各環節，重點對日常資金支出、銀行賬戶等方面進行審計，保障審計工作具有執行力與嚴肅性，及時解決審計過程中發現的問題。通過檢查內部控制中的缺陷和問題，為資金管理工作的優化提供必要支持。

本文基于COSO 內部控制框架的視角，探討加強營運資金內部控制的幾點建議，認為營運資金作為旅游企業最重要的資產，管理難度最大、風險最高，若資金管理不當很可能使得旅游企業的管理水平下降。在當前時代，旅游企業必須重視營運資金管理機制建設，優化自身的營運資金管理體系，促使各環節資金有序運轉，從而確保自身的可持續發展。