數字化轉型賦能企業會計信息高質量發展

【摘" 要】在數字經濟迅猛發展的當下，企業數字化轉型已成為發展的必然選擇。論文選取2015-2021年我國A股上市的制造業公司為樣本，旨在探究數字化轉型對會計信息質量的影響。經過深入剖析，研究發現：數字化轉型在提升會計信息質量方面展現出了明顯的積極作用；在數字化轉型與企業會計信息質量之間，內部控制質量發揮了中介作用；一系列嚴謹的穩健性檢驗也充分驗證了研究結果的可靠性。以上結論為會計信息質量研究和企業實踐提供了新視角和有力支持。

【關鍵詞】數字化轉型；會計信息質量；內部控制質量

【中圖分類號】F49；F275" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）05-0042-04

1 引言

隨著互聯網、數字智能技術的快速發展，數字化轉型已成為企業發展的必由之路，會計信息質量作為會計實務界一直以來關注的焦點，企業需要探索數字化發展規律，利用數字智能技術提升會計信息質量，從而幫助決策者作出準確合理的經濟決策。“十四五”規劃中強調，應積極迎接數字時代，挖掘數據要素的潛力，加速推進網絡強國建設，并致力于數字化發展，構建數字中國。同時，中共中央辦公廳、國務院辦公廳在《關于進一步加強財會監督工作的意見》中指出，各類行業協會，如注冊會計師協會、資產評估協會、注冊稅務師協會、銀行業協會、證券業協會等，應充分發揮其督促引導作用，以提升財會信息的質量和內部控制的有效性。由此可見，企業數字化轉型已成為大勢所趨，數字化轉型是企業提升會計信息質量的關鍵舉措。

學術界已從多角度探討企業會計信息質量。近年來，隨著區塊鏈、人工智能等數字技術的崛起，數字技術如何影響會計信息質量已成為研究熱點。程新生、羅喜英及馬德芳等[1-3]學者從數字化轉型角度研究發現，數字化轉型不僅提高了會計信息的可靠性、相關性和可比性，還有效抑制了信息披露違規。但是現有研究較少將企業數字化轉型與會計信息質量直接關聯起來，深入探討其內在作用機制的研究更是稀缺。會計信息質量對企業尤其重要，若其失真可能導致錯誤信息傳播，誤導國家與企業決策，干擾市場資源配置。因此，本文旨在搭建數字化轉型與會計信息質量間的橋梁，通過實證手段驗證其作用機制，為提升會計信息質量提供有力指導。

2 理論分析與假設提出

2.1 數字化轉型與企業會計信息質量

數字化轉型是企業利用數字技術實現組織改進和重大變革的過程[4]，它不僅限于技術層面，更是一場深刻的企業變革。一方面，數字技術提升會計信息處理速度和準確性，通過引入大數據、云計算等，實現數據采集、存儲、分析和報告自動化，減少人工錯誤，提高信息質量；另一方面，數字化技術實時監控業務活動，增強數據時效性，幫助企業精準評估與預測未來趨勢，提升運營效益[5]。此外，數字化轉型還促進會計信息標準化和規范化，采用統一會計軟件和系統，確保信息一致性、可比性和可靠性，消除信息不對稱，增強企業透明度和信譽度。基于此，本文提出以下假設：

假設1：數字化轉型對提升企業會計信息質量具有顯著的積極影響。

2.2 數字化轉型、內部控制質量與企業會計信息質量

數字化主要通過兩條路徑提升內部控制質量：一是直接作用于內部控制要素，特別是環境、活動及監督等核心環節，促進內部控制升級；二是通過增強媒體輿論監督和分析師關注度，形成間接效應，提升內部控制質量。這兩條路徑協同作用，推動企業內部控制體系完善與優化[6]。緊密結合內部控制建設與信息化系統發展，企業可以更好地利用數字化轉型機遇，提升會計信息質量，保障企業穩健發展。鑒于以上論述，本文作出以下假定：

假設2：數字化轉型對于提升內部控制質量具有顯著的正向影響。

數字化轉型利用先進信息技術改變了企業運作和管控機制，提升了運營效率和管理水平。在此過程中，內部控制作為關鍵一環，確保企業各部門運作標準化，提升會計信息準確性、可靠性和完整性[7]。內控體系標準化會計信息生成流程，確保核算活動精準可信，保障會計信息完整性，規范報表編制步驟和核算活動。此外，內部控制還保障會計信息時效性[8]。因此，內部控制質量在數字化轉型與會計信息質量間起橋梁作用，加強內控建設有助于企業抓住數字化轉型機遇，提升會計信息質量。在以上論述的基礎上，本文提出如下觀點：

假設3：在數字化轉型與企業會計信息質量之間，內部控制質量發揮了中介作用。

3 研究設計

3.1 數據來源與樣本篩選

本文選取了2015-2021年我國A股上市制造業公司的財務數據，經嚴格篩選和清理后得到13 063個有效樣本。篩選過程中剔除了ST、*ST類、金融類企業以及財務數據缺失的樣本，并對連續變量進行了縮尾處理。所有數據均來源于CSMAR及滬深交易所官網，確保數據完整準確。

3.2 變量定義與模型設定

①被解釋變量——會計信息質量（QAI）。為了精確且科學地衡量該變量，本文參考了竇煒等[9]的研究，選擇采用企業可操縱應計利潤絕對值的相反數作為衡量指標，具體表示為QAI=-|ε|。可操縱應計利潤的計算公式如下，利用公式計算得到的殘值即可操縱應計利潤。

=β1+β2+β3+β4ROAi-1+εi

②解釋變量——企業數字化轉型（DCG）。為精確量化數字化轉型對企業的影響，本文用年報中披露的與數字技術相關的詞頻加總后取的對數來衡量。

③中介變量——內部控制質量（IC）的測量，借鑒了楊旭東[10]和張弢等[11]的做法。具體來說，采用了深圳迪博數據庫公布的“內部控制指數”這一數據，并在其基礎上加1后取對數，以此作為企業內部控制質量的量化指標。

④在控制變量的選擇上，為了消除其他潛在因素的干擾，本文納入了一系列可能影響企業會計信息質量的特征變量。具體變量定義和計算如表1所示。

本文旨在深究數字化轉型對企業會計信息質量的影響機制，特采用以下計量模型進行回歸分析以揭示其內在聯系：

模型1：QAIi，t = β0 + β1DCGi，t + β2Controlsi，t + ∑Year+

∑Industry+εi，t

模型2：ICi，t=？琢0+？琢1DCGi，t+？琢2Controlsi，t+∑Year+∑Industry+εi，t

模型3：QAIi，t =θ0 +θ1DCGi，t +θ2ICi，t +θ3Controlsi，t +∑Year+

∑Industry+εi，t

其中，β0截距項，表示當所有自變量（包括DCGi，t和Controlsi，t）都為零時，因變量QAIi，t的基礎值或期望值；β1系數，表示自變量DCGi，t對因變量QAIi，t的影響；β2系數，表示自變量Controlsi，t對因變量QAIi，t的影響，其余系數同理。i和t分別代表公司和年份，Controls為控制變量，ε為誤差項。模型1關注數字化轉型對會計信息質量的直接影響；模型2探討數字化轉型對內部控制質量的影響；模型3研究數字化轉型與會計信息質量之間關系的中介因素——內部控制質量。

4 實證結果與分析

4.1 描述性統計

表2展示了本文變量的描述性統計結果。QAI均值為-0.059，最大值為-0.001，最小值為-0.333，表明我國上市公司會計質量總體較高，但部分仍需提升；中位數-0.040，說明半數以上企業表現良好。DCG最大值5.030，最小值0，均值1.766，標準差1.451，反映我國企業在數字化轉型上投入不均，整體水平偏低。控制變量方面，Lev均值0.397，顯示企業財務結構穩健；Roa均值0.042，Grossprofit均值0.295，均表明樣本企業盈利能力強，經營狀況良好。

4.2 基準回歸分析

本文對模型1進行了詳盡的多元回歸分析，旨在探究數字化轉型對企業會計信息質量的影響，分析結果整理成表3，以便更加清晰地展示。在表3中，分別展示了兩組回歸分析結果：列（1）和列（2）為未包含控制變量的回歸結果，而列（3）和列（4）則是在回歸方程中納入了控制變量后的結果。通過仔細對比和解讀這些回歸結果，發現一個顯著且一致的趨勢：不論是否將年份、行業的固定效應納入考量，抑或是否添加控制變量，DCG的回歸系數始終顯著為正，其顯著性水平穩定在5%或10%的范圍內。這一結果有力支持了數字化轉型對提升企業會計信息質量具有顯著促進作用的假設1。

4.3 中介效應檢驗

本文用中介效應模型探討了數字化轉型如何通過內部控制質量影響會計信息質量，詳見表4。

模型1的回歸結果顯示（列1），數字化轉型顯著提升會計信息質量（回歸系數0.001，5%顯著性）。

模型2的回歸結果顯示（列2），數字化轉型顯著增強內部控制質量（回歸系數0.012，10%顯著性），這支持了假設2。

模型3的回歸檢驗（列3）引入了內部控制質量作為中介變量。此時，數字化轉型對企業會計信息質量的回歸系數依然為0.001，且在5%的顯著性水平下保持不變。這一結果表明，數字化轉型通過提升內控質量，進而提高企業會計信息質量，假設3得到研究的支持。

4.4 穩健性檢驗

為減小潛在內生性問題對研究結果的干擾，本文采用控制變量滯后一期方法，并基于此進行回歸分析。結果顯示，數字化轉型與會計信息質量的回歸系數為0.076，且在10%顯著性水平上為正。這進一步證實了數字化轉型對會計信息質量的提升作用，與之前的回歸分析結果一致。

4.5 異質性檢驗

在數字化轉型的背景下，考慮到企業產權性質與所處區域可能對會計信息質量產生差異化影響，本文采用了固定效應模型（FE）進行了細致的分樣本回歸分析。如表5所示，東部地區的回歸系數為0.001，且在5%水平上顯著，而西部地區的系數為-0.001，表明在數字化轉型的背景下，東部地區的企業在提升會計信息質量方面存在顯著的正向影響，這可能是因為東部地區市場化程度高、信息透明度高，數字化轉型進一步促進了數據的準確、實時處理，增強了會計信息的可靠性和實用性。

非國有企業的回歸系數在10%水平上顯著為正，而國有企業的系數為0.001，且顯著性不足，這可能是因為民營企業面臨激烈的市場競爭，對市場變化更為敏感，因此更加注重會計信息披露和質量控制，更有動力實施數字化轉型來提升會計信息質量。

5 結論與啟示

5.1 研究結論

數字化轉型作為企業適應新經濟時代的必然選擇，對生產經營和市場競爭至關重要。本文基于2015-2021年A股上市制造業公司數據，研究了數字化轉型對會計信息質量的影響。實證檢驗后得出以下結論：①數字化轉型對提升企業會計信息質量具有顯著積極影響；②數字化轉型對于提升內部控制質量具有顯著的正向影響；③在數字化轉型與企業會計信息質量之間，內部控制質量發揮了中介作用。

5.2 研究啟示

根據上述研究結果，本文提出如下啟示：①企業應抓住數字化轉型機遇，量身打造符合自身發展需要的戰略，提升運營效率，增強競爭力，以脫穎而出；②推進數字化轉型時，企業應注重提升內部控制質量，完善機制，強化風險管理和合規意識，降低運營風險；③完善內部控制體系，強化執行和監督，提升數字化轉型對會計信息質量的正向影響，實現穩健發展。

【參考文獻】

【1】程新生，李倩.企業數字化轉型與會計信息質量的關系——以中國A股上市公司為例[J].信息系統工程，2023（03）：13-15.

【2】羅喜英，郭偉.企業數字化轉型對會計信息質量的影響[J].財會月刊，2023，44（13）：146-152.

【3】馬德芳，李良偉，王夢凱.數字化轉型的治理效應——基于企業信息披露違規的視角[J].財經問題研究，2023（11）：86-100.

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【8】崔立志.內部控制對會計信息質量的影響研究[J].財會學習，2023（17）：164-166.

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【10】楊旭東.內部控制與盈余管理波動性實證研究[J].中國注冊會計師，2019（12）：65-70.

【11】張弢，張玉葉.內部控制、股權集中度與會計信息質量[J].商業會計，2023（20）：35-39.