事業單位固定資產內部控制體系完善對策

牛軍紅 新疆溫宿縣第一中學

引言

固定資產對于事業單位的業務開展及內部管理秩序維護都具有十分突出的重要意義，作為單位健康運作的基本保障，自新政府會計制度全面實施以來，國家也進一步加強了行政事業單位在固定資產管理工作上的關注力度與管理要求。固定資產管理工作是否規范化與精益化對事業單位而言相當重要。因為，在事業單位的固定資產當中有相當部分具有規定用途，此部分固定資產一旦出現管理不善問題，則不僅影響到事業單位的管理，更加關系到事業單位工作具體質量，進而影響到我國事業單位的發展質量，也不利于事業單位履行社會公益或社會服務職能。

一、事業單位固定資產管理工作的特點及重要性

(一)事業單位固定資產管理工作的特點

第一，事業單位作為我國的預算管理單位，各項專項經費基本由國家及地方財政給予支持，各類固定資產的購置資金也由國家承擔。因此，事業單位無需對自行籌措購置固定資產所需要的資金，而是需要進行固定資產采購預算的編制與申請，在經過有關部門的審批并獲得下撥資金以后再進行所需固定資產的采購工作。

第二，我國事業單位具有社會公益屬性，肩負著推進我國各項社會事業發展、社會服務水平提升的重要責任。因此，在固定資產的使用上同樣必須充分體現事業單位的社會公益屬性與非盈利屬性，事業單位不被允許將固定資產用于任何商業、金融活動，同時也不可脫離事業的管理與運營需要，進行消費性質的固定資產購置。

第三，事業單位對所申請并采購的固定資產僅僅擁有管理權與使用權，國家始終享有對事業單位固定資產的產權及所有權。因此，事業單位在固定資產管理過程中不僅需要充分利用現有資源提升單位自身的管理與經營質量，同時還需要嚴格履行對國有資產的安全管理相關責任。

第四，由于事業單位的各項經費都由國家財政予以支持，因此，在過去較長的一段時間里，事業單位并沒有對經濟問題尤其是成本問題進行過多考量，從領導層到普通員工都將事業工作視為自己的頭等大事甚至是唯一重要的事情。雖然事業單位本就應該以業務為本，但是一直以來對成本的不重視、對績效的無意識，在新政府會計制度加強了對事業單位固定資產管理、管理績效重視程度的大背景下，直接導致了許多事業單位逐漸暴露出許多管理問題，如固定資產管理缺乏規范性與效率等。而在本身缺乏規范與效率的同時，也是因為沒有經濟效益作為管理內驅力，許多事業單位還存在著內部監督缺失以及內控形式化等問題，從而阻礙到了新時期事業單位在各項事業管理上的進一步提升。

(二)事業單位加強固定資產管理工作重要性

由于事業單位無需對固定資產購置的資金來源進行自主籌劃，因此，可以將更多精力放在提升事業單位管理水平等主要業務工作上。雖然事業單位不用關心資金來源也不用考慮如何通過固定資產運作產生更多經濟效益來保證事業單位的正常運轉，但與此同時，事業單位在其他方面卻也承擔著更多的管理義務與責任。事業單位加強固定資產管理的重要性主要有如下幾點：

第一，固定資產是事業單位開展業務工作的最重要物資保障，不僅直接對業務工作的開展產生影響，同時也會影響到事業單位管理活動。因此，加強事業單位固定資產管理才能夠保證業務工作的順利高效開展，并取得預期目標。

第二，事業單位作為預算管理單位，前文中已經提到，事業單位對于固定資產僅擁有管理權與使用權，對于國家所有的固定資產，事業單位一方面要充分利用以提升自己的業務工作水平，另一方面也肩負著保證國有資產管理安全的重要責任。所以，加強固定資產管理也是事業單位的一項重要履責內容。

第三，隨著我國各項社會事業的不斷發展、社會管理水平的不斷提升，事業單位必須不斷加強自身的基礎建設與管理水平提升，從而對特定用途的固定資產也產生了更多需求。雖然國家每年都在提高對事業單位預算撥付的額度，但近年來事業單位也仍然面臨著更大的資金需求與國家預算供給之間的矛盾。所以，只有加強固定資產管理，最大限度地避免閑置與浪費、最大限度地將有限資源用在更重要的地方，才能夠保證事業單位能夠正常的健康的持續運轉、保證事業單位應有的業務發展水平。

二、事業單位固定資產典型風險分析

事業單位固定資產管理涉及到固定資產的購置預算編制、購置預算審批、固定資產采購、采購驗收與入庫入賬、固定資產日常保管與使用、固定資產盤點清查、固定資產報廢回收等多個環節。雖然近年來，國家不斷加大對事業單位固定資產管理的關注力度并不斷提高管理要求，但由于事業單位固定資產種類繁多、體量龐大，且本身存在著會計從業人員能力與水平相對偏低、制度完善程度不足等諸多問題。因此，在事業單位固定資產管理中存在著如下一些典型風險。

(一)預算編制風險

由于事業單位是預算管理單位，在固定資產預算管理上僅進行固定資產購置的預算編制工作。但從實際情況來看，由于缺乏經濟意識與效益觀念，同時缺乏專業會計從業人員的能力支持。許多事業單位的固定資產購置預算編制規劃性不足、主觀性較強，同時也缺乏充分的市場調研分析，從而導致會計核算準確性較差。

(二)固定資產采購風險

由于事業單位在固定資產預算編制階段就缺乏充分有效的市場調研，不能掌握市場真實價格，從而影響到供應商選擇，同時在供應商的資質篩選上也沒有有效手段，從而導致供應商選擇具有較大的盲目性。加之一些事業單位沒有嚴格按照國家要求的采購方式進行采購，采購的隨意性較強、自我監管意識較弱，這些都給采購人員與供應商的暗箱操作留下了空間，為后續的管理工作埋下了風險隱患。

(三)固定資產驗收及入庫入賬風險

因為大多數事業單位在固定資產采購上往往習慣于長期與同一家供應商合作，以避免更多的交涉和溝通帶來的時間和成本損耗。因此，在確定一家供應商以后，就存在著相當長時間內不會再次更換的現象。由于長期合作建立起了一定的信任度和感情，所以事業單位方面也會下意識放松監管意識。因此，在固定資產驗收環節，手續不全、票據不清的情況就較為普遍了。與此同時，入庫入賬也存在著一些不規范和意識不強的問題，從而導致整個入庫驗收工作存在較大風險隱患。

(四)日常管理權責不清、規范不足

許多事業單位在固定資產日常管理當中存在著權責不清、各學科負責人沒有將固定資產管理作為自己的重要監管職責，進而導致管理人員在固定資產安全管理方面意識相對薄弱。從而造成固定資產領用不規范、歸還不及時、損壞和遺失無記錄等嚴重后果。

(五)資產盤查形式化較為突出

固定資產定期盤查是保證資產賬實相符的重要手段之一，但許多事業單位由于固定資產賬目本身就存在著不清不楚的問題，許多資產已經報廢卻沒有及時銷賬，還存在著長期掛賬、賬外賬現象。因此，在固定資產盤點工作上也多是流于形式走走過場，完全無法發揮盤點清查應有的作用。

(六)固定資產處置規范不足、隨意性較強

事業單位作為固定資產的管理者與使用者，還負有保證國有資產管理安全的重要責任。但是在實際工作當中，固定資產報廢處置缺乏規范性、不按相關程序進行的情況時有發生。同時，存在固定資產報廢回收沒有及時銷賬和進行數據更新處置手續不齊全不準確的問題，從而為安全管理埋下了風險隱患。

三、事業單位固定資產內控體系完善的措施

(一)樹立正確的內控意識

加強固定資產管理內部控制是事業單位應盡的責任與義務，這不僅是為了保證國有資產的管理安全與保值增值，更重要的是為了推進我國各項公共事業的健康持續發展。樹立對固定資產管理加強內控的意識，不僅需要貫徹在事業單位領導者與決策者的言行當中，更加需要在全單位范圍內加強這種意識的確立，從而為固定資產的管理工作有序開展創造良好的內部環境。

(二)加強固定資產管理風險內控

前文中我們梳理了事業單位在固定資產管理上存在的典型風險，內部控制則需要針對這些風險加強相應的管控。

第一，加強固定資產購置預算編制內控。在開展固定資產購置預算編制之前，應當對事業單位現有固定資產展開存量調查，存量調查不同于定期盤點，主要調查事業單位是否已有可替代擬購置固定資產的同類型固定資產、擬購置資產的數量功能是否符合事業單位實際理工作需要，擬購置資產的價格是否符合市場公允價值等。以確保固定資產購置預算編制具有合理性、可行性以及經濟性。

第二，加強固定資產采購管理內部控制。在固定資產購置預算審批獲得通過后，要加強采購合同執行階段的內部控制，如所采購商品、產品是否符合合同要求，供應商資質是否符合合同要求。如采購大型固定資產或特殊資產，是否嚴格按照國家采購及招投標程序規范推進相關工作。此外，要特別注意重大采購是否進行了有效的民主集中決議。

第三，固定資產驗收與入庫入賬內部控制。在固定資產驗收環節，加強驗收審查合格性規范性的內部控制，證據、單據驗收是否符合國家相關規定。產品批號、數量、規格及性能是否按照合同規定進行了全面驗收。此外，要特別重視驗收人員、經辦人、倉庫管理人員之間是否存在利益關系、是否嚴格遵守了職務不相容基本原則。在入賬入庫的內部控制工作方面，要切實落實在入庫當天進行入賬完整性與準確性核查，避免因為拖延或人為故意導致的入賬不及時問題。

第四，在保管與使用的內部控制工作方面，內控部門及人員要根據不同固定資產的使用特點、預期壽命進行實物與賬目的定期核查，尤其是對于重大資產更要建立專項內控程序，以確保固定資產管理與使用過程中都能夠得到充分有效的控制管理。

第五，在固定資產盤查內部控制工作方面。首先，要針對重大資產、特殊資產、昂貴設備等制定專項盤查計劃，并有效落實相關部門、科任老師的管理責任。其次，由于事業單位固定資產品類繁多且具有許多特殊用途，在資產盤查過程中只有準確了解資產特性及功能才能夠確保盤查不會流于形式。所以，事業單位應當重視資產盤查人員在專業性的教育與培訓，保證固定資產盤查能夠真正的發現問題并解決問題。

第六，規范固定資產報廢處置內部控制。固定資產報廢回收必須嚴格按照國家相關規定進行，尤其需要嚴格審批擬報廢資產是否確實再無使用價值或已經到達使用年限。同時，在報廢回收過程中也要進一步規范流程手續，即便是已確認報廢的資產也必須嚴格杜絕私自處置或私人占有現象，最后還需將報廢處置結果進行公示，接受外部監督。

(三)加強固定資產內控技術升級與人員隊伍建設

隨著信息化技術的廣泛應用，管理工作也需要依托更加先進的技術手段，才能夠將隱藏于網絡數據中的問題挖掘出來，也才能夠及時獲取管理信息并采取應對措施。所以，事業單位方面應當進一步加強內部控制在數據獲取、數據分析方面的軟件應用與技術投入，提升內部控制與固定資產管理流程上的緊密性，保證內部控制能夠做到全程及時監控，避免發生風險隱患。在人員隊伍建設方面，應當特別重視專門化人才引入及崗位培訓，避免非專業人員以及利益相關人員參與內部控制工作，以保證團隊的整體素質與業務水平。

四、結語

本文對事業單位在固定資產管理上存在的諸多問題進行了歸納總結，這些問題的出現不僅是因為事業單位缺乏科學管理意識，也是因為作為事業單位長期以來形成的管理習慣所致。因此，加強事業單位固定資產內控制度建設，必須從風險應對、技術升級、隊伍建設等諸多方面入手，全面提升事業單位固定資產管理水平。■