財會監督與審計監督的關聯關系分析

摘要：通過分析財會監督和審計監督的相關性和區別，結合兩種監督方式在實際工作中應用的實際情況，分析應用中存在的問題，進一步提出需要采用兩個監督有機配合的方式，推進經濟監督能力的提升，促進規范財經秩序、經濟社會健康發展的建議。

關鍵詞：財會監督；審計監督；內部控制；財經紀律

0 引言

隨著我國經濟體制改革的進一步深入，企業經濟活動也呈現多元化的特征。但是在這一過程中，財會監督工作也出現了會計信息失真，會計工作秩序混亂，社會監督失控等問題［1］。2023年2月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《關于進一步加強財會監督工作的意見》，提出加強財會監督的必要性、指導要求、完善財會監督工作機制及保障措施。2023年5月，二十屆中央審計委員會第一次會議對審計監督的主要任務和方向提出了全面要求。財會監督和審計監督都是經濟監督的方式，近幾年經濟監督的范圍在不斷擴大、力度在不斷加強，但經濟發展過程中違反財經法規的重大問題仍屢有發生，究其原因為違規人員的手段越來越隱蔽，甚至出現財務人員牽扯其中。為規范財務人員的職業道德水平，發揮財務人員在財務核算環節和財務管理過程中的監督作用，2023年2月，國家重新提出財務部門應充分發揮財會監督作用，并提出財會監督、審計監督，以及其他監督應形成監督合力，提升監督能力，規范財經秩序。

1 財會監督和審計監督的概念

根據會計相關法規政策規定，財會監督是依法依規對國家機關、企事業單位、其他組織和個人的財政、財務、會計活動實施的監督。

《審計法》及相關審計法規規定，審計監督是指國家審計機關對被審計單位或公司的財政、財務收支的真實性、合法性、效益性進行審查和評價的獨立性經濟監督活動。

2 財會監督與審計監督的相關性

2.1 財會監督和審計監督的整體目標一致

財會監督的目標是規范財政財務管理、提高會計信息質量、維護財經紀律和市場經濟秩序等方面發揮重要保障作用；審計監督的目標是維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發展。

財會監督與審計監督得共同目標是維護經濟秩序的穩定，促進財政資金使用的合規性，促進資金使用的經濟性、效益型和效果性。財會監督和審計監督相同的是監督對象都是經濟活動中的資金活動，很多紀律問題是由于經濟問題衍生出來的，因此經濟監督做的越到位，可以有效遏制紀律問題的發生。

2.2 財會監督和審計監督的內容具有一致性

財會監督的主要內容包括預算管理監督、行政事業性國有資產管理的監督、政府采購制度實施情況的監督、財務管理、內部控制的監督、會計行為的監督；審計監督的主要內容是對國家經濟政策的落實和實施、預算執行、財務收支、國有資產、重大投資、內部控制、經濟責任、風險管理、自然資源管理等內容進行監督。

財會監督和審計監督的相同的內容都包含預算執行、財務管理、資產管理和內部控制的內容，因此這幾個方面都是財會和審計進行經濟監督的重要內容。

3 財會監督與審計監督的區別

3.1 財會監督和審計監督的監督內容的側重點不同

財會監督是對財政、財務、會計管理法律法規及規章制度執行情況的監督，更側重于財務活動的監督，包括資金收支活動、預算管理、財務信息等內容。

審計監督是對業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性進行監督，審計監督比財會監督的范圍更大，除包括財務活動外、還包括工程項目、風險管理、經濟責任、自然資源資產等內容。

3.2 財會監督和審計監督的方法和程序不同

財會監督，主要方法是通過預算控制管理、資產盤點、財務核算分析來實現監督，因為財務的主責主業是財務核算和財務管理，所以財會管理制度比較完善，但財會監督方面的制度比較欠缺。財會監督主要從日常報銷和賬務稽核、賬實相符核查、以及內部控制角度進行監督。而審計監督體系比較完善，有充分的政策依據，審計方式也有多種，包括訪談、問卷調查、穿行測試等一系列審計監督方法，審計程序從審計立項、審計通知、審計底稿編制、審計取證、到審計報告編制、審計整改，有完整的審計程序，審計監督的規范性更強。

3.3 財會監督和審計監督的性質和監督力度不同

財會監督和審計監督性質不同，財會監督是其監督主體對各單位的經濟活動依法所進行的監督，它是經濟監督體系中的一種專業經濟監督；這種專業監督是一種典型的基礎性、日常性的專業經濟監督活動。而審計監督是其審計主體對被審單位的財務收支、經濟活動及其經濟效益所進行的監督，它是經濟監督體系中的一種較高層次的綜合經濟監督［2］。

審計監督與財會監督相比，審計監督的力度更強，財務發現問題主要是提醒業務經辦部門進行整改。而按照審計法的規定，審計監督發現問題，審計機關在法定職權范圍內，依照法律和行政法規的規定，根據審計問題情況可以采取責令限期繳納應當上繳的款項、責令限期退還被侵占的國有資產、責令限期退還違法所得、責令按照國家統一的財務會計制度的有關規定的措施進行處理，根據審計問題整改結果可以運用于制度制定、人員考核和選拔任用及干部考核方面。

3.4 財會監督和審計監督的社會影響力不同

財會監督非會計部門的主責主業，因此實際工作中，財會部門的重點工作為會計核算和財務管理，這也是單位或企業領導比較關注的內容。而非財會監督方面，因次財會監督的成績不突出，社會影響力較小。而審計監督實施的年限比較長，也比較規范，近些年，國家也對審計監督高度重視，成立了中央審計委員會，國家領導人牽頭組織審計工作，審計工作的高度、廣度和深度都有很大的提升。近些年審計署和各級審計機關及內部審計發現了很多重大問題，并查處了一些違反亂紀人員，為反腐和規范經濟環境做出了突出貢獻；內部審計在預防單位和企業經濟風險、發現內部問題，以及促進審計整改方面發揮了重要作用，從而提升了單位或公司的治理能力；社會審計人員的專業能力較強，在年度財務年報審計和專項審計工作中，及時發現問題，出具審計報告，被審計單位或公司及時糾正整改，減少了審計問題產生的損失。總之，國家審計、內部審計和社會審計監督為經濟監督做出了突出成績，并為反腐工作起到預防和震懾作用。

4 財會監督和審計監督在實際工作中的應用

4.1 舉例財會監督和審計監督在實際工作中的應用

現以某科研事業單位為例來說明財會監督和審計監督的應用。某科研事業是集疫苗科研、教學、生產和銷售為一體的事業單位，采用企業會計制度和政府會計制度進行雙科目核算。財務部門的主要職責為會計核算、預算編制、報表編制分析等工作，審計部門的主要職責為經濟活動監督，包括采購審計、預算執行審計、固定資產投資審計、國家政策落實實施審計、經濟責任審計。

為加強財會監督，實現業財融合，2023年3月，該單位的會計核算軟件由用友軟件更換為NCC財務軟件，新的財務軟件實現了資產系統和財務系統的銜接，減少了日常資產收發存賬與財務賬的核對差異，資產入庫和出庫從業務基礎端直接編制后可直接生成出入庫憑證，加強了資產管理的財會監督效率。新的系統將OA系統中的合同付款單據與報銷審核結果直接與財務軟件中的憑證制單進行銜接，加強了資金支出及報銷的財會監督。

財會監督信息化也提高了審計監督的效率，審計監督收集數據的效率明顯提高，賬賬核對的抽樣量明顯減少。審計監督的重點可以側重于實物的收發存是否真實、成本核算方法是否合規、會計科目的記賬是否準確性、報銷原始單據是否合規，以及財務報表編制是否準確等方面。工程項目審查方面也使工程結算與工程決算的核對量減少，主要側重工程現場的檢查、工程材料、工程造價的檢查，以及竣工圖紙與現場的核對、竣工圖紙與竣工結算資料的核對、檢查工程材料和設備是否存在高估冒算工程量和工程價的情況等。采購方面主要側重檢查采購程序是否合規，采購驗收、采購結果與合同的核對等內容。

4.2 某研究所財會監督和審計監督應用前后的對比

2023年3月，在財會監督政策發布前，該研究所的財務部門主要履行財會監督職能，財務管理的規范性也不強，時有出現不合規報銷、資產核算管理不規范、賬實核查不嚴格、資產部門核查不嚴的情況，會計人員的核查能力有待提升，內部財務稽核崗位也沒有充分發揮作用。

2023年3月，財務部門開始履行財會監督職責，組織了財會人員的培訓，提高了專業能力，在日常報銷過程中出現不合規的報銷單據不予報銷，并提出整改建議，并加強了資產的管理，在年底出具財務報告前開展全面盤點，及時發現盤盈和盤虧的情況、分析原因，并進行賬務處理，保證了賬實相符。財務部門完善了財務管理辦法、預算管理辦法、資產管理辦法和報銷管理辦法，并加強了政策的宣傳和培訓。

審計部門和財務部門聯合開展了采購專項審計和研發費用專項審計，充分發揮了審計部門的綜合專業優勢。由審計部門牽頭組織，發揮審計人員監督組織能力及審計專業能力，充分發揮財務人員的財務專業優勢。在開展采購專項審計時，審計人員主要審查采購程序和采購文件的合規性，財務人員主要審查采購預算及資金支出的合規性。在開展研發費用專項審計時，審計人員主要審查國家科研政策的落實和實施情況及會計核算的合規性；財務人員主要審查預算執行、財務報銷，科研試劑耗材出入庫管理及驗收的合規性，審計完成后，由審計部門人員編制專項審計報告，針對發現的問題，由兩個部門聯合召開整改會議，督促被審計部門進行限期整改。

該研究所財會監督和審計監督結合后，提高了監督的質量和檢查的效率，提升了審計問題整改率，提高了會計信息的質量。

4.3 財會監督與審計監督應用中存在的問題

在實際工作中，財會監督與審計監督也存在一些問題，比如國家政策對財會監督和審計監督的界定不明確，出現問題后會出現推諉扯皮的想象；財務監督執行不到位，以為財務部門主要職責為預算管理和財務核算，而非財會監督；監督人員在進行相關工作開展方面存在“力不從心”，知識儲備和相關技能不能滿足做好這一工作要求的情況［3］；部分財會人員只會做基礎的財務核算，無法開展財會監督；部分財會人員存在違反會計職業道德規范，記假賬和虛構編制會計報告等情況，這些財務舞弊行為給審計監督帶來很大難度，要求審計人員提高綜合專業能力。“針對以上存在的種種問題，為進一步加強和完善會計基礎工作，充分發揮會計管理和監督職能，規范收支行為，理順收支關系，使有限的資金發揮更大的經濟效益和社會效益［4］”，必須充分發揮財會監督和審計監督的作用和功能。

5 財會監督與審計監督有機結合才能充分發揮作用

雖然這些年反腐懲惡力度不斷加強，但仍存在部分人員無視政策和紀律的情況，違規行為時有發生，因此要在預防和檢查兩方面共同推進。財會監督離業務更近，更容易及時發現風險的存在，所以財會監督在風險預防方面可以充分發揮作用，盡量不發生系統風險。審計在后期檢查方面專業性更強，可以全面深度發現問題，加強整改力度，使涉及經濟紀律方面的問題及時被揭示出來。

財務部門日常在財務核算報銷時可及早了解經濟業務情況，及時發現問題后，要求業務部門及時進行糾正。財務部門可以結合“業財融合”推進財會監督工作，目前隨著財務信息化水平越來越高，業務部門的執行情況可以第一時間反饋到財務系統，財務部門發現業務執行問題的效率越來越高。審計監督的范圍廣、力度強，特別是第二十屆中央審計委員會第一次會議提出促進新時代審計工作高質量發展后，按照中央精神，審計的針對性、強度和專業性都在不斷加強，審計整改力度也在不斷加強。財務人員和審計人員各有其專業優勢，結合或配合開展監督工作，可以起到事半功倍的效果，降低重大風險和重要問題的發生概率。

6 結語

綜上所述，財會監督和審計監督各有優勢，應結合財會監督和審計監督的特點，深入開展二者關系的分析工作、研究工作等，準確處理二者的關系，確保各項工作都能夠標準化、合理化執行，提升整體的工作有效性和可靠性，達到最終的規范化管理目標［5］。只有財會監督與審計監督、內部監督和外部監督、審計監督與其他監督要有效結合，才能在經濟業務財經紀律監督上更加有效發揮作用，促進經濟業務的合規性、經濟性、效益性和效果性，為我國經濟高質量發展做出貢獻。

參考文獻

［1］趙鑫.企業財會監督弱化原因及對策思考［J］.商業經濟，2017（6）：1-2.

［2］趙珊.社會主義市場條件下財會監督和審計監督的區別.時代財會，2000（6）：1-2.

［3］朱愛龍.現代企業制度的建立與財會監督［J］.財會學習，2018（6）：4-5.

［4］吳智芬.關于加強財會監督的思考［1］.財會學習，2017（1）：3-4.

［5］楊彩妮.財會監督與審計監督的關系研究.看世界，2020（10）：5-6.

收稿日期：2023-06-29

作者簡介：

劉麗花，女，1982年生，碩士研究生，高級會計師、高級審計師，主要研究方向：內部審計實務、內部控制審計。

孫宇：男，1989年生，本科，助理會計師，主要研究方向：內部財務審計、采購審計、工程審計。

陳芊妤，女，1998年生，碩士研究生，主要研究方向：事業單位內部審計。

陳昶希，男，1992年生，本科，助理工程師，主要研究方向：工程項目審計。