探究商業(yè)銀行貸款發(fā)放前如何審核企業(yè)會計報表

摘 要：商業(yè)銀行作為經(jīng)濟社會發(fā)展過程中主要的金融支持機構(gòu)，對企業(yè)的日常經(jīng)營、生產(chǎn)建設和改革創(chuàng)新有較大的支持作用。企業(yè)為了能夠獲得可靠而穩(wěn)定的發(fā)展資金，向銀行提出融資需求，銀行通過分析企業(yè)提供的財務報表，了解企業(yè)的財務狀況、發(fā)展經(jīng)營狀況和盈利能力，決定提供企業(yè)相應額度的貸款，滿足企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展?；诖耍疚难芯亢头治錾虡I(yè)銀行在貸款發(fā)放前應如何審核企業(yè)會計報表，具體從主題概述方面入手，對貸款發(fā)放前審核會計報表的重要性進行探究，逐步分析目前會計報表造假常見手段，進而分析相關原因，最后提出建議與策略，以供參考。

關鍵詞：銀行貸款；貸款審批；企業(yè)會計報表

一、商業(yè)銀行貸款發(fā)放與企業(yè)會計報表審核概述

商業(yè)銀行貸款發(fā)放是商業(yè)銀行根據(jù)企業(yè)的貸款需求，通過一定的分析和決策，提供相應的金融貸款，企業(yè)獲得生產(chǎn)發(fā)展資金支持的商業(yè)融資行為，銀行則是獲得貸款利息的收入。關于貸款的發(fā)放，銀行需要做好對企業(yè)的審核，主要審核企業(yè)的盈利能力。企業(yè)的盈利能力是企業(yè)償債能力的重要保證。因此，為了保障銀行的信貸資產(chǎn)安全，防范風險，企業(yè)具備較好的經(jīng)營現(xiàn)狀和運營能力，則銀行予以貸款。若是企業(yè)償債能力較弱，則銀行不能予以貸款。在銀行進行企業(yè)貸款審核的過程中，最重要的環(huán)節(jié)是審核企業(yè)的財務報表。這也是審查審批的關鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)將真實的會計報表準確無誤地提供給銀行，由銀行據(jù)此進行貸款審核，通過調(diào)整貸款額度、期限等重要因素，提供適合的貸款方案，與企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和盈利能力相匹配。企業(yè)獲得融資，銀行獲取利息收益，最終達到雙贏。因此，企業(yè)的會計報表能夠反映企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營成果、財務狀況和盈利情況，為商業(yè)銀行貸款的審批提供了有用的參考。

二、貸款發(fā)放前審核企業(yè)會計報表的重要性

對于部分企業(yè)而言，為了獲得銀行的貸款，會提供造假的會計報表。面對這樣的情況，商業(yè)銀行能有效進行識別，則能規(guī)避信貸風險；反之，則會給銀行的信貸資產(chǎn)帶來較大的風險隱患，使銀行的信貸資金蒙受損失。虛假的財務數(shù)據(jù)，容易使商業(yè)銀行做出錯誤的信貸決策。過度授信容易使企業(yè)盲目擴張，加大經(jīng)營風險；授信不足，則不利于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展。最終不利于建立穩(wěn)定的信貸關系。因此，銀行在貸款發(fā)放前進行有效的企業(yè)會計報表審核，保障信貸資產(chǎn)安全，不僅對貸款審批具有重要參考意義，也是對建立和維持良好的信貸客戶關系具有關鍵作用，最終實現(xiàn)雙贏的局面。

審核企業(yè)會計報表，有助于銀行對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展狀況進行更加全面的了解，為企業(yè)提供多種貸款業(yè)務的針對性服務，更貼近企業(yè)的融資發(fā)展需求。實際上，企業(yè)在長期發(fā)展經(jīng)營當中，盡管能夠根據(jù)自身的發(fā)展需求開展融資活動，但企業(yè)仍缺乏對外部市場的分析與判斷能力，導致自身無法進行更加合理的融資規(guī)劃，進而帶來融資成本方面的上升，這是企業(yè)一個重要的不可回避的問題。借助將會計報表提供給銀行以作貸款審核參考的同時，能夠據(jù)此獲得銀行方面的專業(yè)的市場判斷和融資建議，整合企業(yè)融資成本。同時，銀行由于在行業(yè)特點和金融發(fā)展方面極具優(yōu)勢，可以為企業(yè)提供更專業(yè)合理的融資方案和建議，助力企業(yè)在取得更加穩(wěn)定可靠的融資支持基礎上，根據(jù)獲得的授信額度，匹配調(diào)整經(jīng)營策略，保障現(xiàn)金流的穩(wěn)定，降低發(fā)展壓力和防范行業(yè)風險。

三、企業(yè)會計報表常見造假手段

（一）虛假銷售

虛假銷售是常見的會計報表造假行為。主要原因是為了獲得銀行更多的貸款資金支持，企業(yè)會虛增經(jīng)營規(guī)模和利潤，對利潤進行造假。例如，虛購銷售，虛列應收賬款和主營業(yè)務收入。企業(yè)通過虛構(gòu)一些銷售行為，增加銷售收入利潤，由此進行造假。從會計報表方面來看，屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)進行，隨著主營業(yè)務成本的變化，銷售額和企業(yè)利潤隨之變。虛構(gòu)企業(yè)經(jīng)營活動頻繁且收益穩(wěn)定的假象，以此獲得銀行的審核通過，進而獲得相應的貸款。針對此類行為，若銀行未能偵察識別，容易造成風險隱患。

（二）溢價采購

溢價采購是企業(yè)另一種常見的會計報表造假行為。集團公司的母公司與子公司之間，利用關聯(lián)方交易，未采用公允價值交易，往往存在人為調(diào)節(jié)利潤的行為。例如，母公司將明顯高qjZU2E9aCp390G7Y1pT0Kg==于市值的資產(chǎn)賣給子公司，高估的資產(chǎn)產(chǎn)生高估的利潤，并計入報表中。這樣，企業(yè)通過資產(chǎn)溢價手段人為提高企業(yè)的營業(yè)利潤，為了獲取更高的貸款額度。所以，銀行若未能做好該方面的審核，提供給企業(yè)較高額度的貸款，使銀行面臨一定的風險隱患。

（三）虛調(diào)資本費用

費用資本化或者資產(chǎn)費用化，是企業(yè)常見的調(diào)節(jié)利潤的方式，也是另一種會計報表造假的行為。根據(jù)企業(yè)會計制度，對已投入使用但尚未辦理竣工決算的在建工程，在固定資產(chǎn)交付前的借款利息，應予以資本化。對達到預定可使用狀態(tài)時，應結(jié)轉(zhuǎn)在建工程為固定資產(chǎn)，同時停止利息資本化。利息應結(jié)轉(zhuǎn)財務費用支出。在實際的生產(chǎn)生活中，部分企業(yè)因為無力消化固定資產(chǎn)的借款費用，將本應計入損益的財務費用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程中，費用資本化，同步虛增企業(yè)的資產(chǎn)和利潤。針對此類造假手段，若銀行未能識別，則容易高估企業(yè)資產(chǎn)，過度授信。

四、企業(yè)會計報表造假原因

（一）外部監(jiān)管制度的欠缺

經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，離不開各行業(yè)各領域的企業(yè)支持。企業(yè)是活躍經(jīng)濟的重要構(gòu)成單位，因此對于企業(yè)會計信息的監(jiān)管就顯得尤為重要。企業(yè)的會計工作也貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程。目前我國對會計造假、會計信息失真造成的責任和問題對相關責任人的界定比較模糊，對造假打擊力度不明顯。相較于西方發(fā)達國家的民事索賠制度，我國的監(jiān)管制度仍未健全，對民事索賠制度的司法介入力度不強。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理體系的不完善

根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)制度，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往是相分離的。企業(yè)所有權(quán)人往往不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而是采用雇傭制，雇傭具備相關能力的職業(yè)經(jīng)理人來管理企業(yè)。企業(yè)所有者對企業(yè)的經(jīng)營目標是盈利，勢必會對經(jīng)營者進行業(yè)績考核。相關人員目標存在差異，加上信息的不對稱性，勢必存在財務造假和會計失真的必然性和客觀性。

五、貸款發(fā)放前對企業(yè)會計報表的審查與建議策略

企業(yè)會計報表造假，通過虛假的財務數(shù)據(jù)和指標，掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務數(shù)據(jù)，給報表使用者提供了錯誤的信息和判斷，危害了經(jīng)濟的發(fā)展。對于銀行而已，虛假的財務數(shù)據(jù)，可能會影響銀行的授信行為，是否給予該企業(yè)貸款，貸款額度多少，期限多長。若貸款方案未能與企業(yè)自身的實際情況和發(fā)展規(guī)劃相匹配，勢必會提升企業(yè)的財務負擔，增加企業(yè)的發(fā)展壓力。若出現(xiàn)風險，則銀行出現(xiàn)貸款損失，企業(yè)則無法繼續(xù)經(jīng)營，對社會產(chǎn)出不良影響。損害了多方的利益。因此，商業(yè)銀行在貸款發(fā)放前，需對企業(yè)會計報表進行審查和造假識別。

（一）銷售方面的審查

銀行需要加強對企業(yè)進行虛假銷售方面的審查，主要通過分析實際經(jīng)營活動的實施情況，包含主營業(yè)務活動往來，關聯(lián)企業(yè)業(yè)務合作審查，以對比企業(yè)提供的會計報表中銷售數(shù)據(jù)和利潤是否符合實際。若是不符合實際情況，則需嚴格控制貸款的發(fā)放。同時，通過對企業(yè)的利潤以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流分析比率趨勢變化。察看主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本和現(xiàn)金流量表，比對是否存在虛假銷售情況。

（二）采購方面的審查

將企業(yè)正常業(yè)務活動的收入與行業(yè)內(nèi)相關企業(yè)的類似業(yè)務活動進行對比和分析，縱向?qū)Ρ?，排除原材料價格變動引起的采購成本變化，若是存在較大的采購差異，則需分析企業(yè)采購溢價的合理性，判斷是否存在溢價采購虛增利潤。同時，應關注關聯(lián)公司交易，審查母子公司間的資產(chǎn)買賣是否存在高賣資產(chǎn)虛增利潤的情況，以此審核企業(yè)的真實資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況，提供合適的貸款授信方案，減少業(yè)務風險。

（三）成本費用方面的審查

關于成本費用方面的變化審查，需要銀行深入調(diào)研企業(yè)的行業(yè)特性，了解成本費用與實際利潤之間的關系。審查企業(yè)財務人員在資產(chǎn)負債表日對成本費用的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合企業(yè)會計制度要求。對于存在在建工程項目的企業(yè)，需審核是否存在費用資本化，虛增資產(chǎn)，減少費用，虛調(diào)利潤的行為。另外，審核報表數(shù)據(jù)時，銀行需關注企業(yè)原材料的采購價格，關注是否存在增加原材料單價、交易成本來影響生產(chǎn)成本，進而影響銷售收入和銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，最終達到控制利潤目的的情形。

（四）財務指標方面的審查

商業(yè)銀行放貸前，需實施對企業(yè)財務指標方面的審查，主要包括應收賬款，應付賬款，存貨、運營資金及其對應的時間周期等的審查。通過多方面的財務數(shù)據(jù)審查，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展中的現(xiàn)金流穩(wěn)定性與資產(chǎn)負債變化情況.若是企業(yè)應收應付與存貨方面的數(shù)據(jù)與實際行業(yè)特性相差較大，則需審核該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是否陷入困境或運營出現(xiàn)問題。

（五）加強監(jiān)管落實

監(jiān)管部門應該繼續(xù)加強對社會企業(yè)的監(jiān)管與引導，使企業(yè)可以積極進行發(fā)展改革，減少會計報表方面的造假行為。銀行方面則是需要展開對企業(yè)信息披露方面的監(jiān)管，判斷企業(yè)所提供信息披露是否符合實際情況，以此引導企業(yè)自身嚴格規(guī)范會計報表，使企業(yè)在會計報表方面降低造假的空間。所以銀行也就能夠通過多方面的信息了解，對比企業(yè)提供的會計報表是否符合實際，這樣能夠使貸款業(yè)務活動實施更加順利有效，減少風險影響。與此同時，監(jiān)管工作實施方面需要嚴格根據(jù)國家相關法律法規(guī)執(zhí)行，嚴禁有關部門和監(jiān)管人員徇私舞弊，確保監(jiān)管作用的發(fā)揮與體現(xiàn)。

（六）商業(yè)銀行廉政氛圍的營造

商業(yè)銀行內(nèi)部需要加強廉政建設，例如通過黨建引導工作人員與各方面管理人員更加積極參與到貸款業(yè)務中，規(guī)范自身的思想和認知，以及工作行為，使會計報表有關數(shù)據(jù)信息的審查都能夠按實展開，全面了解企業(yè)是否存在造假行為。具體而言，在貸款之前商業(yè)銀行加強自查自糾，對未能積極進行造假審查的工作人員以及部門進行嚴格懲罰，促進貸款發(fā)放的規(guī)范性。

（七）建設規(guī)范發(fā)展制度

銀行自身需要意識到貸款之前進行企業(yè)會計報表審核的重要性，進而制定相關工作制度和管理要求，使人員在發(fā)放貸款前能夠展開必要的企業(yè)會計報表審核工作，了解企業(yè)的實際經(jīng)營與發(fā)展情況，據(jù)此明確是否提供相應的貸款。同時銀行內(nèi)部也要建立規(guī)范的評價與考核機制，使相關審核人員能夠更加積極進行審核審批，避免風險發(fā)生。例如嚴格按照流程推進貸款前的審核工作，將客戶會計報表進行嚴格審查，減少盲目提供貸款的業(yè)務行為，即使對熟悉客戶也需要實施完整業(yè)務流程，避免風險問題的發(fā)生。

六、結(jié)論

商業(yè)銀行貸款發(fā)放前需要嚴格落實對企業(yè)會計報表的審核工作，了解企業(yè)的實際發(fā)展與經(jīng)營現(xiàn)狀，通過企業(yè)的資產(chǎn)負債率和運營能力，判斷企業(yè)的償債能力，并據(jù)此提供相應的貸款方案。會計報表的審核，能降低銀行貸款業(yè)務的風險，在滿足企業(yè)資金需求的同時，銀行能獲得穩(wěn)定的收益，企業(yè)能維持長效穩(wěn)定的資金支持，為銀企間的高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實的基礎。

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