論增值稅深化改革的重大意義及對企業的影響

景華昀 山西蘭花科技創業股份有限公司

引言

企業是推動國民經濟發展的主力軍，隨著市場經濟競爭的加劇，我國企業除了在產品銷售方面受到競爭壓力外，也對經營管理成本的節約提出了較高的要求。為了緩解企業稅收負擔壓力，國家對增值稅進行了深化改革，特別是“營改增”政策的出臺，對我國企業財務核算、稅收管理、經營管理模式等方面產生了巨大的影響，并對企業降低稅收負擔、持續發展貢獻著積極的力量。

一、增值稅深化改革的背景與重大意義

(一)增值稅深化改革背景

目前，縱觀世界各國增值稅體制可以發現，增值稅可以主要被分為消費型、生產型及收入型三種類型，這三種類別的主要區分標準在于其會計核算的方式上，特別是對于企業購置的固定資產在稅務處理方面存在差異。一是生產型增值稅模式主要是指購置的資產按照實際的稅收負擔標準計稅；二是收入型的增值稅模式是指對一些金額較大的設備，按照不同的折舊方法分期抵扣進項稅；三是消費型的增值稅是指允許企業在新購置固定資產當期，一次性地全部抵扣進項稅額。在增值稅沒有改革前，我國使用的是生產型的增值稅模式，但它具有重復征稅的特點，使稅收征管中存在一定的問題，特別是在出口退稅方面使國內產品不具有優勢。為了解決上述問題，國家逐步將生產型向消費型進行轉換，以增強國內企業市場競爭能力，在增值稅改革后，允許企業將當期投入的增值稅進項稅額全部予以抵扣，消費型增值稅極大地降低了在當期投入固定資產較多的企業需負擔的稅收，在當期投入較少固定資產的企業增加稅負。這種有差異性的企業稅收能體現出消費型增值稅的優勢，有利于促進我國國民經濟的快速發展。

(二)增值稅深化改革對企業產生的重大意義

1.使企業稅收負擔得到了有效的降低

增值稅是我國結構性降稅的第一步，它避免了營業稅重復征稅的弊端，使企業總體的稅收負擔有所降低。同時，隨著國家對中小企業持續力度的加強，增值稅法也在起征點、稅率等方面給予中小企業稅收方面的優惠，使中小企業節省必要的資金用于擴大再生產，確保了生產經營的正常運轉，有效地激發了國內市場的活力，對發展與壯大實體經濟做出了貢獻。

2.促使企業產業進行升級

增值稅改革實施后，將對我國企業產業結構調整、實現經濟轉型與升級貢獻力量，特別是對第三產業企業來說，改革后，使企業追加了固定資產投資，以享受增值稅抵扣優惠，從而使企業整體的競爭能力有所增加。此外，還促使一些服務業的企業形成清晰的增值稅抵扣鏈條，使一些隱性的稅收負擔有所消除，同時，也調動起了研發人員、設計人員的工作熱情，使一些中小型的企業能夠充分地享受稅收優惠所帶來的實惠與紅利，促使企業綜合競爭能力有所提升，使我國現代服務業實現了專業化、精細化的發展，使產業結構更加合理。

二、增值稅深化改革對企業的具體影響

(一)對企業會計利潤的影響

首先，實施了增值稅改革后，對于企業將自產商品用于集體福利發放、個人消費的業務，按照增值稅法規定，應作為視同銷售處理，繳納增值稅，其對應的進項稅額不得抵扣。其次，對于購進的原材料，如果發生非正常的損失，需要將其對應的進項稅轉入損益類科目，直接影響了企業當期的會計利潤和企業所得稅應納稅所得額。再次，在增值稅進項稅抵扣方面，企業在購置原材料、設備后，如果供應商開具的增值稅發票沒有注明相應的增值稅稅額或者物品清單的，或者對于一些非一般納稅人，未能到稅務機關代開增值稅發票的行為，按照增值稅法規定，企業是無法根據這類增值稅發票予以抵扣的，應將已經繳納的增值稅稅額全部計入到存貨的成本，同時，在銷售確認時相應轉入到產品銷售成本當中，使成本與收入形成配比。正是由于產品銷售成本的增加，而使企業在一定的會計期間經濟利益有所下降。

(二)對企業稅收負擔產生影響

營業稅時代背景下，不同商品在每個流轉的過程中，都將被重復一道稅收，每個流程之間不允許對已經繳納的稅款進行抵扣，長此以往，使企業產品面臨著重復征稅的弊端。而隨著我國第三產業迅速崛起，服務業、餐飲業、咨詢業等行業承擔著較高的稅收負擔，既增加了企業運營成本，還制約著企業發展。在“營改增”改革后，增值稅法只對不同流轉過程中具有增值的部分進行征稅，這樣可以有效地避免重復征稅的發生。目前，我國小規模納稅人應按照不含稅價格的3%計算銷項稅，不允許抵扣進項稅額；一般納稅人則可根據日常經營中取得的增值稅進項稅額與當期銷項稅額進行抵減，進項稅額的抵扣成為一般納稅人增值稅稅收籌劃的主要方式。因此，在營改增后，企業應盡量取得增值稅專用發票，享受增值稅抵扣優惠，避免企業重復征稅，降低企業稅收負擔。

(三)對企業現金流量與償債能力產生影響

在營改增政策實施前，企業購買的固定資產所繳納的增值稅額是不允許進行抵扣的，只能將已經繳納的增值稅額納入固定資產成本當中。增值稅深化改革后，使企業擁有較充足的資金余額，資金的充足可以使企業在日常生產經營中、償還債務中，提高資金安全性。營改增后，企業通過享受增值稅額抵扣優惠，使企業積累了相應的資金，充足的資金有利于企業優化產業結構，提升債務償還的能力。因此，在增值稅深化改革大背景下，企業購置的固定資產可以享受增值稅抵扣優惠政策，這樣將比生產型增值稅所花費的固定資產成本有所降低，使企業擁有了現金流支付到期債務。

(四)對企業投融資活動的影響

一是對企業籌資活動的影響。增值稅的改革使企業追加了投資，投資的加大也使企業融資規模相對增加，相應也改變了企業原有的資本結構及債務償還能力。二是對企業投資活動的影響。增值稅深化改革的最大特點就是使購置的固定資產可以享受增值稅進項稅抵扣優惠，相應地降低了固定資產購置成本，使企業管理層擁有了更多資金與動力用于投資，隨著投資額的不斷加大，使企業可以擴大生產經營規模，不斷更新、創新產品與工藝。同時，國家在稅收方面的優惠也促使著企業向符合國家相關產業發展的方向進行創新、研究，使企業不斷提高市場競爭能力。

(五)對企業分配活動的影響

在深化增值稅體制改革大背景下，企業在節約了成本支出后，將有充足的資金用于投資，使企業拓寬了銷售收入渠道，使企業總體的經濟利益得到了有效的提升。同時，在實施了消費型增值稅后，企業繳納的增值稅相對于改革前有一定幅度的降低，這樣可以使企業擁有更多的資金用于股東利潤的分配，使股東對企業擁有長久發展的信心，也向社會潛在股東傳遞著企業健康成長與發展的信號。

(六)對企業新產品開發的影響

在消費型的增值稅模式下，使企業相關的投資成本有所降低，通過節省下來的資金，可以用于新產品研發、新技術研究方面。同時，在增值稅深化改革大背景下，企業通過稅收籌劃可以節省下一定規模的資金，通過將這些資金用于提高服務質量、產品價值，使消費者得到了實惠的同時，也使企業經濟利益有所提升。

(七)對企業固定資產影響

生產型的增值稅模式向消費型的模式進行轉型后，對企業固定資產日常管理將產生巨大的影響，一是增值稅改革后，企業為了享受抵扣優惠政策，不斷新增加固定資產投入，使企業生產工藝得到了提升，生產效率也相應提高。二是使企業固定資產的建設期相應縮短。增值稅改革后，企業在固定資產購置方面投入了大量的資金，為了使固定資產投入資金迅速回籠，企業加快了建設、施工步伐，使固定資產整體的建設周期有所縮減。三是使企業固定資產購置、建設成本有所降低。生產型向消費型的增值稅模式轉型，使企業新購置的固定資產增值稅額可以實現抵扣，如果考慮抵扣因素，將使固定資產的成本實現降低。四是使企業競爭環境變得更加公平。國家為了吸引到外資，企業進口固定資產所支付的增值稅可以進行減免，這樣可以實現對國內市場經濟的調節功能。

三、在增值稅深化改革大背景下企業應采取的積極措施

(一)規范、優化企業財務管理流程

在營改增大背景下，使企業將面臨著來自內外部的影響，促使著企業不斷進行升級與優化。因此，企業財務人員需要堅持業財融合理念與管理會計模式，深入到業務部門，根據自身企業流程與特點，并結合國家最新出臺的增值稅相關規定與流程，使財務核算與稅收籌劃工作相結合，使企業有效的資源得到合理的配置，并對企業財務核算流程進行優化與完善。

(二)提高增值稅進項、銷項計稅基礎規范性

首先，企業應強化成本管控，對增值稅進項稅額計稅基礎進行科學的稅收籌劃。例如，由于企業增值稅可抵扣稅額與不可抵扣稅額應該形成一定的比例，企業財務人員、業務工作人員應盡可能獲得增值稅專用發票，強化對增值稅進項稅額抵扣的日常管理。再如，企業可以通過與供應商進行溝通、協定，明確供應商開具增值稅專用發票義務，以保證企業可以享受增值稅抵扣政策。同時，在小規模與一般納稅人供應商之間做出選擇時，企業應綜合進行考慮，使企業整體的稅收負擔有所降低。其次，企業財務人員應充分地學習增值稅法中有關視同銷售相關規定，嚴格按照稅收法律規定計算、繳納增值稅，避免因政策理解錯誤，而被稅務機關認定為偷稅漏稅行為。

(三)不斷地提高企業財務人員、稅務人員專業技術能力

為了使企業真正實現增值稅深化體制改革的目標，企業應強化對財務人員、稅務工作人員業務能力的培訓，并促使企業財務人員、稅務工作人員主動學習增值稅改革相關內容，熟練地掌握財經理論及稅收籌劃方法。同時，財務人員與稅務工作人員平時在計算增值稅稅額時，也應該注重技能與經驗的總結，真正了解會計報銷手續及增值稅管理流程。此外，企業財務人員在開展稅收籌劃工作時，還應該樹立起稅務風險防范意識，提高財務人員處理稅務風險的能力，避免財務人員在稅收籌劃工作中存在僥幸心理，堅決防范企業工作人員作出違反國家法律、企業內部規章制度的行為，使稅收籌劃工作合法開展。綜上，企業財務人員應進一步提升綜合業務能力，以適應時代發展與稅收籌劃工作要求，同時，還要提高風險防范的意識，確保企業稅收籌劃工作建立在合法基礎之上。

(四)確保企業內部控制制度發揮作用

內部控制是規范企業經濟業務行為、確保各項制度落實到位的有效手段，企業為了應對增值稅深化改革面臨的挑戰，應將增值稅會計核算、稅收籌劃、增值稅發票管理等內容與內部控制相結合，使稅務管理相關流程更加規范。首先，企業應強化內部控制，針對企業增值稅涉稅行為流程、會計核算特點，建立起增值稅發票管理制度，并將增值稅發票開具、獲取、管理等流程與內部控制相結合，以內部控制中的不相容崗位分離、授權審批、會計復核與內部審計等手段對其加以規范、限制。其次，企業財務人員、稅務工作人員、業務人員應按照企業制定的內部控制開展相關工作，按照規定開展稅務相關工作，強化企業增值稅發票管理工作，完善會計核算工作，降低一些如延期申報、漏報進項稅抵扣行為發生的幾率，嚴格杜絕企業虛開發票或以非法增值稅發票進行抵扣，不斷地提升企業內部管理水平，強化內部控制工作。

(五)重視企業稅收籌劃工作

隨著國家“金稅三、四期”應用，國家已經通過互聯網、大數據等信息化技術實現了對納稅人的有效監控。企業在增值稅納稅籌劃時，應嚴格按照法律法規開展。首先，建立具有合法性的增值稅稅收籌劃方案，抓住增值稅深化改革及“金稅四期”上線所帶來的機遇，結合自身發展目標、內部管理特點，選擇適合企業自身發展的納稅人身份。其次，隨著企業投資規模的擴大、業務多元化的發展，企業應更加重視增值稅抵扣相關管理活動，通過抵扣來享受稅收優惠，不斷地降低企業經營成本，提高利潤，使增值稅深化改革真正成為助力企業發展的墊腳石。此外，企業還應該強化稅務風險的防范管理，規范稅收籌劃流程，不斷提升企業稅收籌劃業務能力。

四、結語

綜上，企業在經營管理中，應準確地掌握國家相關政策精神，重視稅收法律制度對企業發展的調節作用。在增值稅深化改革大背景下，增值稅政策的變化將對企業產生巨大的影響，因此，企業應抓住此次改革的契機，強化增值稅稅收籌劃工作，規范增值稅會計核算，強化增值稅內部控制與發票管理，降低企業稅收負擔，為企業節約更多的發展資金，實現企業可持續發展。■